Акт о нарушении внутреннего распорядка образец: Полная информация для работы бухгалтера

• .02  Определение незаконных действий
• .07 Рассмотрение аудитором возможности совершения незаконных действий
• .12 Реакция аудитора на выявленное противоправное действие s
• . 22  Другие аспекты аудита
• .24  Ответственность при других обстоятельствах
• .25 Дата вступления в силу

.01        В этом разделе описываются характер и степень рассмотрения, которое независимый аудитор должен уделять возможности незаконных действий со стороны клиента при аудите финансовой отчетности в соответствии с стандарты PCAOB. В этом разделе также содержатся рекомендации по обязанностям аудитора при обнаружении возможных незаконных действий.

Определение незаконных действий

.02        Термин незаконных действий в целях настоящего раздела относится к нарушениям законов или государственных постановлений. Незаконные действия клиентов — это действия, приписываемые организации, финансовая отчетность которой подвергается аудиту, или действия руководства или сотрудников, действующих от имени организации. К незаконным действиям клиентов не относятся личные неправомерные действия персонала организации, не связанные с их хозяйственной деятельностью.

Зависимость от судебного решения

.03        Определение того, является ли действие фактически незаконным, обычно выходит за рамки профессиональной компетенции аудитора. Аудитор, сообщая о финансовых отчетах, представляет себя как человека, который хорошо разбирается в бухгалтерском учете и аудите. Подготовка, опыт и понимание аудитором клиента и его отрасли могут служить основанием для признания того, что некоторые действия клиента, попадающие в поле его зрения, могут быть незаконными. Однако определение того, является ли конкретное действие незаконным, обычно основывается на совете информированного эксперта, имеющего право заниматься юридической практикой, или, возможно, придется ждать окончательного решения суда.

Связь с финансовой отчетностью

.04        Незаконные действия значительно различаются по отношению к финансовой отчетности. Как правило, чем дальше противоправное действие удалено от событий и операций, обычно отражаемых в финансовой отчетности, тем меньше вероятность того, что аудитор узнает об этом действии или признает его возможную незаконность.

.05        Аудитор рассматривает законы и нормативные акты, которые, по общему признанию аудиторов, имеют прямое и существенное влияние на определение сумм финансовой отчетности. Например, налоговое законодательство влияет на начисления и суммы, признанные расходами в отчетном периоде; применимые законы и нормативные акты могут повлиять на сумму доходов, начисленных по государственным контрактам. Однако аудитор рассматривает такие законы или нормативные акты с точки зрения их известной связи с целями аудита, вытекающими из предпосылок финансовой отчетности, а не с точки зрения законности 9.0061 как таковой . Ответственность аудитора за выявление и сообщение искажений, возникших в результате незаконных действий, имеющих прямое и существенное влияние на определение сумм финансовой отчетности, такая же, как и ответственность за искажения, вызванные ошибкой или мошенничеством, как описано в AS 1001, «Обязанности и функции независимого аудитора». Аудитор.

. 06        На организации может распространяться действие многих других законов или нормативных актов, в том числе связанных с торговлей ценными бумагами, безопасностью и гигиеной труда, управлением пищевыми продуктами и лекарствами, охраной окружающей среды, равным трудоустройством, ценовым сговором или другими антимонопольными нарушениями. Как правило, эти законы и нормативные акты больше касаются операционных аспектов предприятия, чем его финансовых и бухгалтерских аспектов, и их влияние на финансовую отчетность носит косвенный характер. У аудитора обычно нет достаточных оснований для признания возможных нарушений таких законов и правил. Их косвенное влияние обычно является результатом необходимости раскрытия информации об условном обязательстве в связи с утверждением или определением незаконности. Например, ценные бумаги могут быть куплены или проданы на основе инсайдерской информации. В то время как прямые последствия покупки или продажи могут быть надлежащим образом учтены, их косвенные последствия, а именно возможная условная ответственность за нарушение законодательства о ценных бумагах, могут не раскрываться должным образом. Даже когда нарушения таких законов и нормативных актов могут иметь существенные последствия для финансовой отчетности, аудитор может не узнать о существовании незаконного действия, если он не будет проинформирован клиентом или если не будет доказательств расследования государственного органа или исполнительного производства. в записях, документах или другой информации, обычно проверяемой при аудите финансовой отчетности.

Рассмотрение аудитором возможности незаконных действий

.07        Как поясняется в параграфе .05, некоторые незаконные действия имеют прямое и существенное влияние на определение сумм финансовой отчетности. Другие незаконные действия, подобные описанным в пункте .06, могут, при определенных обстоятельствах, рассматриваться как имеющие существенное, но косвенное влияние на финансовую отчетность. В этом разделе описана ответственность аудитора в отношении выявления, учета последствий таких незаконных действий для финансовой отчетности и сообщения о них. Эти другие незаконные действия далее именуются просто как противоправные действия . Аудитор должен знать о возможности совершения таких незаконных действий. Если до сведения аудитора доходит конкретная информация, свидетельствующая о наличии возможных незаконных действий, которые могут оказать существенное косвенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен применить аудиторские процедуры, специально направленные на установление того, имело ли место неправомерное действие. Однако из-за описанных выше характеристик незаконных действий аудит, проведенный в соответствии со стандартами аудита PCAOB, не дает никаких гарантий того, что незаконные действия будут обнаружены или что любые условные обязательства, которые могут возникнуть, будут раскрыты.

Аудиторские процедуры при отсутствии доказательств возможных незаконных действий

.08        Обычно аудит в соответствии со стандартами аудита PCAOB не включает аудиторские процедуры, специально предназначенные для выявления незаконных действий. Однако процедуры, применяемые для формирования мнения о финансовой отчетности, могут привлечь внимание аудитора к возможным незаконным действиям. Например, такие процедуры включают протокол чтения; информирование руководства и юрисконсульта клиента о судебных разбирательствах, претензиях и оценках; проведение проверки по существу деталей транзакций или балансов. Аудитор должен навести справки у руководства и комитета по аудиту ¹  относительно соблюдения клиентом законов и правил и информации о нарушениях или возможных нарушениях законов или правил. Там, где это применимо, аудитор должен также запросить у руководства информацию о—

• политике клиента в отношении предотвращения незаконных действий.
• Использование указаний, изданных клиентом, и периодические заявления, полученные клиентом от руководства на соответствующих уровнях власти, относительно соблюдения законов и правил.

Аудитор также получает письменные заявления от руководства относительно отсутствия нарушений или возможных нарушений законов или нормативных актов, последствия которых следует учитывать для раскрытия в финансовой отчетности или в качестве основы для отражения непредвиденных убытков. ( См. AS 2805, Представления руководства .) Аудитору не нужно выполнять дополнительные процедуры в этой области при отсутствии конкретной информации о возможных незаконных действиях.

Особая информация о возможных незаконных действиях

.09        Применяя аудиторские процедуры и оценивая результаты этих процедур, аудитор может столкнуться с конкретной информацией, которая может вызвать вопрос о возможных незаконных действиях, например:

• Несанкционированные транзакции, неправильно зарегистрированные транзакции или
• Расследование государственного органа, исполнительное производство или уплата необычных штрафов или пени
• Нарушения законов или нормативных актов, указанные в отчетах о проверках регулирующих органов, которые были предоставлены аудитору
• Крупные платежи за неуказанные услуги консультантам, аффилированным лицам или сотрудникам к тем, которые обычно оплачиваются клиентом, или к фактически полученным услугам
• Необычно крупные платежи наличными, покупка банковских кассовых чеков на крупную сумму на предъявителя, переводы на номерные банковские счета или аналогичные операции
• Необъяснимые платежи государственным чиновникам или служащим
• Непредставление налоговых деклараций или уплата государственных пошлин или аналогичных сборов, которые являются общими для отрасли или характера ее деятельности

Аудиторские процедуры в ответ на возможные незаконные действия

. 10        Когда аудитору становится известна информация о возможном незаконном действии, он должен получить представление о характере действия, обстоятельствах, при которых оно произошло, и другой информации, достаточной для оценки влияния на финансовую отчетность. При этом аудитор должен, если возможно, запросить у руководства более высокий уровень. Если руководство не предоставляет удовлетворительной информации об отсутствии противоправных действий, аудитор должен—

1. Проконсультируйтесь с юрисконсультом клиента или другими специалистами о применении соответствующих законов и правил к обстоятельствам и возможному влиянию на финансовую отчетность. Организация такой консультации с юрисконсультом клиента должна быть сделана самим клиентом.
2. Применение дополнительных процедур, если необходимо, для более глубокого понимания характера действий.

.11        Дополнительные аудиторские процедуры, если они необходимы, могут включать следующие процедуры:

1. Изучите подтверждающие документы, такие как счета-фактуры, аннулированные чеки и соглашения, и сравните с бухгалтерскими записями.
2. Подтвердите важную информацию по данному вопросу у другой стороны сделки или у посредников, таких как банки или юристы.
3. Определите, была ли транзакция авторизована должным образом.
4. Подумайте, могли ли иметь место другие подобные транзакции или события, и примените процедуры для их идентификации.

Реакция аудитора на обнаруженные незаконные действия

.12        Когда аудитор на основании полученной информации и, при необходимости, консультации с юрисконсультом, приходит к выводу, что незаконное действие имело место или могло произойти, аудитор должен рассмотреть последствия на финансовую отчетность, а также последствия для других аспектов аудита.

Рассмотрение аудитором влияния на финансовую отчетность

.13        При оценке существенности незаконного действия, привлекшего его внимание, аудитор должен учитывать как количественную, так и качественную существенность действия. Например, незаконная выплата несущественной суммы может быть существенной, если существует разумная вероятность того, что она может привести к существенному условному обязательству или существенной потере дохода.

.14        Аудитор должен рассмотреть влияние незаконного действия на суммы, представленные в финансовой отчетности, включая условные денежные последствия, такие как штрафы, неустойки и убытки. Условные убытки в результате незаконных действий, о которых может потребоваться раскрытие информации, должны оцениваться таким же образом, как и другие непредвиденные убытки. Примерами непредвиденных убытков, которые могут возникнуть в результате незаконных действий, являются: угроза экспроприации активов, принудительное прекращение деятельности в другой стране и судебные разбирательства.

.15        Аудитор должен оценить адекватность раскрытия в финансовой отчетности потенциального воздействия незаконного действия на деятельность организации. Если существенный доход или доходы получены в результате операций, связанных с незаконными действиями, или если незаконные действия создают значительные необычные риски, связанные с существенными доходами или доходами, такие как потеря важных деловых отношений, такая информация должна быть раскрыта.

Последствия для аудита

.16        Аудитор должен рассмотреть последствия незаконных действий в отношении других аспектов аудита, в частности надежности представлений руководства. Последствия конкретных незаконных действий будут зависеть от связи совершения и сокрытия, если таковые имеются, незаконных действий с конкретными процедурами контроля и уровнем вовлеченного руководства или сотрудников.

Связь с комитетом по аудиту

.17        Аудитор должен удостовериться в том, что комитет по аудиту надлежащим образом проинформирован как можно скорее и до выпуска аудиторского заключения в отношении незаконных действий, о которых стало известно аудитору. Аудитор не обязан сообщать о вопросах, которые явно несущественны, и может заранее договориться с комитетом по аудиту о характере таких вопросов, о которых следует сообщить. Сообщение должно описывать действие, обстоятельства его совершения и влияние на финансовую отчетность. Высшее руководство может пожелать, чтобы его корректирующие действия были доведены до сведения комитета по аудиту одновременно. Возможные меры по исправлению положения включают дисциплинарные меры в отношении вовлеченного персонала, требование возмещения ущерба, принятие превентивных или корректирующих политик компании и изменение конкретных контрольных мероприятий. Если высшее руководство замешано в незаконных действиях, аудитор должен связаться непосредственно с комитетом по аудиту. Общение может быть устным или письменным. Если сообщение является устным, аудитор должен задокументировать его.

Влияние на аудиторское заключение

.18        Если аудитор приходит к выводу, что незаконное действие оказало существенное влияние на финансовую отчетность, и это действие не было должным образом учтено или раскрыто, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение о финансовой отчетности в целом, в зависимости от существенности влияния на финансовую отчетность.

.19        Если аудитор не может получить достаточные надлежащие доказательства для оценки того, имело ли место или может произойти незаконное действие, которое может иметь существенное значение для финансовой отчетности, аудитор, как правило, должен отказаться от выражения мнения о финансовые отчеты.

.20        Если клиент отказывается принять отчет аудитора с изменениями в связи с обстоятельствами, описанными в пунктах .18 и .19, аудитор должен отказаться от задания и указать причины отказа в письменной форме комитету по аудиту или совету директоров. .

.21        Аудитор может быть не в состоянии определить, является ли действие незаконным, из-за ограничений, налагаемых обстоятельствами, а не клиентом, или из-за неопределенности, связанной с интерпретацией применимых законов или правил или сопутствующих фактов. В этих обстоятельствах аудитор должен рассмотреть их влияние на свой отчет. ²

Другие аспекты аудита

.22       В дополнение к необходимости отказа от задания, как описано в пункте .20, аудитор может сделать вывод о необходимости отказа, когда клиент не предпринимает корректирующих действий, которые аудитор считает необходимым в данных обстоятельствах, даже если противоправное действие не является существенным для финансовой отчетности. Факторы, которые должны повлиять на вывод аудитора, включают последствия непринятия мер по исправлению положения, которые могут повлиять на способность аудитора полагаться на заявления руководства, а также последствия продолжающихся отношений с клиентом. При принятии решения по таким вопросам аудитор может пожелать проконсультироваться со своим юрисконсультом.

.23        Раскрытие информации о незаконных действиях сторонам, не являющимся высшим руководством клиента и его комитетом по аудиту или советом директоров, обычно не является частью ответственности аудитора, и такое раскрытие информации исключается этическими или юридическими обязательствами аудитора по сохранению конфиденциальности, если этот вопрос не влияет на его мнение о финансовой отчетности. Однако аудитор должен признать, что при следующих обстоятельствах может существовать обязанность уведомлять стороны за пределами клиента: ³

1. Когда предприятие сообщает о изменении аудитора в соответствии с соответствующим законом о ценных бумагах по форме 8-K ⁴
2. на преемник-аудитор, когда преемник делает запросы в соответствии с 2610, Первоначальный аудит — Между предшественником и правопреемником Аудиторы ⁵
3. В ответ на вызов в суд
4. Финансирующему агентству или другому указанному агентству в соответствии с требованиями к аудиту организаций, получающих финансовую помощь от государственного агентства

Поскольку потенциальные конфликты с этическими и юридическими обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности могут быть сложными, аудитор может пожелать проконсультироваться с юрисконсультом, прежде чем обсуждать незаконные действия со сторонами, не относящимися к клиенту.

Ответственность при других обстоятельствах

.24        Аудитор может согласиться на задание, которое влечет за собой большую ответственность за обнаружение незаконных действий, чем указано в этом разделе. Например, государственное учреждение может нанять независимого аудитора для проведения аудита в соответствии с Единым законом об аудите от 19 года.84. В таком случае независимый аудитор несет ответственность за проверку и отчет о соблюдении государственным подразделением определенных законов и правил, применимых к федеральным программам финансовой помощи. Кроме того, независимый аудитор может выполнять ряд других специальных заданий. Например, совет директоров корпорации или ее комитет по аудиту могут нанять аудитора для применения согласованных процедур и отчета о соблюдении кодекса поведения корпорации в соответствии со стандартами аттестации.

Дата вступления в силу

.25        Данный раздел применяется для аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1989 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение положений настоящего раздела.

Сноски (AS 2405 – Незаконные действия клиентов):

² См. AS 3105, Отклонения от безоговорочных мнений и другие отчетные обстоятельства .

³ Аудиторы могут быть обязаны, при определенных обстоятельствах, в соответствии с Законом о реформе судебного разбирательства по частным ценным бумагам от 1995 г.