Ф 0504045 книга учета бланков строгой отчетности: ( 0504045) ( «», 2020 .) |
Книга учета БСО — образец заполнения для ИП бесплатно
На предприятиях, которые применяют бланки строгой отчетности, ведется книга учета. Она имеет вид журнала с пронумерованными страницами. Так как наличие печати для ИП не является обязательным, то оттиск не требуется. Документ заверяется подписью предпринимателя. В конце статьи для скачивания доступен образец журнала учета БСО для ИП.
Что содержит книга учета
Отсутствует обязательная к применению форма журнала. Предпринимателю следует разработать собственный шаблон или воспользоваться ранее установленным образцом. Форма 0504045 была обязательной для бюджетных учреждений.
В первых строках книги учета по этой форме указываются данные ИП, используемая форма строгой отчетности (квитанции, билеты и т.д.) и условная цена единицы (в рублях).
Справа есть несколько полей. Сначала вносится дата открытия журнала. Также нужно указывать дату закрытия регистра. Следующая строка — код по ОКПО (при его отсутствии ставится прочерк). Строка с номером счета актуальна только для организаций.
Пример заполнения таблицы из 12 граф:
- В графах 1-3 ставится дата постановки записи.
- Графа 4 включает данные лица, от которого были получены бланки (или которому они были выданы).
- Графа 5 — основание для отметки, которым может стать накладная, договор и другое.
- В графах 6 и 7 указывается информация о приходе бланков (количество поступивших листков, их серия и номер).
- Графы 8-10 — расход либо списание бланков.
- Графы 11 и 12 включают в себя информацию об остатке бланков. Вписывается их количество, номер и серия.
В конце таблицы предусмотрена строчка «Итого». В ней по отдельности указывается сумма всех поступивших, израсходованных и оставшихся бланков.
Как ведется учет БСО
Рекомендуется применять форму 0504045. При необходимости предприниматель может дополнить эту таблицу другими столбцами.
В отношении ведения книги учета можно выделить следующие особенности:
- В документе должны отсутствовать помарки. Поля следует заполнять аккуратно.
- Вносят все бланки, принятые предприятием (с указанием их количества, серии и номера).
- Следует знать, что ошибочно заполненные листки перечеркивают и прикладывают к книге учета.
Регистрация поступивших бланков в журнале
Большинство ИП заказывают бланки строгой отчетности в типографии. После их поступления приемка осуществляется ответственным лицом. В это время должна присутствовать комиссия.
Какие этапы включает в себя приемка?
- сверка количества, номера и серии листков с информацией в сопутствующей документации;
- составление акта приемки;
- постановка соответствующей пометки в книге учета.
Ответственное за заполнение журнала лицо и члены комиссии назначаются приказом предпринимателя.
В соответствии с законодательством, бланки строгой отчетности хранятся не менее 5 лет. Следовательно, срок хранения книги учета также составит 5 лет. Когда срок подходит к концу, бумаги уничтожаются.
Какие преимущества имеют бланки по сравнению с кассовым аппаратом
- Их приобретение требует меньших материальных затрат, чем покупка и обслуживание кассового аппарата.
- Их не нужно регистрировать в налоговой инспекции.
- Они не нуждаются в специальном обслуживании.
- Для их использования не потребуется покупать сопутствующие материалы.
- Они удобны при выездной работе.
Книга учета БСО — образец заполнения для ИП
На предприятиях, применяющих бланки строгой отчетности, ведется Книга учета. Она готовится в виде журнала с пронумерованными страницами. Так как наличие печати для ИП не является обязательным, оттиск не требуется. Документ заверяется подписью предпринимателя. В конце статьи можно скачать Книги учета БСО образец заполнения для ИП.
Что содержится в образце Книги учета
Обязательная к применению форма журнала не предусмотрена. Предпринимателю нужно либо разработать собственный шаблон, либо воспользоваться ранее установленным образцом. Форма 0504045 была обязательной для бюджетных учреждений.
В первых строках Книги учета по данной форме указываются данные ИП, используемая форма строгой отчетности (квитанции, билеты и так далее) и условная цена единицы (в рублях).
Справа есть несколько полей. Вначале вносится дата открытия журнала. Как правило, она приходится на день поступления первой партии листков. Также требуется указывать дату закрытия регистра. Следующая строка – код по ОКПО. Этот код можно взять из письма Росстата. При его отсутствии следует поставить прочерк. Строка с номером счета актуальна только для организаций.
Далее пример заполнения включает таблицу из 12 граф.
- Графы 1-3 отведены для даты постановки записи.
- Графа 4 содержит данные лица, от которого были получены бланки (либо которому они были выданы). При получении листков указывается наименование типографии. При выдаче – данные материально ответственного работника, получившего на руки бланки.
- Графа 5 – основание для отметки, которым может стать накладная, договор и прочее (вносится название, дата и номер документа).
- Графы 6 и 7 отражают информацию о приходе бланков. Указывается количество поступивших листков, их серия и номер.
- Графы 8-10 – расход или списание бланков. Поочередно вводится количество листков, их серия и номер. В графе 10 лицу, получившему бланки, нужно поставить свою подпись.
- Графы 11 и 12 содержат информацию об остатке бланков. Вписывается их количество, номер и серия.
В конце таблицы предусмотрена строчка «Итого», в которой по отдельности указывается сумма всех поступивших, израсходованных и оставшихся бланков.
Каким образом ведется учет БСО
Если предприниматель использует в своей деятельности бланки строгой отчетности, ему следует вести Книгу учета. Рекомендуется применять форму 0504045, образец которой был разобран выше. При необходимости предприниматель может дополнить эту таблицу другими столбцами.
В канцелярских магазинах можно приобрести готовый журнал учета. Некоторые изготавливают его самостоятельно. Для это нужно распечатать листы, пронумеровать их и сшить в виде брошюры. Прошивка заверяется подписью предпринимателя и печатью (при ее наличии).
В отношении ведения Книги учета даются следующие рекомендации:
- В документе не должно быть помарок, заполняют поля аккуратно.
- Вносят все бланки, принятые предприятием. Указывают их количество, серию и номер.
- Ошибочно заполненные листки перечеркивают и прикладывают к Книге учета.
Важно! Пометки в Книге учета может делать только назначенный сотрудник, подписавший соглашение материальной ответственности, либо сам предприниматель.
Книга учета ведется с целью отразить количество принятых бланков и их передачу лицу, осуществляющему работу с клиентами. Сумма оплаты по оказанным услугам в журнале не отражается. Для этого ведется отдельный регистр доходов и расходов.
Регистрация поступивших бланков в журнале
Большинство ИП заказывают бланки строгой отчетности в типографии. Когда они поступили, приемка осуществляется ответственным лицом. В это время должна присутствовать комиссия.
Приемка включает следующие этапы:
- сверка количества, номера и серии листков с данными в сопутствующей документации;
- составление акта приемки;
- постановка соответствующей пометки в Книге учета.
Как ответственное за заполнение журнала лицо, так и члены комиссии назначаются приказом предпринимателя.
Как хранить БСО и Книгу учета
При хранении квитанций и учетного журнала нужно обеспечить защиту документации от порчи или утери. Доступ к подобным бумагам есть только у уполномоченных лиц. По завершении рабочего дня место, где оставлена первичная документация, опечатывается и пломбируется.
Для хранения Книги учета и БСО для ИП подойдет:
- отдельный кабинет;
- сейф.
Существует специальный порядок хранения использованных листков и журналов. В соответствии с законодательством, бланки строгой отчетности хранятся минимум 5 лет. Следовательно, срок хранения Книги учета также составит 5 лет.
Переведенные в архив документы хранятся в специальных опечатанных мешках. Когда срок в 5 лет подходит к концу, бумаги подлежат уничтожению. Вначале готовится акт об их списании. Оформляется документ в присутствии назначенной комиссии. После уничтожения бланков запись о списании вносится в Книгу учета.
Кассовый аппарат или БСО: что лучше
Предприниматели, оказывающие услуги, могут делать выбор между применением кассовой техники и выдачей бланков строгой отчетности. Чаще всего выбор делается в пользу БСО.
На самом деле, бланки имеют некоторые преимущества.
- Их приобретение требует меньших материальных затрат, чем покупка и обслуживание кассового аппарата.
- Их не нужно регистрировать в налоговой инспекции.
- Для их использования не требуется приобретать сопутствующие материалы.
- Они удобны при выездной работе.
Приобретение кассового аппарата требует гораздо больших затрат. Кроме того, его нужно регистрировать в налоговой инспекции, а также заключать договор об обслуживании. Учитывая эти нюансы, многие предприниматели отдают предпочтение выдаче квитанций. Ведите учетный журнал, и этого будет достаточно для отражения перемещения бланков.
Книгу учета обязательно заводить не только организациям, но и индивидуальным предпринимателям, применяющим квитанции при получении оплаты. Для ведения регистра нужно назначить работника, подписав с ним соглашение материальной ответственности. Если ИП работает в одиночку, оформлять таблицу он будет самостоятельно. Далее можно скачать бланк Книги учета. При необходимости к этой форме можно добавить дополнительные графы.
Книга учета БСО для ИП
Образец заполнения книги учета БСО для ИП
Post Views: 1 688
образец, как заполнять, правила ведения
Ведение учета БСО является одним из требований законодательства. Чтобы делать это правильно, нужно понимать, что собой представляет бланк строгой отчетности и как заполнять журнал учета.
Что представляют собой БСО
Их применяют для расчетов в процессе оказания услуг и внутри предприятия. Такие бланки можно рассматривать в качестве альтернативы кассовому аппарату и не только. При расчете за товары их применять нельзя.
Бланки строгой отчетности
Оказание услуг предприятием может быть оказано только по безналичному расчету. Такие документы применяются только, если услуги предоставляются физическим лицам.
Для некоторых разновидностей деятельности бланки зафиксированы в нормативных актах, для большинства других этого нет. Важно, чтобы на бланке обязательно присутствовал необходимый состав реквизитов.
Печатать бланки самостоятельно на компьютере нельзя (можно лишь при исполнении некоторых довольно сложных условий), их фактически можно получить только в типографии. Обычно это не составляет каких-либо проблем.
Считается, что использовать такие бланки можно только для тех услуг, которые содержатся в перечне ОКУН. Но это спорная точка зрения. На эту тему часто происходят дискуссии.
Журнал учета БСО: правила заполнения
Журнал применяется для учета наличия и движения этих бланков. Говоря конкретнее, указывается количество бланков:
- поступивших из типографии
- потраченных (выданных материально ответственному лицу, которое ответственно за их заполнение и выдачу клиентам)
- испорченных (поврежденных или заполненных с ошибками)
- списанных (уничтоженных согласно правилам, установленным законодательством)
Здесь требуются пояснения. Как известно, на бланках должны быть указаны их номер и серия. При заказе в типографии обычно диапазон номеров и нужные серии определяет заказчик. В большинстве случаев вид обычного БСО в типографии уже определен.
Учет БСО
В некоторых случаях для определенных видов услуг существуют специальные бланки. В других речь идет о том, что бланк должен содержать определенный набор реквизитов, но его форма остается на усмотрение предпринимателя. В последнем случае, хотя может быть предложен свой вариант, удовлетворяющий требованиям законодательства, обычно типография имеет уже сформированные образцы бланков.
В журнале не отмечается выдача заполненных бланков конкретным клиентам. На предприятии, как правило, назначается материально ответственное лицо, которому выдают определенное количество бланков, он их заполняет и выдает клиентам по мере необходимости. С таким лицом предприятие заключает договор о материальной ответственности. Испорченные бланки, а также копии или корешки использованных квитанций хранятся в опечатанных пакетах пять лет. Испорченные бланки выбрасывать не разрешается.
Списание тех бланков, которые уже использованы, разрешено через пять лет хранения. Обычно принято это делать через пять лет и один месяц. При этом не разрешается их просто уничтожать. Для этого на предприятии создается комиссия, которая и производит уничтожение, составив соответствующий акт об этом и указав серии и номера уничтоженных документов.
В журнале не указываются данные о доходах, которые были получены в процессе оказания услуг, сопровождаемых выдачей таких бланков. Здесь отражаются только их количественные перемещения и имеющийся остаток.
Образец журнала учета БСО
Не существует утвержденной формы книги учета. Однако в ней должны иметь место определенные реквизиты. Могут использоваться самостоятельно разработанные формы, однако многие используют форму ОКУД 0504045 в качестве основы этого документа.
Для того чтобы начать использование журнала необходимо:
- пронумеровать страницы книги
- прошить, скрепить подписями директора, главного бухгалтера и поставить печать предприятия
В налоговой регистрировать книгу не нужно.
При формировании книги ее реквизиты относятся к шапке и к заполнению таблицы.
В первом случае обычно необходимо предусмотреть следующие графы:
- Наименование формы. Дело в том, что возможна ситуация, когда для работы используются определенные разновидности этих бланков. Тогда для каждого из них должен быть сделан отдельный журнал, а наименование должно присутствовать в шапке журнала.
- Наименование фирмы, название подразделения, где ведется учет.
- Когда было положено начало ведения учета.
- Указывается должность и фамилия лица, которое отвечает за ведение журнала таких бланков. Необходимы реквизиты приказа по назначению.
Данные о движении бланков должны быть отражены в специальной таблице. В ней должны быть предусмотрены следующие графы:
- Дата движения бланков.
- От кого получены или кому переданы. Необходимо указать серии и номера бланков.
- Фиксируется документ. При этом при получении их в подразделение его указание является обязательным, а выдача осуществляется на основании внутренних правил работы.
- Последняя графа содержит данные об остатке бланков.
В процессе учета применяется условная цена. Ее принимают произвольным образом. Обычно берут стоимость одного бланка равной одному рублю. Это дает дополнительные удобства при ведении учета. Так, остаток и движения отражаются на одном из забалансовых счетов, а наличие, хотя и условной, цены позволяет применять правила бухгалтерского учета.
Когда журнал прошит и пронумерован, концы шнура обычно проклеиваются бумагой, на которой должна быть проставлена печать предприятия и подписи директора и главного бухгалтера. Кроме этого, там ставится дата оформления.
Аккуратное, правильное ведение документации является одним из важных условий успешного бизнеса.
Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.
Книга учета бланков строгой отчетности
Коммерческие отношения между предпринимателем и физическим лицом (покупателем, заказчиком) могут осуществляться посредством ККТ или бланков строгой отчетности. Оба способа предусмотрены законодательством и имеют определенные нюансы в вопросе оформления, использования и хранения. Рассмотрим подробнее специфику учета кассовой документации, когда хозяйствующий субъект отдает предпочтение не кассовому аппарату, а специальным бланкам, которые идентифицируются как БСО. Чтобы избежать факта мошенничества предпринимателем или недобросовестной работы продавцов, требуется книга учета бланков строгой отчетности. Какая форма допустима для использования? Как осуществлять ведение книги? Кто несет ответственность за заполнение и хранение? Подробности – в статье.
Законные требования
Положение № 359 и Приказ Минфина № 173н регламентируют использование бланков строгой отчетности и правила их учета. Юридическое лицо или ИП обязаны ввести в документооборот специальный журнал, который на официальном уровне принято называть «Книга учета БСО».
Изначально унифицированная форма была разработана для бюджетных учреждений. Коммерческим организациям и предпринимателям каких-либо рекомендаций в стандартизации отчета не предъявлялось. Хозяйствующий субъект, использующий не ККМ, а особый бланк, вправе самостоятельно выбирать формат книги учета. Единственным требованием является тот факт, что форму нужно пронумеровать, прошить и заверить подписями руководителя и бухгалтера.
Предусмотрены два вида бланков строгой отчетности:
- Выпущенные типографией по заказу клиента – определенная партия поступает в распоряжение предприятия, должна быть правильно оприходована и передана специалисту, несущему материальную ответственность. Бланк может быть придуман заказчиком, учитывая требования к наличию определенных граф в книге. Для систематизации движения таких чеков требуется журнал учета на бумажном носителе.
- Сформированные в автоматической системе – хозяйствующий субъект приобретает специальное программное обеспечение, которое позволяет формировать БСО, вести учет бланков.
Предпочтение способу формирования бланков отдает предприниматель самостоятельно, потому что особых рекомендаций в нормативно-правовых актах не содержится.
Что взять за основу
Многие коммерческие организации не утруждают себя созданием нового журнала для учета БСО, а используют уже известный вариант – форма 0504045. Она была утверждена для бюджетных организаций, но содержит необходимые ячейки для ведения учета в сфере бизнеса. Поэтому самым простым способом является возможность скачать готовую форму по ссылке выше, распечатать и использовать. Можно подкорректировать некоторые разделы, если для этого есть необходимость.
Иногда для учета бланков строгой отчетности применяют обычную тетрадь или журнал в твердой обложке. Страницы нужно разлиновать, пронумеровать, прошить, опломбировать, чтобы исключить вероятность исправлений или незаконных действий.
В электронной форме ведение книги учета БСО недопустимо. Вся информация заносится в хронологической последовательности в письменном виде человеком, назначенным ответственным за эту процедуру.
Правила оформления документооборота
Предположим, что юридическое лицо или ИП выбирает вариант покупки готовых БСО, сделав заявку в местную типографию. До получения первой партии бланков должны быть оформлены распоряжения или локальные акты о правилах ведения книги учета и назначении ответственного лица, который будет заполнять форму и вести контроль движения чеков.
Обычно исполнителем назначается бухгалтер или кассир. Книга учета должна быть правильно подготовлена к работе. Обязательно заполняется титульный лист, который должен содержать информацию о хозяйствующем субъекте, дату начала ведения журнала, форму документа по ОКУД (например, 0504045), дату окончания заполнения и срок хранения после внесения последней записи (обычно составляет 5 лет).
При поступлении БСО в организацию должен быть составлен акт приема-передачи о количестве поступившей продукции с подписями трех лиц:
- Представителя типографии (поставщика).
- Кладовщика организации (заказчика).
- Бухгалтера организации (заказчика).
После оприходования информация о БСО вносится в книгу учета. Ответственное лицо вписывает дату поступления, данные поставщика, наименование документа отгрузки (накладная), количество квитанций, серию и номер поступивших бланков.
Для наглядности приведем пример:
ИП Салтыков П.Н. занимается оказанием услуг по изготовлению корпусной мебели на заказ. Для расчета с клиентами используется БСО, имеющий название «Квитанция». Один чек состоит из двух бланков, которые заполняются при открытии заказа. Оригинал отдается заказчику, копия остается у предпринимателя. Соответственно, квитанция имеет серию и номер, которые дублируются на двух бланках. При получении бланков строгой отчетности ИП нужно внести информацию в книгу учета. Первая партия была получена 10 декабря 2016 года в количестве 50 штук по накладной. Соответственно, в журнале будут заполнены следующие графы:
- Дата: 10 декабрь 2016 г.
- От кого получено: ООО «Типография».
- Основание: накладная № 25 от 10.12.2016.
- Приход, количество: 50 шт.
- Серия и номер: ВВ 000001; ВВ 000050 (с первого до последнего чека в упаковке).
Так будет осуществлен приход БСО в организацию. В следующих строках будет расписана информация о том, кому выданы бланки, когда, на основании акта приема-передачи, в каком количестве, какие номера.
Например, дизайнеру Петровой И.В. были переданы 5 квитанций для оформления заказов. Рабочее место сотрудника расположено вне офиса, поэтому БСО будут храниться у дизайнера. В книге учета нужно сделать запись:
- Дата: 15 декабрь 2015 г.
- Кому отпущено: Петрова И.В.
- Основание: акт передачи от 15.12.2015.
- Расход, количество: 5 шт.
- Серия, номер: ВВ 000001; ВВ 000005.
- Подпись дизайнера: Петрова.
Так последовательно вписывается любая информация о движении и других процедурах с БСО.
Если книга оформляется впервые и есть сомнения в правильности записей, можно изучить готовый образец заполнения и следовать этому варианту.
Сроки использования книги
Книга учета БСО ведется до тех пор, пока не закончатся все пронумерованные страницы или предприниматель не прекратит свою деятельность или не сменит квалификацию. В некоторых организациях происходит большой оборот бланков строгой отчетности и одного журнала бывает мало. Тогда документ после внесения последней записи отправляется в архив на хранение.
Требований к сроку хранения именно книги учета в законодательных актах нет, но бланки строгой отчетности должны храниться 5 лет. Через месяц после окончания срока хранения они подлежат утилизации. Об этом вносится соответствующая запись в отчетную документацию, и факт подтверждается уполномоченной комиссией.
Исходя из требований к БСО, такие же правила применяются к хранению книги учета. Срок определяется последней записью, сделанной на страницах журнала. Он уничтожается лишь после того, как будет утилизирован последний БСО.
Заводить новую книгу учета ежегодно нет необходимости, если она не закончилась. Дополнительные журналы учета нужно оформлять, если предприятие занимается разными видами деятельности, для которых предусмотрены иные бланки. Одновременно в бухгалтерии может вестись несколько таких журналов. Главное, чтобы были соблюдены все условия их ведения.
Если предприниматель не желает устанавливать на торговой точке или в пункте приема заказа, оказания услуг кассовый аппарат, то денежные отношения с физическими лицами должны быть подтверждены бланками строгой отчетности. Но не стоит пренебрегать ведением учета поступления, передачи и хранения БСО. Обязательно оформите книгу учета, выбрав для себя подходящую форму документа, чтобы избежать санкций со стороны проверяющих ведомств.
Книга учета бланков строгой отчетности: образец заполнения, форма журнала
- Редакция
- Задать вопрос юристу
- Контакты
- Автоюрист
- Автострахование
- КАСКО
- ОСАГО
- Особые виды
- Угон
- Штрафы
- Виды
- Документы
- Номера
- Оснащение
- Парковка и остановка
- ПДД
- Разметка
- Общение с ГИБДД
- Оплата и оспаривание
- Виды
- Водительские права
- Получение
- Лишение и восстановление
- Оформление авто
- Аренда
- Возврат
- Дарение и раздел
- Наследование
- Покупка-продажа
- Растаможка
- Такси
- Обмен
- ДТП
- ПТС и СТС
- Техосмотр
- Налоги
- Пошлины
- Транспортный
- Учет в ГИБДД
- Автострахование
- Коммерческое право
- Бухгалтерия
- Внутренний аудит
- Обязательный аудит
- Внеооборотные активы
- Амортизация
- Инвентаризация
- Нематериальные
- Основные средства
- Отчетность
- АДВ
- Росстат
- РСВ
- Страховые взносы
- СЗВ
- Документация
- Акты
- Дефект
- Сверка
- Проверка
- Прием-передача
- Товары
- Выписки и справки
- Договор
- Агентский
- Журналы
- ЕГРИП
- ЕГРН
- ЕГРЮЛ
- КПП
- ИНН
- ОКАТО
- ОКОГУ
- ОКТМО
- ОГРН
- Коды
- Книга покупок и продаж
- Платежки
- Уставы
- Акты
- Кадры
- Должностные инструкции
- Командировка
- Лицензирование
- Налогообложение
- Акцизы
- Земельный налог
- Водный
- Госпошлина
- ЕНВД
- ЕСХН
- Игорный бизнес
- На прибыль
- На имущество
- НДС
- НДФЛ
- 1-НДФЛ и 2-НДФЛ
- 3-НДФЛ
- 4-НДФЛ
- 5-НДФЛ и 6-НДФЛ
- Вычет
- НДПИ
- ОСНО
- Патент (ПСН)
- С продажи
- УСН
- Другие виды
- Задолженность
- Отчеты
- Статистика
- ССЧ
- ОКПО
- Регистрация
- ИП
- ООО
- Иные субъекты
- Ликвидация
- ООО
- Предприниматели
- Разные субъекты
- Банкротство
- Реорганизация
- Общества с ОО
- Юридические лица
- Виды субъектов
- Расчетный счет
- Руководство
- Уставной капитал
- Бухгалтерия
- Трудовое право
- Прием на работу
- Производственная практика
- Трудовой договор
- Срочный
- Бессрочный
- Увольнение
- По желанию и личным мотивам
- По обстоятельствам
- По инициативе работодателя
- По соглашению сторон
- По срочному ТД
- По статье
- На испытательном сроке
- Сокращение
- Выплаты
- Зарплата и расчетные
- Отпускные
- Выходное пособие
- Премия
- Компенсации
- Пенсия
- Взыскания
- Дисциплинарная ответственность
- Отстранение
- Решение споров
- Отсутствие на рабочем месте
- Больничный
- Отгулы и прогулы
- Отпуск
- Декрет
- Простой
- Распорядок
- Стаж
- Условия труда
- Штатное расписание
- Прием на работу
- Защита прав потребителей
- Обман потребителя
- Действия с товаром
- Гарантийный ремонт
МЕТОДЫ И ФОРМЫ УЧЕТА, Регистры бухгалтерского учета: сущность, виды и характеристики
ТЕХНИКА И ФОРМЫ УЧЕТА
Материал данной главы познакомит слушателей с методикой учета и накопления информации о наличии и движении объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. В главе представлен понятийный аппарат, содержащий основные категории, отражающие сущность, инструменты и порядок техники и приемов бухгалтерского учета.Особое внимание уделяется регистрам бухгалтерского учета, их классификации и характеристикам, раскрывающим их роль и значение для бухгалтерского учета. Наряду с методикой первичного и бухгалтерского учета в материалах данной главы также представлена методика исправления ошибочных записей в документах, регистрах бухгалтерского учета и формах внутренней и внешней отчетности с точки зрения ее нормативного регулирования, практического применения и оценки воздействия.
Особое место в материалах главы занимает применение различных форм бухгалтерского учета в организациях с учетом специфики и объемов их деятельности, видов, взаимосвязей и последовательности применения регистров бухгалтерского учета, степени автоматизации бухгалтерского учета и отчетности. качество прикладных компьютерных программ, существующие традиции, уровень квалификации специалистов и другие факторы.
Регистры бухгалтерского учета: сущность, представления и характеристики
Методики бухгалтерского учета — это набор механизмов, инструментов и процедур, выполняемых бухгалтерией, руководителями и специалистами организации, связанных с регистрацией, систематизацией, обработкой и обобщением информации в ведение бухгалтерского учета вручную и (или) автоматическим способом. Регистры бухгалтерского учета являются носителями экономической информации об активах, капитале и пассивах организации, построенной в соответствии с экономической группировкой информации, в которой ведутся текущие бухгалтерские записи.В соответствии с Законом о бухгалтерском учете данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, формы которых утверждаются руководителем хозяйствующего субъекта путем двойной записи в бухгалтерском учете, если иное не установлено федеральными стандартами. При этом каждый реестр должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в ст. 10 настоящего Закона.
С 01.01.2013 формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу Закона о бухгалтерском учете, не являются обязательными.
Обладая своевременной и достоверной информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, организация имеет возможность контролировать эффективное и рациональное использование имеющихся материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращать непроизводительные расходы и убытки, а в случае обнаружения оперативно устранять причины. от их возникновения определяют перспективы дальнейшего развития организации, выявляют и мобилизуют ее внутренние резервы, обеспечивая тем самым ее финансовую устойчивость.В свою очередь, контролирующие органы, используя информацию, содержащуюся в регистрах бухгалтерского учета, имеют возможность контролировать соблюдение законодательства в части законности осуществления организацией хозяйственной жизни, правильности начисления, своевременности и полноты уплаты налогов и сборов. сборы в бюджет.
С точки зрения формы представления экономической информации регистры бухгалтерского учета представляют собой специально разорванные листы бумаги и / или программные файлы, разработанные и адаптированные для регистрации и группировки учетных данных.Они изготавливаются типографским способом и имеют разную форму в зависимости от объекта учета и характеризующих его показателей. Регистры бухгалтерского учета могут быть: отдельными листами, листами, журналами, книгами, магнитными лентами, дисками, гибкими дисками, картами памяти и другими компьютерными носителями, на которых однородные данные сгруппированы для отражения в счетах.
Информация, содержащаяся в первичных документах, принятых к бухгалтерскому учету, фиксируется, оценивается, накапливается, систематизируется и обобщается с целью формирования бухгалтерской отчетности.Отражение фактов хозяйственной жизни (ФЛК) в регистрах бухгалтерского учета является одним из основных этапов бухгалтерского процесса. Регистры бухгалтерского учета должны содержать в обязательном порядке реквизиты:
— наименование регистрационного регистра;
— наименование организации, составившей регистр бухгалтерского учета;
— дата начала и окончания ведения реестра и (или) период его составления;
— хронологическая и (или) систематическая группировка ФЛК;
— величина стоимостного измерения ФЛК с показанием денежного счетчика;
— наименования должностей и подписи лиц, ответственных за ведение реестра.
В условиях автоматизации бухгалтерского учета результирующая информация может быть сформирована в виде выходных документов на машинных носителях. Формы регистров бухгалтерского учета и способы записи в них регулируются соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Информация о ФХК, имевших место в определенный отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год), переносится из регистров бухгалтерского учета в обобщенном виде в формы бухгалтерской отчетности и примечаний к ним.
Если реестр ведется в электронном виде, организация должна сделать его копию на бумаге по требованию контролирующих налоговых органов, суда и прокуратуры. В случае изъятия регистров бухгалтерского учета, а также первичных документов организация вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие, снять с них копии с указанием оснований и даты изъятия.
Факты хозяйственной жизни отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологическом порядке и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, их составившие и подписавшие.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности составляет коммерческую тайну, которую должны хранить лица, имеющие доступ к этой информации, поскольку по законам США они несут ответственность за ее разглашение.
К регистры бухгалтерского учета включают:
— оборотные ведомости для учета имущества и обязательств организации;
— карты аналитического учета различных видов имущества;
— электронные таблицы по результатам инвентаризации;
— журналы заказов, мемориальные грамоты, оборотные и балансовые отчеты и др.
Для правильного использования регистров бухгалтерского учета классифицируются:
по внешнему виду — книги, карточки, отдельные листы, магнитные ленты, магнитные диски, дискеты, карты памяти, флэш-карты, жесткие диски и т. Д.
— структура — параллельные, последовательные и комбинированные графики
— состав информации — синтетический; аналитический; комбинированный;
— характер учета — хронологический, систематический, комбинированный;
— способ учета — ручной, машинный, автоматизированный;
— в зависимости от материальной основы — на бумажной и безбумажной основе.
Карты представляют собой отдельные листы, предназначенные для аналитического учета основных средств (инвентарных карточек) товарно-материальных ценностей (МПЗ) по месту их хранения (карточки учета запасов), дебиторов, кредиторов (контрольные карточки) и открытые для каждого объекта учета. В бухгалтерском учете они хранятся в специальных картотеках с указанием объектов учета, их назначения, места хранения и эксплуатации и других критериев.
Карты изготовлены из плотной бумаги или неплотного картона и не склеиваются.Они открываются на весь срок эксплуатации объектов (для основных средств и нематериальных активов) или на год (для МПЗ) и регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. На счетах аналитического учета, открытых в карточках, находятся оборотные ведомости. Аналитический учет значительно упрощается, если вместо карточек использовать регистры накопительного учета. В зависимости от формы и цели ca
| Базис | Финансовый учет | Управленческий учет |
1.Пользователи | Внутренний и внешний Финансовая отчетность общего назначения может использоваться внешними и внутренними пользователями. Однако они предварительно подготовлены для внешних пользователей, таких как инвесторы, кредиторы и кредиторы, а также правительство. | Внутренний Отчеты, подготовленные в управленческом учете, предназначены исключительно для использования внутренними пользователями, то есть руководством. |
2.Соблюдение стандартов бухгалтерского учета | Обязательно Финансовый учет требует строгого соблюдения установленных стандартов бухгалтерского учета. | Не требуется Управленческий учет не требует соблюдения стандартов бухгалтерского учета, поскольку единственными пользователями являются члены руководства. |
3. Ориентация во времени | Исторический Финансовый учет обрабатывает историческую информацию и обобщает ее при подготовке финансовой отчетности. | Настоящее и будущее Управленческий учет решает текущие проблемы компании. Также управленческий учет предполагает составление бюджетов и прогнозов. |
4. Упор | Надежность, проверяемость, объективность финансовой информации | Актуальность и своевременность для оказания максимальной помощи в принятии управленческих решений |
5.Необходимость | Обязательно Финансовый учет требуется по закону. Компании обязаны периодически представлять финансовую отчетность. | Дополнительно Управленческий учет не является обязательным. Однако компания, которая его не использует, понесет серьезные последствия. |
6. Назначение отчетов | Общего назначения Финансовая отчетность содержит общую информацию, удовлетворяющую общие потребности пользователей. | Специальное Финансовые отчеты в управленческом учете касаются конкретного вопроса или беспокойства. |
7. Детали отчетов | Краткое Финансовая отчетность представляет данные в краткой и сжатой форме. | Подробнее Финансовые отчеты подробно описывают всю информацию, которую руководство должно учитывать при принятии конкретных решений. |
8. Источники данных | Источники внутри компании, т.е. бухгалтерские записи компании | Любой источник, как внутренний, так и внешний, например процентные ставки, политическая среда, экономические и отраслевые интересы и т. Д. |
9. Периодичность отчетов | Финансовая отчетность обычно предоставляется ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. | Финансовая отчетность в управленческом учете составляется по мере необходимости. |
Цикл учета / процесс учета
Учетный цикл, также обычно называемый бухгалтерским процессом , представляет собой серию процедур по сбору, обработке и передаче финансовой информации.
Как было определено в предыдущих уроках, бухгалтерский учет включает в себя запись, классификацию, обобщение и интерпретацию финансовой информации.
Финансовая информация представлена в отчетах под названием финансовая отчетность . Но прежде чем их можно будет подготовить, бухгалтеры должны собрать информацию о бизнес-операциях, затем записать и сопоставить их, чтобы получить значения, которые будут представлены в отчетах.
Цикл не заканчивается представлением финансовой отчетности.Следующие шаги необходимо предпринять для подготовки системы бухгалтерского учета к следующему циклу.
Шаги цикла учета
1. Выявление и анализ бизнес-операций
Учетный процесс начинается с выявления и анализа бизнес-операций и событий. Не все операции и события заносятся в систему бухгалтерского учета. В процесс включаются только те, которые относятся к бизнес-субъекту.
Например, личная ссуда, предоставленная владельцем и не имеющая ничего общего с хозяйствующим субъектом, не учитывается как .
Затем идентифицированные транзакции анализируются для определения затронутых счетов и сумм, которые необходимо зарегистрировать.
Первый этап включает подготовку деловых документов или исходных документов . Бизнес-документ служит основой для записи транзакции.
2. Запись в журналах
Журнал — это книга — бумажная или электронная, — в которой регистрируются операции. Бизнес-операции регистрируются с использованием системы двойной записи.Они регистрируются в записях журнала, содержащих , по крайней мере, двух счетов (один дебетовый и один кредитовый).
Чтобы упростить процесс записи, специальные журналы часто используются для часто повторяющихся транзакций, таких как продажи, покупки, денежные поступления и выплаты наличных. Общий журнал используется для записи тех, которые не могут быть занесены в специальные книги.
Транзакции записываются в хронологическом порядке и по мере их возникновения.
Журналы также известны как Книги оригинальной записи .
3. Проводка в бухгалтерскую книгу
Также известная как Книги окончательной записи , бухгалтерская книга представляет собой набор счетов, который показывает изменения, внесенные в каждую учетную запись в результате прошлых транзакций, и их текущие балансы.
После разноски всех транзакций в бухгалтерскую книгу теперь можно определить сальдо каждого счета.
Например, все дебеты и кредиты записей журнала, внесенные в кассу, будут перенесены на счет кассы в главной книге. Мы сможем рассчитать увеличение и уменьшение денежных средств; таким образом, можно определить конечный баланс наличных денег.
4. Нескорректированный пробный баланс
Пробный баланс готовится для проверки равенства дебета и кредита. Все остатки на счетах извлекаются из бухгалтерской книги и объединяются в один отчет. После этого добавляются все дебетовые сальдо. Также добавляются все кредитовые остатки. Общая сумма дебетов должна быть равна общей сумме кредитов.
При обнаружении ошибок вносятся исправляющие записи , чтобы исправить их или обратить их действие. Однако обратите внимание, что цель пробного баланса — только проверить равенство общего дебета и общего кредита, а не определить правильность бухгалтерских записей.
Некоторые ошибки могут существовать, даже если дебеты равны кредитам, например, двойная проводка или неспособность записать транзакцию.
5. Регулировка записей
Корректирующие проводки подготовлены по методу начисления учета . В конце отчетного периода некоторые расходы могли быть понесены, но еще не зарегистрированы в журналах. Некоторый доход мог быть получен, но не учтен.
Корректирующие проводки подготавливаются для обновления счетов до того, как они будут обобщены в финансовой отчетности.
Корректирующие проводки делаются для начисления дохода, начисления расходов, отсрочек (метод дохода или метод обязательств) , предоплат (метод актива или метод расходов) , амортизации и резервов.
6. Скорректированный пробный баланс
Скорректированный пробный баланс может быть подготовлен после внесения корректировочных проводок и до подготовки финансовой отчетности. Это необходимо для проверки, равны ли дебет кредитам после внесения корректировочных записей.
7. Финансовая отчетность
Когда счета уже обновлены и равенство между дебетом и кредитом проверено, теперь можно подготовить финансовые отчеты. Финансовая отчетность — это конечный продукт системы бухгалтерского учета.
Полный комплект финансовой отчетности состоит из: (1) Отчета о совокупном доходе (Отчет о прибылях и убытках) , (2) Отчета об изменениях в капитале, (3) Отчета о финансовом положении или баланса , (4) Отчет о движении денежных средств и (5) Примечания к финансовой отчетности.
8. Закрытие записей
Временные или номинальные счета, то есть счета отчета о прибылях и убытках, закрываются для подготовки системы к следующему отчетному периоду. Временные счета включают счетов доходов, расходов и снятия средств, счетов. Эти предметы периодически оцениваются.
Счета закрываются до сводного счета (обычно, сводного дохода), а затем закрываются до соответствующего счета движения капитала. Обратите внимание, что закрывающие записи делаются только для временных счетов.Реальные или постоянные счета, то есть балансовые счета, не закрываются.
9. Пробный баланс после закрытия
Последним шагом в бухгалтерском цикле является подготовка пробного баланса после закрытия. Он подготовлен для проверки равенства дебетов и кредитов после внесения заключительных записей. Поскольку к этому моменту временные счета уже закрыты, пробный баланс после закрытия содержит только реальных счетов .
* 10. Сторнирование записей: необязательный шаг в начале нового отчетного периода
Реверсивные записи необязательны.Они подготавливаются в начале нового отчетного периода, чтобы облегчить более плавный и последовательный процесс учета.
На этом этапе корректирующие проводки , сделанные для начисления дохода, начисления расходов, отсрочек по доходному методу и предоплаты по расходному методу, сторнируются.
Примечания автора: Итак, у вас есть девять шагов в бухгалтерском цикле. Это всего лишь обзор бухгалтерского процесса. Каждый шаг будет проиллюстрирован один за другим в следующих главах.
IAS 37 — Резервы, условные обязательства и условные активы
| Дата | Развитие | Комментарии |
|---|---|---|
| Август 1997 | Предварительная версия E59 Резервы, условные обязательства и условные активы опубликовано | |
| сентябрь 1998 | МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы, выпущенные | Оперативное средство для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 июля 1999 г. или после этой даты |
| 30 июня 2005 г. | Предварительный проект Поправки к МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и МСБУ 19 «Вознаграждения работникам». опубликовано. | Срок подачи комментариев 28 октября 2005 г. (предложения не были окончательно доработаны, вместо этого они были пересмотрены как более долгосрочный исследовательский проект) |
| 14 мая 2020 | Изменено Обременительные контракты — Стоимость выполнения контракта (поправки к МСФО (IAS) 37) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2022 г. или после этой даты |
- Интерпретация IFRIC 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу из эксплуатации, восстановлении и аналогичных обязательствах»
- Интерпретация IFRIC 5 Права на долю, возникающую в результате вывода из эксплуатации, восстановления и экологических фондов
- Интерпретация IFRIC 6 Обязательства, возникающие в результате участия в конкретном рынке — Утилизация электрического и электронного оборудования
- Интерпретация IFRIC 17 Распределение неденежных активов собственникам
- IFRIC 21 Сборы
Целью МСФО (IAS) 37 является обеспечение применения соответствующих критериев признания и базы оценки к резервам, условным обязательствам и условным активам, а также раскрытие достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы пользователи могли понять их характер, сроки и сумму .Ключевой принцип, установленный стандартом, заключается в том, что резерв должен признаваться только при наличии обязательства, т.е. существующего обязательства, возникшего в результате прошлых событий. Таким образом, стандарт направлен на обеспечение того, чтобы в финансовой отчетности отражались только подлинные обязательства — планируемые будущие расходы, даже если они санкционированы советом директоров или аналогичным органом управления, исключаются из признания.
МСФО (IAS) 37 исключает обязательства и условные обязательства, возникающие из: [МСФО (IAS) 37.1-6]
- финансовых инструментов, которые подпадают под действие МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка (или МСФО 9 Финансовые инструменты )
- безвозмездных исполнительных договоров
- договоров страхования (см. МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования ), но МСФО (IAS) 37 действительно применяется к прочим резервам, условным обязательствам и условным активам страховщика
- статей охватываются другим МСФО.Например, МСБУ 11 «Договоры на строительство » применяется к обязательствам, возникающим по таким договорам; МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» применяется к обязательствам по текущему или отложенному налогу на прибыль; МСФО 17 «Аренда» применяется к обязательствам по аренде; МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» применяется к пенсионным и прочим выплатам работникам.
Резерв: обязательство с неопределенным сроком или суммой.
Ответственность:
- существующее обязательство в результате прошлых событий Расчет
- приведет к оттоку ресурсов (платеж)
Условное обязательство:
- возможное обязательство в зависимости от того, произойдет ли какое-то неопределенное будущее событие, или
- существующее обязательство, но платеж маловероятен или сумма не может быть надежно измерена
Условный актив:
- возможный актив, возникающий из прошлых событий, и
- , существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, которые полностью не контролируются предприятием.
Организация должна признать резерв тогда и только тогда, когда: [IAS 37.14]
- существующее обязательство (юридическое или конструктивное) возникло в результате прошлого события (обязывающее событие),
- выплата вероятна («скорее, чем нет») и
- Сумма может быть оценена достоверно.
Обязывающее событие — это событие, которое создает юридическое или вытекающее из практики обязательство и, следовательно, приводит к тому, что у предприятия нет реальной альтернативы, кроме как погасить обязательство.[IAS 37.10]
Конструктивное обязательство возникает, если прошлая практика создает обоснованные ожидания со стороны третьей стороны, например, розничного магазина, который имеет давнюю политику, разрешающую покупателям возвращать товары в течение, скажем, 30-дневного периода. [IAS 37.10]
Возможное обязательство (условное обязательство) раскрывается, но не начисляется. Однако раскрытие информации не требуется, если платеж осуществляется удаленно. [IAS 37.86]
В редких случаях, например, в судебном процессе, может быть неясно, есть ли у предприятия существующее обязательство.В таких случаях считается, что прошлое событие приводит к возникновению существующего обязательства, если с учетом всех имеющихся свидетельств более чем вероятно, что существующее обязательство существует на отчетную дату. Резерв должен быть признан для этой текущей обязанности, если другие критерии признания, описанные выше, выполнены. Если отсутствие существующей обязанности более вероятно, чем нет, организация должна раскрыть информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда возможность оттока ресурсов является маловероятной.[IAS 37.15]
Сумма, признанная в качестве резерва, должна быть наилучшей оценкой затрат, необходимых для урегулирования текущего обязательства на отчетную дату, то есть суммы, которую организация рационально заплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату или для передачи это третьему лицу. [IAS 37.36] Это означает:
- Резервы на разовые мероприятия (реструктуризация, экологическая очистка, урегулирование судебного иска) оцениваются по наиболее вероятной сумме.[IAS 37.40]
- Резервы на большое количество событий (гарантии, возврат средств клиентам) оцениваются по ожидаемой стоимости, взвешенной с учетом вероятности. [IAS 37.39]
- Оба измерения производятся по дисконтированной приведенной стоимости с использованием ставки дисконтирования до налогообложения, которая отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и рисков, присущих данному обязательству. [МСФО 37.45 и 37.47]
При достижении наилучшей оценки предприятие должно учитывать риски и неопределенности, связанные с лежащими в основе событиями.[IAS 37.42]
Если ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для урегулирования резерва, будут возмещены другой стороной, возмещение должно быть признано как отдельный актив, а не как уменьшение требуемого резерва, тогда и только тогда, когда оно практически наверняка, что возмещение будет получено, если предприятие погасит обязательство. Признанная сумма не должна превышать сумму резерва. [IAS 37.53]
При оценке резерва учитывайте будущие события следующим образом:
- прогнозируют разумные изменения в применении существующих технологий [IAS 37.49]
- игнорирует возможную прибыль от продажи активов [IAS 37.51]
- рассматривает изменения в законодательстве только в том случае, если они практически наверняка будут введены в действие [IAS 37.50]
- Проверяйте и корректируйте резервы на каждую отчетную дату
- Если отток больше не является вероятным, резерв восстанавливается.
| Обстоятельства | Признать резерв? |
|---|---|
| Реструктуризация путем продажи операции | Только когда предприятие принимает на себя обязательства по продаже, i.е. имеется обязывающее соглашение о продаже [IAS 37.78] |
| Реструктуризация путем закрытия или реорганизации | Только в том случае, если имеется подробный план формы и организация приступила к реализации плана или объявила о своих основных характеристиках тем, кого это касается. Решение Правления является недостаточным [IAS 37.72, Приложение C, Примеры 5A и 5B] |
| Гарантия | При наступлении обязывающего события (будет произведена продажа продукта с гарантией и возможные претензии по гарантии) [Приложение C, Пример 1] |
| Загрязнение земель | Резерв признается, когда происходит загрязнение, для любых юридических обязательств по очистке или для конструктивных обязательств, если опубликованная политика компании заключается в очистке, даже если нет юридических требований для этого (прошлым событием является загрязнение и общественные ожидания, вызванные политика компании) [Приложение C, Примеры 2B] |
| Возврат денег клиентом | Признать резерв, если установленная политика организации предусматривает возврат денежных средств (прошлым событием является продажа продукта вместе с ожиданием покупателя во время покупки, что возврат будет возможен) [Приложение C, Пример 4] |
| Морская нефтяная вышка должна быть демонтирована и морское дно должно быть восстановлено | Признать резерв на затраты на удаление, возникающие в результате строительства буровой вышки в процессе ее постройки, и добавить к стоимости актива.Обязательства, возникающие в связи с добычей нефти, признаются по мере возникновения добычи [Приложение C, Пример 3] |
| Брошенное право аренды на четыре года до аренды, повторная передача невозможна | Резервы признаются под неизбежные арендные платежи [Приложение C, Пример 8] |
| CPA-фирма должна обучать персонал в связи с недавними изменениями в налоговом законодательстве | Резервы не признаются (нет обязательства проводить обучение, признавать обязательства, если и когда произойдет переподготовка) [Приложение C, Пример 7] |
| Капитальный ремонт или ремонт | Резерв не признается (нет обязательств) [Приложение C, Пример 11] |
| Обременительный (убыточный) договор | Признать резерв [IAS 37.66] |
| Будущие операционные убытки | Резервы не признаются (нет обязательств) [IAS 37.63] |
Реструктуризация: [IAS 37.70]
- Продажа или прекращение деятельности
- закрытие офисов
- изменения в структуре управления
- фундаментальных преобразований.
Резервы на реструктуризацию должны признаваться следующим образом: [IAS 37.72]
- Продажа предприятия: признавать резерв только после заключения имеющего обязательную силу соглашения о продаже [IAS 37.78]
- Закрытие или реорганизация: признает резерв только после того, как подробный формальный план принят и начал реализовываться, или объявлен затронутым лицам. Самого по себе решения совета директоров недостаточно.
- Будущие операционные убытки: резервов не признаются под будущие операционные убытки даже при реструктуризации
- Резерв на реструктуризацию при приобретении: признает резерв только при наличии обязательства на дату приобретения [МСФО 3.11]
Резервы на реструктуризацию должны включать только прямые затраты, обязательно связанные с реструктуризацией, но не затраты, связанные с текущей деятельностью предприятия. [IAS 37.80]
Когда признается резерв (обязательство), дебетовая запись для резерва не всегда является расходом. Иногда резерв может составлять часть стоимости актива. Примеры: включено в стоимость запасов или обязательство по экологической очистке при открытии нового рудника или установке морской нефтяной вышки.[IAS 37.8]
Резервы следует использовать только для той цели, для которой они были первоначально признаны. Их следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей текущей оценки. Если вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, больше не существует, резерв следует сторнировать. [IAS 37.61]
Поскольку существует единое мнение в отношении неопределенных обязательств, МСФО (IAS) 37 также рассматривает условные обязательства. Он требует, чтобы организации не признавали условные обязательства, но раскрывали их, если только вероятность оттока экономических ресурсов не является маловероятной.[IAS 37.86]
Условные активы не должны признаваться, но должны раскрываться там, где вероятен приток экономических выгод. Когда получение дохода практически гарантировано, соответствующий актив не является условным и его признание является приемлемым. [IAS 37.31-35]
Сверка для каждого класса резервов: [IAS 37.84]
- начальное сальдо
- дополнений Использовано
- (суммы начислены за счет резерва)
- восстановлено неиспользованных сумм
- отмена скидки или изменение ставки дисконтирования
- конечное сальдо
Сверка за предыдущий год не требуется.[IAS 37.84]
Краткое описание каждого класса резервов: [IAS 37.85]
- природа
- синхронизация
- неопределенности
- предположений Возмещение
- , если таковое имеется.
% PDF-1.4 % 63 0 объект > endobj xref 63 81 0000000016 00000 н. 0000001968 00000 н. 0000002317 00000 п. 0000002672 00000 н. 0000003201 00000 н. 0000004430 00000 н. 0000004663 00000 п. 0000004892 00000 н. 0000005037 00000 н. 0000005256 00000 н. 0000005403 00000 п. 0000005631 00000 н. 0000005777 00000 н. 0000006047 00000 н. 0000006193 00000 п. 0000006437 00000 н. 0000006582 00000 н. 0000006867 00000 н. 0000007013 00000 н. 0000007296 00000 н. 0000007442 00000 н. 0000007735 00000 н. 0000007881 00000 н. 0000008160 00000 н. 0000008306 00000 н. 0000008551 00000 п. 0000008696 00000 н. 0000008984 00000 п. 0000009130 00000 н. 0000009416 00000 н. 0000009562 00000 н. 0000009858 00000 н. 0000010004 00000 п. 0000010286 00000 п. 0000010432 00000 п. 0000010677 00000 п. 0000010822 00000 п. 0000011108 00000 п. 0000011255 00000 п. 0000011540 00000 п. 0000011687 00000 п. 0000011982 00000 п. 0000012129 00000 п. 0000012410 00000 п. 0000012557 00000 п. 0000012823 00000 п. 0000012971 00000 п. 0000013240 00000 п. 0000013388 00000 п. 0000013604 00000 п. 0000013752 00000 п. 0000014023 00000 п. 0000014171 00000 п. 0000014437 00000 п. 0000014583 00000 п. 0000014855 00000 п. 0000015001 00000 п. 0000015264 00000 п. 0000015411 00000 п. 0000015641 00000 п. 0000015789 00000 п. 0000016058 00000 п. 0000016206 00000 п. 0000016428 00000 п. 0000016891 00000 п. 0000017288 00000 п. 0000017506 00000 п. 0000017547 00000 п. 0000017577 00000 п. 0000019187 00000 п. 0000019210 00000 п. 0000019445 00000 п. 0000020674 00000 п. 0000020696 00000 п. 0000023374 00000 п. 0000023806 00000 п. 0000047757 00000 п. 0000061145 00000 п. 0000061224 00000 п. 0000002805 00000 н. 0000003179 00000 п. трейлер ] >> startxref 0 %% EOF 64 0 объект > >> / LastModified (D: 20030711135238) / MarkInfo> / AcroForm 65 0 R >> endobj 65 0 объект > / Кодировка> >> / DA (/ Helv 0 Tf 0 г) >> endobj 66 0 объект > endobj 142 0 объект > ручей Hb«g`
.
Об авторе