К нематериальным активам не относятся: К нематериальным активам организации не относятся. Какие активы относятся к нематериальным. Машины и оборудование

К нематериальным активам не относятся: К нематериальным активам организации не относятся. Какие активы относятся к нематериальным. Машины и оборудование

Содержание

что к ним относится в бухгалтерском учете, что это такое, примеры

 

Нематериальные активы это авторские права, патенты, лицензии на использование интеллектуальной собственности, лицензии на определенные виды деятельности, списки клиентов, франшизы, научные знания, технологии, новые производственные процессы, знание рынков, товарные знаки и многое другое. Не всё из перечисленного может соответствовать определению нематериального актива для целей бухгалтерского учета, и не всё признается в бухгалтерском балансе в качестве активов. Учет нематериальных активов (НМА) регулируется международным стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в России — ПБУ 14 «Учет нематериальных активов».

В современной основанной на знаниях экономике изменилась оценка значимости активов. В некоторых отраслях экономики нематериальные активы становятся более критичными, чем материальные производственные мощности. Например, Делл Компьютерс представляет собой не что иное, как торговую компанию с дорогим брендом, а собственно производство компьютерной техники выполняется сторонними подрядчиками в странах с низкой стоимостью труда. Интеллектуальная собственность*, бренды, сети продаж, дизайн, модели ведения бизнеса становятся всё более необходимыми составляющими для процветания компаний, а при недостаточном внимании к этим элементам могут послужить причиной неудачи.

*Интеллектуальная собственность — это неосязаемый элемент, который возникает из человеческого творчества или интеллекта (т.е. состоит из человеческих знаний и идей) и имеет коммерческую ценность (например, авторские художественные произведения, запатентованные методы ведения бизнеса, запатентованные промышленные процессы).

Главный вопрос в бухгалтерском учете нематериальных активов (НМА)

Когда компания покупает оборудование, нет  вопроса, капитализировать понесенные на покупку расходы или нет. Конечно, капитализировать, поскольку оборудование материально и это актив, который будет генерировать доходы не один год. Нематериальные активы не имеют физической формы, но несмотря на это также могут приносить экономические выгоды в течение долгого времени (и пять, и десять лет). Компании несут всё больше расходов на создание или приобретение чего-то нематериального, но приносящего доход. И главный вопрос в бухгалтерском учете в этой связи — какие расходы мы можем капитализировать в качестве нематериального актива, а какие обязаны списать на расходы периода?

Признание нематериальных активов в балансе согласно МСФО (IAS) 38

Официальное определение нематериального актива (НМА) в международном стандарте состоит из нескольких частей.

Сначала дается собственно определение: «нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы». Затем в пунктах 8-17 приводится объяснение 1) идентифицируемости, 2) контроля над активом и 3) будущих экономических выгод. Всё это тоже является частью определения. В пунктах 21-23 приводятся критерии признания нематериального актива, а именно: есть вероятность получения будущих экономических выгод и себестоимость может быть надежно оценена.

И далее сказано, что для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

  • (a) определению нематериального актива (см. пункты 8–17)
  • (b) критериям признания (см. пункты 21–23)

Если суммировать всё выше перечисленное, то ключевые слова в отношении нематериальных активов:

  • 1) немонетарный, не имеющий физической формы
  • 2) идентифицируемый
  • 3) контролируется компанией
  • 4) вероятен приток экономических выгод в будущем
  • 5) себестоимость может быть надежно оценена
  • 6) срок службы более года

Чтобы признать нематериальный актив в балансе, нужно проверить выполнение всех этих шести пунктов.

Пояснения по пункту «не имеющий физической формы»

Нематериальные активы не имеют физической формы. При этом некоторые нематериальные активы содержатся на физическом носителе, таком как компакт-диск (в случае программного обеспечения), юридическая документация (в случае лицензии или патента) или DVD диск (содержащий фильм). При определении того, учитывается ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, в качестве основных средств или как НМА, компания оценивает, какой элемент является более значимым.

Например, программное обеспечение для автомобиля, который не может работать без этого программного обеспечения, является неотъемлемой частью автомобиля и учитывается в составе основного средства. То же самое относится к операционной системе компьютера. Однако, когда программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, такое программное обеспечение рассматривается как нематериальный актив. В результате научно-исследовательских разработок могут быть получены прототип или модель нового изделия, которые имеют материальную форму. Но сам по себе прототип или модель вторичны по отношению к знанию, которое является основным результатом этих работ, а знание — нематериально.

Идентифицируемость

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

  • (a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен и продан, передан,  защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли компания так поступить; или
  • (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и
    обязательств.

В некоторых случаях расходы, понесенные компанией для получения будущих экономических выгод, не приводят к созданию нематериального актива, который соответствует критериям признания МСФО 38. Такие расходы часто описываются как создание гудвилла внутри компании. Внутренне созданный гудвилл не соответствует определению нематериального актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. он не является отделимым и не возникает в результате договорных или других законных прав), контролируемых компанией, и его стоимость не может быть надежно оценена.

Контроль

п. 13, МСФО 38 Компания контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

На русский язык переводчики стандарта перевели «обладает правом на получение будущих экономических выгод», в английском языке это звучит несколько сильнее «has the power to obtain the future economic benefits», т.е. имеет властные полномочия.

Обычно такой контроль осуществляется с помощью юридической защиты, например, через регистрацию прав в виде патентов, лицензий, товарных знаков. В отсутствие юридически закрепленных прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, юридическое обеспечение права не является необходимым условием для наличия контроля над активом, поскольку компания может контролировать будущие экономические выгоды другим способом, например, путем сохранения нематериального актива в секрете. Доказательством контроля в отсутствие юридических прав могут служить обменные операции с активом (продажа нематериального актива).

Определение контроля в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» аналогично тому, что записано в пункте 33 МСФО (IFRS) 15 «Выручка»:

Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями.

Будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, вытекающие из нематериального актива, могут включать выручку от реализации продукции или услуг, полученных с помощью НМА, экономию затрат или другие выгоды, связанные с использованием актива компанией.

Надежная оценка себестоимости и срок службы более года не требуют каких-то дополнительных пояснений. Эти критерии являются общими как для материальных активов — основных средств, так и для нематериальных активов.

НМА можно приобрести на стороне или создать внутри компании

Все нематериальные активы можно разделить на те, которые создаются внутри компании, и приобретенные со стороны. Трактовка расходов на создание нематериальных активов внутри компании оставляет большой простор для манипуляций в отчетности при недостаточном регулировании этой сферы бухгалтерского учета. Ведь всегда заманчиво капитализировать расходы и показать как можно больше активов в балансе, тем самым завысив прибыль. Поэтому стандарт МСФО 38 прописывает определенные условия для признания в финансовой отчетности внутренне-созданных нематериальных активов (научно-исследовательские проекты). А капитализация собственных расходов компаний на рекламу, на создание брендов, на укрепление отношений с клиентами прямо запрещена этим стандартом.

С приобретенными нематериальными активами дело обстоит проще: они имеют историческую стоимость, сама сделка по покупке свидетельствует о выполнении критерия идентифицируемости. Такие нематериальные активы могут приобретаться как индивидуально, так и вместе с другими активами и обязательствами при покупке бизнеса. Как правило, большинство нематериальных активов признается именно в сделках по объединению бизнеса.

Примеры нематериальных активов, приобретенных отдельно

МСФО (IAS) 38 предлагает следующую группировку нематериальных активов по классам в зависимости от их характера и способа использования в деятельности компании. Этот список приведен в стандарте для примера в главе о раскрытии информации. Для обеспечения пользователей финансовой отчетности наиболее уместной информацией компании могут разбить классы на более мелкие группы или наоборот объединить их в более крупные категории.

  • (a) фирменные наименования;
  • (b) титульные данные и названия публикуемых изданий;
  • (c) компьютерное программное обеспечение;
  • (d) лицензии и франшизы;
  • (e) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию;
  • (f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и
  • (g) нематериальные активы в процессе разработки.

Пример 1. Приобретенная торговая марка.
Компания владеет торговой маркой, приобретенной у конкурента. Торговая марка юридически защищена путем регистрации в местном правительстве.

Название бренда (товарный знак, товарная марка) является нематериальным активом компании. Это неденежный актив (т.е. он не является активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег) и он не имеет физической формы (поскольку это юридическое право). Идентифицируемость подтверждается правовой защитой через регистрацию и возможностью продажи (то есть актив является отделимым). Контроль подтверждается юридической защитой. Компания приобрела торговую марку в расчете на увеличение будущих доходов за счет продажи продукции и за счет того, что конкуренты не будут продавать такую продукцию (будущие экономические выгоды). Приобретенная торговая марка признается в балансе как нематериальный актив.

Пример 2. Франшиза
Компания имеет эксклюзивную лицензию на пять лет на управление отделениями быстрого питания в определенной юрисдикции по договору франшизы.

Франшиза — это нематериальный актив, она не имеет физической формы (поскольку это право) и поддаётся идентификации (поскольку она возникает из договорного права). Согласно договору эксклюзивное право на деятельность в конкретной юрисдикции предоставлено на пять лет, в течение который компания будет получать экономические выгоды от продаж в точках быстрого питания под известным брендом. Контроль над будущими экономическими выгодами подтверждается наличием юридической защиты и тем, что лицензия является эксклюзивной (никто другой не может организовать точки быстрого питания под этим брендом в этой юрисдикции).

Пример 3. Права на фильмы и звукозаписи
Компания владеет эксклюзивными правами на аудиовизуальные материалы — фильмы и звукозаписи, которые защищены юридически. Лицензии на использование фильмов и аудиозаписей компания предоставляет своим клиентам.

Цифровой аудиовизуальный материал представляет собой нематериальный актив.
Этот актив:

  • неденежный, поскольку он не является ни валютой, ни активом к получению в фиксированной или определяемой сумме денег;
  • не имеет физической формы — ценность физического актива, на котором хранятся аудиовизуальные материалы (например, DVD, компьютерный жесткий диск), не значительна по сравнению с ценностью фильма или звукозаписи
  • идентифицируемый, так как является отделимым, что подтверждается возможностью компании лицензировать этот актив для других;
  • контроль подтверждается юридической защитой и возможностью компании лицензировать этот актив с целью получения экономических выгод в форме лицензионных платежей
  • будущие экономические выгоды — выплаты по лицензии

Пример 4. Права регистрации игроков футбольного клуба
Компания-футбольный клуб владеет правами на регистрацию нескольких футбольных игроков, которые она приобрела у других футбольных клубов.

Приобретенные права регистрации игроков отвечают определению нематериального актива, приведенному в МСФО 38. Это идентифицируемый актив, потому что права на игрока могут быть проданы, т.е. они отделяемы. Контроль подтверждается юридической защитой данного актива, а экономические выгоды возникают из выручки, которую заработает футбольный клуб на продаже билетов, прав на трансляции матчей, призовых за выступления в футбольных турнирах.

УЕФА разрешает капитализировать в отчетности только приобретенных игроков, эти игроки представляют нематериальные активы (за исключением гудвилла) каждого футбольного клуба. Стоимость доморощенных игроков (выпускников футбольных академий клубов) и свободных агентов (игроки, за трансфер которых клуб не платил) не капитализируется в бухгалтерском балансе.

Пример внутренне-созданного НМА

Пример 5. Секретная формула
Компания разработала формулу, которую она использует для производства уникального клея. Клей является ведущим продуктом на рынке благодаря своей уникальной смеси химических веществ. Специальная формула известна только двум владельцам-менеджерам компании. Многие конкуренты попытались купить формулу у компании, но никому не удалось это сделать. Формула не защищена патентом или другими способами, но компания приложила все усилия, чтобы держать её в секрете.

Формула соответствует определению нематериального актива. Актив неденежный и не имеет физической формы. Критерий идентифицируемости выполняется, так как формула может быть продана (т.е. актив отделим). Хотя формула не защищена юридическими правами, компания имеет контроль над активом, сохраняя формулу клея в секрете от конкурентов.

Поскольку это внутренне-созданный нематериальный актив, его признание в балансе возможно только при выполнении всех условий, записанных в стандарте МСФО 38.

НМА, создаваемый внутри компании, может быть признан только в момент, когда компания может продемонстрировать:

  • (a) Техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать.
  • (b) Намерение завершить создание НМА и использовать или продать его.
  • (c) Способность использовать или продать НМА.
  • (d) То, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, компания может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА, или самого НМА, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, может продемонстрировать полезность такого нематериального актива.
  • (e) Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения
    разработки, использования или продажи НМА.
  • (f) Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в
    процессе его разработки.

Примеры нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнеса

Пример 6. Заказы на производство
Компания приобрела контролирующую долю в дочерней компании. Дочерняя компания имеет контракты с покупателями на покупку произведенной продукции.

Портфель производственных заказов, приобретенный в результате объединения бизнеса, соответствует правовому критерию наличия контроля (он возникает из договоров с клиентами). Это верно, даже если в договорах с клиентами прописано условие, что заказы на покупку могут быть аннулированы. Такой НМА признается отдельно  от гудвила в консолидированной отчетности. Однако в случае, если не существует истории или признаков обменных операций для такого же или аналогичного актива, то его справедливая стоимость не может быть надежно оценена, так как  оценка будет зависеть от неизмеримых переменных. В этом случае такой актив не признается.

Пример 7. НИОКР при объединении бизнеса
Компания Альфа приобрела контроль в дочерней компании Бета. Бета имеет находящийся в процессе осуществления научно-исследовательский проект, который не был отражен в отчетности Беты, так как не были выполнены необходимые условия МСФО 38 для капитализации затрат по проекту. Справедливая стоимость всего проекта на момент покупки Беты Альфой может быть надежно оценена.

Находящийся в процессе осуществления проект в области исследований и разработок, приобретенный при объединении бизнеса, удовлетворяет определению нематериального актива, так как сам факт продажи компании на дату приобретения свидетельствует, что обе стороны  ожидают будущие экономические выгоды от данного проекта. Неопределенность в конечном результате от такого проекта отражается в оценке его справедливой стоимости. Проект может быть отделен от гудвила (идентифицируемость), компания Альфа способна контролировать поступление будущих экономических выгод от проекта. Поэтому вся стоимость проекта признается как отдельный нематериальный актив.

Иными словами для внутренне-создаваемых НМА необходимые для признания критерии считаются выполненными, если такие НМА приобретены в сделке по покупке бизнеса. И если справедливая стоимость такого актива может быть надежно оценена, то он должен быть признан в составе нематериальных активов.

Пример 8. Приобретение торговой марки при объединении бизнеса
Предприятие приобрело ряд связанных с маркетингом активов (торговые марки) при объединении бизнеса.

Когда торговая марка защищена юридически (например, путем регистрации в государственных учреждениях) и приобретена в результате покупки бизнеса, торговая марка является нематериальным активом. Она признается в качестве НМА в консолидированной финансовой отчетности, если её стоимость может быть надежно оценена (есть история или признаки обменных операций для аналогичных активов).

Примеры активов, которые не признаются в качестве нематериальных

Пример 9. Квоты на вылов рыбы, удерживаемые для продажи
Компания, которая торгует передаваемыми лицензиями на рыбную ловлю, приобрела 1000 лицензий, каждая из которых дает право владельцу выловить одну тонну рыбы в водах указанной юрисдикции. Компания не владеет рыболовным флотом и не собирается ловить рыбу. Она рекламирует лицензии для продажи по цене, установленной таким образом, чтобы получить 40-процентную маржу валовой прибыли.

Хотя каждая лицензия удовлетворяет определению нематериального актива, эти лицензии не классифицируются как нематериальные активы компании. Лицензии представляют собой товарно-материальные запасы предприятия, так как они являются активами, удерживаемыми для продажи в ходе обычной деятельности.

Пример 10. Внутренне-созданный список клиентов
Благодаря приложенным усилиям на построение отношений с клиентами (например, с помощью рекламы) компания ожидает, что её клиенты будут и далее покупать продукцию компании. Контрактов с этими клиентами нет.

В отсутствие юридических прав для защиты отношений компании со своими клиентами у компании обычно недостаточно контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от таких отношений с клиентами. Внутренне-созданные списки клиентов не соответствуют определению нематериального актива и не могут быть признаны в балансе, но приобретенные списки клиентов могут претендовать на признание.

Пример 11. Внутренне-созданный бренд
Компания имеет успешный бренд, который позволяет ей взимать премию за свои товары. Компания продолжает тратить значительные суммы на поддержание и дальнейшее развитие бренда (например, спонсируя местные спортивные мероприятия, спонсируя отдельные культурные мероприятия и рекламируя бренд).

Расходы, понесенные при разработке бренда, не соответствуют критериям признания согласно МСФО (IAS) 38. Расходы на спонсорство и рекламу не признаются в качестве нематериального актива. Их нельзя отличить от затрат, связанных с развитием бизнеса в целом. Затраты признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Пример 12. Права на воду
Группа приобрела квоты на приобретение воды в рамках объединения бизнеса. Эти квоты обладают чрезвычайной ценностью для производителей, работающих в этой юрисдикции, потому что без этих квот компании не могут приобретать воду для производственного процесса. Местные власти предоставляют квоты на фиксированные периоды времени (обычно 10 лет), не требуя практически никакой оплаты, но количество квот ограничено. Возобновление квот по истечении срока действия гарантировано при небольших или нулевых расходах на продление. Квоты не могут быть проданы, кроме как в рамках продажи бизнеса в целом, поэтому на них не существует вторичного рынка. Если производитель передает квоты в местный орган власти, ему запрещается повторная заявка на приобретение квот на воду.

Компания перестанет существовать, если у нее не будет квот на воду. Эти юридически оформленные права (квоты) нельзя отделить от бизнеса в целом. Таким образом, квоты на воду не будут учитываться в качестве отдельного нематериального актива, приобретенного в результате объединения бизнеса, поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно измерена (нет рынка), и они не могут быть отделены от гудвилла.

Заключение

Не всё, что нематериально и приносит доходы прямо или косвенно признается в качестве нематериальных активов в балансе. Ныне действующий стандарт МСФО (IAS) 38 (также как и ПБУ 14) запрещает признавать в качестве нематериальных активов квалифицированный персонал компаний, расходы на создание бренда или списков клиентов.

Между тем для многих видов деятельности (как в сфере услуг, так и в сфере производства, скажем, в конструкторских бюро) персонал становится всё большей и большей ценностью. Что вполне объяснимо: человеческая деятельность становится все более и более интеллектуальной. Промышленные роботы для автоматизированных линий производства чего-либо заключают в себе накопленные знания (интеллектуальный потенциал) нынешних и предыдущих поколений в несоизмеримо большей степени, чем примитивные орудия труда вроде отвертки или лопаты.

Если компания начинает исследовательский проект с целью создания нового лекарства, то успех этого проекта во многом зависит от людей, обладающих соответствующими знаниями. Честно говоря, не имею представления, заключают ли западные фармацевтические компании контракты, подобные тем, которые распространены в игровых видах спорта. Когда игрок имеет право покинуть клуб только в определенные периоды времени и по согласованию с клубом, который имеет право регистрации игрока. Наверное, спорт это единственный пример, где персонал в той или иной форме является нематериальным активом. Но и в спорте не все возможные активы учитываются: доморощенные игроки футбольных клубов не признаются в качестве нематериальных активов. Но если права регистрации таких молодых игроков будут проданы в другой клуб, то это принесет существенный доход вырастившему их клубу. То есть и в данном случае финансовая отчетность не содержит полной информации о всех источниках будущих доходов компании.

Возможно, в будущем будут выработаны иные критерии для признания нематериальных активов, и грядущим поколениям лет через 50 наша современная финансовая отчетность покажется поразительно неполной.

Другие статьи по теме «Международные стандарты»:

  1. Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете
  2. IFRS 16 Leases — новый международный стандарт по учету аренды
  3. МСФО IFRS 15: дебиторская задолженность в балансе — это безусловное право на получение оплаты
  4. Показатель EPS — формула расчёта. Базовая прибыль на акцию
  5. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1)
  6. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17

Вернуться на главную страницу

Нематериальные активы | ЭконВики - Экономическая энциклопедия

Нематериальные активы — приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

  •     исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  •     исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  •     исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  •     исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  •     исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  •     владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

  •     не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  •     интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду (п. 3 ст. 257 НК).

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в соответствии с порядком определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Нематериальные активы определяются как "капитальные активы, не имеющие вещественного воплощения, и оценка их зависит от прав, которыми наделяется их собственник". Нематериальные объекты возникают с приобретением прав и услуг. Однако, нематериальные объекты являются активами, их стоимость должна не списываться на издержки в момент их возникновения, а капитализироваться, если объект соответствует определению актива, измерим, значим и достоверен. Большинство идентифицируемых нематериальных объектов отвечает определению актива и обоснованно значимы.

Нематериальные активы нередко сложно оценить, хотя их себестоимость можно рассчитать достаточно точно, как и для большинства вещественных активов. Капитализированная стоимость нематериального актива должна быть амортизирована. Срок службы объекта определяется оценкой срока его экономической жизни. Обычно он ниже, чем предусмотренный законом срок его действия, и во всех случаях не должен превышать 40 лет. Пересмотр полезного срока службы нематериального актива должен рассматриваться как изменение его оценки. Снижение оценки отражается как экстраординарный расход.

В США нематериальные активы обычно делят на специфически идентифицируемые нематериальные активы (например, патенты, авторские права, лицензии и т.п.), для которых могут быть определены затраты на приобретение и срок полезного использования, и нематериальные активы типа гудвилл, которые дают фирме определенные права и привилегии, но для которых практически невозможно однозначно определить затраты на приобретение и срок полезного использования.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, предназначен счет "Нематериальные активы". Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, которая определяется для объектов: внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон; приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов; полученных от других предприятий и лиц - экспертным путем. Износ нематериальных активов учитывается на счете "Амортизация нематериальных активов". Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета "Нематериальные активы" и кредиту счета "Расчеты с учредителями". Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, отражается по дебету счета "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности".

При выбытии нематериальных активов первоначальная стоимость списывается со счета "Нематериальные активы" в дебет счета "Реализация прочих активов". Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Литература: 

1. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. - М.:Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
2. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ, 2003.

Тесты по бухгалтерскому учету с ответами: Учет нематериальных активов

ЗАДАНИЕ ТЕСТА ВАРИАНТ 1

  1. На каком счете формируется первоначальная стоимость НМА?

А) 15;   Б) 08;   В) 91; Г) 04

  1. На каком счете НМА учитываются по первоначальной стоимости?
  2. Укажите правильные бухгалтерские записи по   операции безвозмездного поступления

нематериальных активов:

А)Дт 04 Кт 83;   Б) Дт 08 Кт 83; В) Дт 04 Кт 08; Г) Дт 08 Кт 98; Дт 04 Кт 08

  1. Каким должен быть срок полезного   использования объекта для принятия его к бухгалтерскому учету в качестве       нематериального актива?

А) свыше 12 месяцев; Б) независимо от срока; В)   менее 12 месяцев

  1. При выбытии НМА   начисленная по ним амортизация списывается в дебет счета 05 с кредита счета:

А) 91; Б) 04;   В) 26; Г) 01.

  1. Нематериальными активами не являются:

А) расходы на создание программы для ЭВМ;     Б) деловая репутация фирмы;

В) организационные расходы предприятия;

Г) право пользования интеллектуальной собственностью

  1. Первоначальная стоимость нематериальных активов — это их:

А) перенесенная стоимость на продукт;   Б) балансовая стоимость;

В) сумма фактических затрат на приобретение без НДС;

Г) фактические затраты на приобретение плюс НДС;

  1. Амортизация по нематериальным активам определяется методами:

А) линейным; Б) по сумме чисел лет полезного использования;

В) по остаточной стоимости;   Г) исходя из объема произведенной продукции;

Д) равными долями в два приема

  1. Нематериальные активы отличаются от основных средств:

А) высокой стоимостью;   Б) большим сроком службы;

В) отсутствием материально-вещественной формы;

Г) способом перенесения стоимости на продукт труда.

  1. Кто оформляет акт приемки-передачи НМА?

ЗАДАНИЕ ТЕСТА ВАРИАНТ 2

  1. При начислении амортизации, исходя из способа уменьшаемого остатка, во внимание принимают:

А) первоначальную стоимость; Б) остаточную стоимость;

В) время полезного использования; Г) объем выработанной продукции;

Д) место эксплуатации.

  1. Задолженность покупателей за проданный им объект нематериальных активов отражается бухгалтерской записью:

А) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;       

Б) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91«Прочие доходы и расходы»;

В) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Г) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

  1. Какой первичный документ оформляется при поступлении НМА на предприятие?
  2. Нематериальные активы,         поступающие в организации как вклад в уставный капитал, оцениваются по:

А) сумме фактических затрат на приобретение;

Б) экспертной оценке;         В) остаточной стоимости;

Г) договорной стоимости;   Д) согласованной стоимости

  1. В апреле 2013 года на баланс по первоначальной стоимости взяты НМА, в каком месяце первый раз будет начислена амортизация по данному объекту?

А) в апреле;     Б) в мае;         В) в конце квартала

  1. При выбытии НМА   начисленная по ним амортизация списывается в дебет счета 05 с кредита счета:

А) 91; Б) 04;   В) 26; Г) 01

  1. Карточка учета НМА - это:

А) первичный документ;   Б) регистр аналитического учета;

В) регистр синтетического учета;   Д) комбинированный регистр учета

  1. Перечислите варианты выбытия НМА из организации.
  2. Начисляется ли амортизация по НМА после полного погашения первоначальной

стоимости?

  1. Выберите из ниже перечисленных активов имущество , которое можно отнести к НМА:

А) право на использование учебного пособия;

Б) право использования программного обеспечения для ЭВМ;

В) право пользования земельным участком;

Г) интеллектуальные и профессиональные качества работников компании.

Концепции признания нематериальных активов в бухгалтерском учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

КОНЦЕПЦИИ ПРИЗНАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

И. А. РОЖЕНЦОВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] ru Вятский государственный университет

Нематериальные активы являются одним из наиболее сложных и противоречивых объектов бухгалтерского учета. Стремление сблизить бухгалтерский учет с международными стандартами порождает ряд вопросов, касающихся проблем признания одних и тех же активов. В настоящей работе проводится сравнительный анализ критериев признания нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 и МБС (IAS) 38, выделяются основные отличия. Различия в подходах к учету нематериальных активов в конечном итоге приводят к необходимости корректировки состава нематериальных активов при трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО.

Ключевые слова: нематериальные активы, МСФО, ПБУ, критерии признания.

Нематериальные активы (НМА) являются одним из наиболее сложных и противоречивых объектов бухгалтерского учета. Проблемы с их идентификацией и оценкой, а также несовершенство императивных норм могут привести к неоднозначным трактовкам пользователей при их признании.

Появление новой редакции Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, отличающейся не только от ПБУ 14/2000, но и от других положений

по бухгалтерскому учету, является результатом воздействия следующих факторов:

- изменение законодательства об интеллектуальной собственности;

- стремление максимально приблизиться к МСФО.

Новое ПБУ разработано в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, а также с проектом федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете».

До 2008 г. в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) под интеллектуальной собственностью понималось исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации организации.

После вступления в действие части четвертой ГК РФ с 01.01.2008 интеллектуальная собственность трактуется как результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации юридических лиц, которые охраняются патентами и свидетельствами.

Нормы ПБУ 14/2007 в соответствии с п. 1 распространяются на все организации (юридические лица) за исключением кредитных и

бюджетных. Учет нематериальных активов бюджетных учреждений должен быть организован в соответствии с нормами Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н. В отношении НМА кредитных учреждений распространяются требования положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Следует отметить, что все три нормативных акта в полной мере не соответствуют ни друг другу, ни МБС (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»), т. е. содержание единой бухгалтерской категории «нематериальные активы» зависит от организационно-правовой формы и сферы деятельности юридического лица, от имени которого ведется учет. Это нарушает целостность и концептуальное единство теории бухгалтерского учета и создает проблемы на практике. В свете планов по переходу на МСФО данный факт недопустимо игнорировать1.

Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы объект:

- соответствовал определению нематериального актива;

- отвечал критериям признания;

- стоимость актива поддавалась достоверной оценке.

В соответствии с МБС (IAS) 38 «Нематериальные активы» — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для отражения информации в финансовой отчетности организации нематериальные активы должны соответствовать следующим критериям:

- идентифицируемость;

- наличие контроля со стороны предприятия;

- способность приносить будущие экономические выгоды;

- отсутствие физической формы.

Идентифицируемость означает, что нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этим подразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду

1 Устинова Я. И. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): сравнительный анализ основных новелл // Аудит и финансовый анализ. 2008. № 4.

без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом.

В редакции 2004 г. МБС (IAS) 38 ввел еще один дополнительный критерий идентифицируемости - наличие договорных или других юридических прав, результатом которых является данный актив. Это изменение сделало возможным однозначное признание в качестве нематериальных активов таких ранее спорных объектов, как лицензии на использование программного обеспечения (как на недорогие продукты типа «Бухгалтерия 1С», так и на дорогостоящие разработки SAP, ORACLE и т. д.), которые не отвечают критерию отделимости, поскольку не могут быть переданы другому лицу. По новым правилам данные лицензии отвечают критерию идентифицируемости, поскольку вытекают из договорных прав.

Данному качеству уделяется особое внимание при определении нематериальных активов. Именно оно позволяет отличить нематериальный актив от гудвилла2, образующегося при приобретении компаний. В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» гудвилл не относится к нематериальным активам, так как представляет собой особый вид активов. Данная норма МСФО (IAS) 38 подчеркивает это обстоятельство.

Под идентифицируемостью понимается также способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный НМА будущие экономические выгоды. В ряде случаев нематериальный актив может приносить экономические выгоды только при одновременном использовании с другими активами. Однако если компания может определить выгоды, связанные именно с его использованием, то он считается идентифицируемым.

Нематериальный актив может быть связан с каким-либо материальным носителем (программное обеспечение на диске, изображение или музыкальное произведение, записанное на магнитном накопителе и т. п.). В таких случаях объект может быть учтен либо как нематериальный, либо как материальный. Решение принима-

2 Гудвилл (англ. goodwill) — активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и др. (Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007. 495 с.)

ется на основе того, какой из элементов является в нем более важным. Например, программное обеспечение может быть предназначено для конкретного аппаратного комплекса, который не может без него функционировать. Тогда данная программа учитывается в составе комплекса как единый объект основных средств. Если же программное обеспечение не является неотъемлемой частью основного средства, оно учитывается в виде обособленного нематериального актива.

Контроль в большинстве случаев предполагает существование юридических прав на использование нематериальных активов. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами.

Компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, лежащих в его основе, и может ограничить доступ третьих лиц к получению этих выгод. Как правило, возможность контроля увязывается с наличием юридических прав, которые могут быть осуществлены в судебном порядке. В то же время возможность принудительного осуществления прав в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, так как компания может контролировать экономические выгоды каким-либо другим образом.

Предположим, что компания произвела научную разработку, которая используется в производстве товаров. Хотя изобретение не было запатентовано, оно будет приносить доход компании-изобретателю.

Во многих случаях контроль является тем самым «маркером», который позволяет отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов, таких как инвестиции в развитие и обучение персонала. Однако компания не может продемонстрировать наличие достаточного контроля над экономическими выгодами, возникающими вследствие повышения квалификации персонала. По этой же причине не признаются в качестве нематериальных активов списки клиентов, составленные самой компанией, доля рынка, лояльность покупателей и т. п., поскольку компания вряд ли сможет контролировать внешние факторы (поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей).

Способность приносить будущие экономические выгоды означает, что нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если

его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.

Будущие экономические выгоды, проистекающие от нематериального актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией. Например, использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

Эти требования применяются как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам.

Если объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его приобретение или внутреннее производство признаются:

- как расходы от обычных видов деятельности в том периоде, в котором они понесены;

- как гудвилл на дату приобретения организации, если объект приобретен в рамках объединения бизнеса.

В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средство

индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом).

Проведем сопоставление основных критериев признания НМА в бухгалтерском учете (табл. 1).

Одно из основных условий признания нематериальных активов было полностью пересмотрено в новом ПБУ 14/2007. В настоящее время требуется, чтобы организация осуществляла контроль над объектом. При этом понятие «контроль» подра-

зумевает право получения экономических выгод. Это требование сближает российский стандарт с МСФО. Способность компании контролировать объект нематериальных активов может быть удостоверена надлежаще оформленными документами, подтверждающими существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а также, что имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом). Природа ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, заложенным в активе, в ПБУ 14/2007 не определена. Это отвечает требованиям МБС (IAS) 38, в котором нематериальные активы определены через неосязаемую сущность, а в качестве основных условий признания выделены идентификация, контроль и будущие экономичес-

Таблица 1

Критерии признания НМА

МБС (IAS) 38 ПБУ 14/2007 ПБУ 14/2000

Идентифицируемый актив (отличимый от гудвилла), который может быть отделен от компании или возникает из договорных или других юридических прав Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества

От актива ожидается поступление в компанию экономических выгод в будущем, и оно оценивается как весьма вероятное. Будущие экономические выгоды могут включать выручку от продажи товаров, работ, услуг, относительную экономию на затратах или другие выгоды Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации

Актив контролируется компанией. Компания может получить экономические выгоды от его использования и ограничить доступ другим компаниям к получению этих выгод. Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от актива вытекает из юридических прав, но компания может контролировать эти выгоды и иным способом Организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.)

Отсутствие материально-вещественной формы Отсутствие у объекта материально-вещественной формы Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры

Стоимость актива может быть надежно оценена Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

Окончание табл. 1

МБС (1АБ) 38 ПБУ 14/2007 ПБУ 14/2000

Немонетарный актив*

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества

1 Немонетарные активы — это все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.

кие выгоды, а также наличие достоверно определенной денежной оценки.

В то же время следует обратить внимание на следующие отличия ПБУ 14/2007 от МСФО.

1. Круг объектов регулирования ПБУ 14/2007 обозначает посредством прямого указания и проверки на соответствие установленным критериям. Международный бухгалтерский стандарт IAS 38 формирует круг нематериальных активов методом исключения объектов, регламентируемых иными стандартами. При этом применяются общеустановленные критерии признания, а в качестве отличительного признака отмечается лишь их неосязаемая сущность. Данное различие в подходах к регулированию отражается на понятии «нематериальный актив».

2. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 при выполнении условий признания к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.

В соответствии с ПБУ 14/2000 нематериальные активы признавались при наличии документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.). Это условие существенно сужало сферу действия ПБУ 14/2000, не позволяя отражать в качестве активов ряд объектов, которые учитываются в составе нематериальных активов в соответствии с МСФО.

В отличие от прежнего ПБУ 14/2000 в ПБУ 14/2007 нематериальными активами признаются именно результаты интеллектуальной деятельности, а не исключительные права на вышеперечисленные объекты.

Права на обслуживание, лицензии, франшизы, а также конфиденциальные знания могут признаваться МСФО как нематериальные активы, если соблюдены общие требования стандарта. Также возможна постановка на учет клиентской базы (список клиентов), доли рынка, прав на сбыт и т. д., если они приобретены извне. Неисключительный характер данных прав до недавнего времени не позволял российским стандартам бухгалтерской отчетности признавать их в качестве нематериальных активов.

При этом следует обратить внимание на следующее: хотя в составе критериев признания нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 прямо не указывается требование исключительности (приводится лишь как один из примеров), с учетом остальных положений данного нормативного акта в качестве таковых по-прежнему могут быть признаны только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Об этом, в частности, свидетельствует п. 39 ПБУ 14/2007: «Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки,

установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода».

Из этого следует, что на сч. 04 «Нематериальные активы» должны учитываться лишь результаты интеллектуальной деятельности, на которые у организации имеются исключительные права.

В то же время ПБУ 14/2007 предписывает учитывать в составе нематериальных активов и деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). А в соответствии с МБС (IAS) 38 гудвилл выведен из состава нематериальных активов и регулируется МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Как по российским стандартам, так и в соответствии с МСФО в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Кроме того, открытый перечень и возможность отнесения к нематериальным активам произведений науки, искусства и ноу-хау сблизили нормы ПБУ 14/2007 и МБС (IAS).

Одним из наиболее значительных расхождений между МСФО и РСБУ является упор на правовые критерии признания нематериальных активов в российских стандартах (табл. 2).

Общие требования российских и международных стандартов отчетности накладывают ограничения на состав нематериальных активов, принимаемых к учету. Например, МСФО дает возможность ставить на учет только те товарные знаки, торговые марки, бренды и авторские права, которые были приобретены организацией либо созданы привлеченными специалистами. В случае их создания силами самой организации их постановка на учет не представляется возможной, поскольку зачастую трудно отделить их стоимость от текущих затрат предприятия.

Например, торговая марка приобретенной компании может быть признана в качестве нематериального актива в консолидированной отчетности приобретающей компании. Кроме того, у приобретаемой компании могут иметься долгосрочные отношения с клиентами, с которыми она ведет деятельность. Такие взаимоотношения могут способствовать поступлению будущих экономических выгод, а также привести к эконо-

Таблица 2

Различия признания нематериальных активов по МСФО и РСБУ

Объекты учета Классификация объектов учета согласно

МБС (IAS) 38 ПБУ 14/2007 ПБУ 14/2000

Деловая репутация (гудвилл) Выведена из сферы действия стандарта и регулируется IFRS 3 Нематериальный актив Нематериальный актив

Товарные знаки, бренды Могут быть учеты в составе нематериальных активов, за исключением созданных компанией Могут быть учеты в составе нематериальных активов Могут быть учеты в составе нематериальных активов

Лицензии (право на коммерческое использование запатентованных либо защищенных авторскими и подобными правами предметов интеллектуальной собственности в обмен на уплату лицензионных платежей) Могут быть учтены в составе нематериальных активов Не относятся к нематериальным активам Не относятся к нематериальным активам

Патенты (право на коммерческое использование изобретения изобретателем или его правопреемником) Могут быть учтены в составе нематериальных активов Могут быть учтены в составе нематериальных активов Могут быть учтены в составе нематериальных активов

Ноу-хау (не подлежащее патентованию изобретение, например, процесс или технология проведения операций или предоставления услуг, дизайн или иное достижение, приносящее экономическую пользу) Могут быть учтены в составе нематериальных активов Могут быть учтены в составе нематериальных активов Могут быть учтены в составе нематериальных активов

Организационные расходы, связанные с образованием нематериальных активов Не относятся к нематериальным активам Не относятся к нематериальным активам Нематериальные активы

мии затрат на установление взаимоотношений с клиентами. При определении справедливой стоимости активов приобретенной компании с помощью независимых оценщиков можно рассчитать экономический эффект от взаимоотношений с клиентами. Помимо этого факторами расчета могут служить данные о частоте сменяемости клиентов, суммах заказов, расходов на привлечение новых клиентов, в частности на рекламу. Если данные оценки покажут, что долгосрочные взаимоотношения могут быть признаны в качестве самостоятельного актива, их можно выделить из гудвилла и признать в качестве объекта нематериальных активов.

3. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Какие сложные объекты включить в состав нематериальных активов, организация может решить самостоятельно. Ранее ПБУ 14/2000 такой возможности не давало.

Различия в подходах к учету нематериальных активов в российских и международных стандартах отчетности в конечном итоге приводят к необходимости корректировки состава нематериальных активов при трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. В процессе корректировки необходимо списать на финансовый результат ряд активов, которые не могли быть отражены в отчетности согласно МСФО, например, созданные организацией товарные знаки. Расходы на амортизацию при этом следует восстановить.

В то же время активы, которые могут учитываться в составе нематериальных активов согласно МСФО, но при этом списываются как текущие затраты по РСБУ, например лицензии, требуют обратной корректировки: соответствующие расходы восстанавливаются (капитализируются), при этом в отчетность вносится корректировка рассчитанной величины амортизации.

Подводя итог, следует отметить, что принятие ПБУ 14/2007 не только сближает российский учет с международным, но и ставит новые проблемы, связанные с их идентификацией и признанием. Необходимо помнить также и об ограничениях учета амортизируемого имущества, налагаемых императивными нормами НК РФ, регламентирующего налоговый учет.

Список литературы

1. Карпенко С. В. Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2008. № 4.

2. Луговской Д. В., Белозерова Т. Г. Экономико-правовые аспекты идентификации нематериальных активов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. № 8.

3. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. Л. В. Горбатовой. М.: Вол-терс Клувер, 2006. 544 с.

4. Панов А. И. МСФО: «Стандарт - нематериальные активы». URL: http://www. klerk. га/buh/ articles/95782/.

5. Ржаницына В. С. Изменения в методологии учета нематериальных активов // Бухгалтерский учет. 2008. № 7. С. 5-11.

6. Сафонова Л. И., Цветкова Е. Н. Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов в условиях новых экономических отношений // Известия Томского политехнического университета. 2008. Т. 313, № 6.

7. Семенов А. С. Учет нематериальных активов по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 9.

8. Устинова Я. И. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): сравнительный анализ основных новелл // Аудит и финансовый анализ. 2008. № 4.

IAS 38 - Как отличить нематериальные активы от расходов? | статьи

Приходилось ли вам приобретать ценную коммерческую информацию?

Представьте себе такую ситуацию: одна компания продает другой компании базу данных потенциальных клиентов. Компания-покупатель выплатила значительную сумму денежных средств за список клиентов телекоммуникационных услуг.

База данных содержит имена, адреса и номера телефонов клиентов. Покупатель намеревался использовать этот список, чтобы связаться с потенциальными клиентами и предложить им свои услуги.

Аудиторы покупателя заявили, что сумма, уплаченная за перечень клиентов, является расходом в составе прибыли или убытка.

Но так ли это?

Список клиентов отлично соответствует определению нематериального актива, и в этом случае, скорее всего, покупатель приобрел нематериальный актив вместо расходов в составе прибыли или убытка.


Рассмотрим на практическом примере, как отличить нематериальные активы от расходов, в том числе и в случае со списком клиентов.

Что такое нематериальный актив?

Если вы не уверены в том, является ли какой-то предмет нематериальным активом или просто расходом, следует всегда обратиться к базовому определению актива в МСФО (IAS) 38 и Концептуальных основах МСФО:

Актив — существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод.

[см. параграфы КО IFRS 2018:4.3 - 4.5]

МСФО (IAS) 38 расширяет это определение для нематериальных активов, указав, что помимо базового определения нематериальный актив (англ. 'intangible asset') является идентифицируемым неденежным активом без физической формы.

[см. определение в параграфе IAS 38:8]

Если подвести итог этим определениям, каждый нематериальный актив обладает 3-мя основными характеристиками:

  • Он контролируется компанией;
  • Он не имеет физической формы;
  • Он идентифицируется.

Здесь необходимо сделать оговорку: может случиться так, что у актива есть все 3 характеристики, но вы не можете признать его в своем отчете о финансовом положении.

Причина в том, что он все еще может не соответствовать критериям признания.

Например, предположим, что вы ведете учет в телекоммуникационной компании, у которой есть миллионы клиентов.

В этом случае у вас есть список клиентов, который является нематериальным активом (см. аргументацию ниже), но вы не можете отразить его в своем балансе, потому что не можете оценить его стоимость.

Теперь разберемся, что означает каждая характеристика.

1. Контроль компании над активом.

Если вы можете получить будущие экономические выгоды от использования актива и, в то же время, вы можете запретить другим получать эти выгоды, тогда вы контролируете актив.

В большинстве случаев вы управляете нематериальными активами, когда у вас есть законные права на него.

Например, когда вы купили лицензию или подписали какой-то контракт.

Но иногда контроль осуществляется по-другому.

Например, вы можете разработать отличное программное обеспечение внутри своей компании и контролировать его продажи.

В некоторых случаях вы не можете продемонстрировать достаточный контроль над активом, и, следовательно, вы не можете его признать.

Типичным примером такой ситуации является квалифицированный сотрудник - человеческие ресурсы редко являются нематериальными активами, потому что вы не можете продемонстрировать над ними контроль.

2. Актив не имеет физической формы.

Это очевидно - если какой-то актив имеет физическую форму, то он материальный и, следовательно, не может быть нематериальным.

Однако из этого принципа есть небольшое исключение.

Иногда нематериальный актив привязан к чему-то физическому, чтобы им можно было обладать или хранить его (например, компакт диск с записанным не него фильмом или компьютерной игрой).

В этом случае актив по-прежнему нематериален, поскольку стоимость связанного физического актива очень мала по сравнению со стоимостью нематериального актива.

3. Идентифицируемость актива.

Это также важно.

Активы идентифицируются в одном из этих двух случаев:

  • Актив может быть обособлен - т.е. вы можете фактически отделить актив и продать его, переместить его, лицензировать или совершить с ним какое-либо другое действие. Гипотетически.
  • Активы возникает из юридических прав - из договора, законодательства и т. д. В этом случае актив не обязательно должен быть обособляемым.

[см. параграфы IAS 38:11 - 12]

Например, представьте, что вы много работали и создали знаменитый бренд.

Является ли он идентифицируемым? Да, поскольку что вы можете (гипотетически) лицензировать или продать его.

Итак, теперь вы знаете, что такое нематериальные активы.

В дальнейшем уделяйте внимание этим 3-м характеристикам, чтобы определить, имеете ли вы дело с нематериальным активом или нет.

Что такое нематериальные активы?

Можно ли капитализировать нематериальный актив?

Если вы определили, что имеете дело с нематериальным активом, у вас все еще остается два вопроса, на которые необходимо ответить, прежде чем использовать его:

1. Можете ли вы надежно оценить его стоимость?

Это просто.

Если вы не можете оценить стоимость актива, то вы не сможете его капитализировать, даже если это нематериальный актив.

Например: вы не можете капитализировать базу данных клиентов, если вы не можете определить свои затраты на ее разработку.

2. Предполагается ли, что компания получит будущие экономические выгоды от использования?

Будущие экономические выгоды могут быть либо увеличением доходов, либо сокращением расходов.

В любом случае вы смотрите на них, как на потенциал для увеличения вашей прибыли.

Тем не менее, многие люди считают, что вы должны быть в состоянии оценить их, иначе они не будут являться будущими экономическими выгодами.

Это не так! На самом деле это, как правило, невозможно.

Представьте, что вы инвестируете в более приятный офис, украшаете его произведениями искусства, красивой мебелью ... можете ли вы действительно оценить увеличение ваших доходов в результате приобретения этих активов?

Нет, не можете. Но вы вполне уверены, что более привлекательный офис поможет вам получить больше денег из карманов ваших клиентов.

Помимо этих условий, есть еще ситуации, в которых существуют нематериальные активы, которые не являются нематериальными активами в соответствии с МСФО (IAS) 38, но что-то еще.

Важное примечание: вышеизложенное полностью относится к нематериальным активам, которые НЕ разрабатываются. Если вы разрабатываете нематериальные активы, тогда вам нужно выполнить еще 6 условий, чтобы капитализировать расходы.

См. также:

CFA - Приобретение нематериальных активов.

Теперь рассмотрим некоторые конкретные примеры.

Примеры нематериальных активов.

Лицензии на ведение деятельности.

Допустим, вы являетесь оператором услуг такси, но вы также выступаете в качестве посредника для отдельных частных таксистов, помогая им получить собственную лицензию.

Таким образом, в рамках вашего бизнеса вы получаете передаваемые лицензии от правительства, и продаете некоторые из них частным водителям, которые покупают их у вас, так как для них это более легкий способ получить лицензию.

Вы приобрели 1 000 лицензий на такси.

Вы нанимаете 400 таксистов, и также планируете 600 лицензий на такси другим частным водителям.

В этом случае все 1000 лицензий на такси являются нематериальными активами, поскольку они удовлетворяют всем требованиям.

Однако вы не можете учесть все эти лицензии как нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Вместо этого вы признаете:

  • 400 лицензий, используемых вашими собственными сотрудниками, - как нематериальные активы в соответствии с IAS 38; а также
  • 600 лицензий, которые предназначены для продажи, - как запасы в соответствии с МСФО (IAS) 2, поскольку вы удерживаети их для продажи в рамках операционной деятельности.

Интернет-сайты.

Предположим, что ваша компания управляет интернет-магазином одежды через собственный веб-сайт.

Интернет-магазин популярен и привлекает множество клиентов. На этом сайте есть раздел с блогом компании, в котором выкладываются статьи о новейших тенденциях моды.

Этот веб-сайт является нематериальным активом, поскольку:

  • компания контролирует его,
  • у него нет физической формы, и
  • он идентифицируется (т. е. компания может его продать).

Однако, может ли компания признать этот сайт как нематериальный актив?

Да, поскольку он приносит будущие экономические выгоды.

Но может ли компания надежно оценить его стоимость?

Если он был разработан сторонней компанией, то да.

Если же он был разработан силами компании, тогда она должна применять правила МСФО (IAS) 38 и особенно Разъяснение SIC 32 «Нематериальные активы - затраты на веб-сайт» для принятия решения о капитализации актива.

Хоккейная команда.

Представьте, что вы покупаете хоккейную команду.

Цена, которую вы заплатили, отражает качество игры и известность конкретных хоккеистов в этой команде.

Является ли эта хоккейная команда, или, лучше сказать, контракты с игроками, - нематериальным активом?

Обычно вы не можете признать в качестве нематериальных активов контракты с сотрудниками или какие-либо другие расходы, связанные с сотрудниками, потому что вы не можете их контролировать.

Но в этом случае ситуация может быть иной.

Например, по юридическим нормам, установленным хоккейным регулирующим органом, хоккеистам может быть запрещено играть в других командах.

Кроме того, контракты с отдельными игроками могут юридически обязывать игрока оставаться в одной команде в течение нескольких лет.

В этом случае вы сможете продемонстрировать контроль и признать хоккейную команду как свой нематериальный актив.

Лицензии на программное обеспечение.

Допустим, вы приобрели несколько компьютеров для своих сотрудников.

Когда компьютеры прибыли, вы закупили соответствующее количество лицензий операционной системы Windows.

Кроме того, вы приобрели лицензии на использование специального программного обеспечения для бухгалтерского учета.

В дополнение к стоимости покупки вам необходимо заплатить годовую плату за обновление программного обеспечения. Вы также можете продолжать использовать лицензию на программное обеспечение для бухгалтерского учета без ежегодных сборов за обновление, но в этом случае вы не получите никаких обновлений.

В этой ситуации у нас есть 3 объекта учета:

1. Операционная система Windows. Да, это нематериальный актив, поскольку он соответствует всем критериям. Однако операционная система является неотъемлемой частью компьютеров, поскольку компьютеры не могут использоваться без ОС.

Поэтому вам следует признать компьютеры вместе с операционной системой как основные средства, поэтому никаких отдельных нематериальных активов не будет.

Для получения дополнительной информации см. параграф IAS 38:4.


2. Лицензия на программное обеспечение. Это нематериальный актив.

Вам необходимо признать лицензию в качестве нематериального актива, потому что бухгалтерское программное обеспечение НЕ является необходимым для запуска компьютера.


3. Ежегодные обновления. Обновления ПО не соответствуют определению нематериального актива, поскольку они не отделимы. Они относятся на расходы в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

Вы можете относиться к ним как к чему-то похожему на расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств.

Списки (базы данных) клиентов.

Представьте, что вы купили список клиентов у телекоммуникационной компании с именами, адресами и телефонами клиентов.

Является ли этот список нематериальным активом?

В большинстве случаев да, потому что:

  • Он не имеет физической формы,
  • Он идентифицируется (поскольку вы смогли его купить),
  • Вы контролируете его,
  • Вы можете надежно оценить его стоимость (вы заплатили за него) и,
  • Вы ожидаете будущие экономические выгоды (увеличение продаж в результате обзвона списка потенциальных клиентов).

Предупреждение: в некоторых странах и в некоторых случаях такой список клиентов не является нематериальным активом.

Причина в том, что в некоторых странах существует законодательство, препятствующее случайному контакту с потенциальными клиентами из списка.

В этом случае вы не сможете получить будущие экономические выгоды от списка, потому что вы не можете его использовать (так зачем его вообще покупать?). Таким образом, вы не контролируете актив полностью.

Тем не менее, телекоммуникационные компании часто просят своих клиентов согласиться с передачей своих данных третьим сторонам в рекламных целях, поэтому в этом случае вы сможете использовать список.

Вы должны изучить все эти вопросы, чтобы прийти к заключению, является ли список клиентов активом или нет.

Рекламная кампания.

Некоторые компании вкладывают большие деньги в свои рекламные кампании. Буквально миллионы.

Представьте, что вы планируете инвестировать 1 мил. евро в рекламную кампанию в течение следующего года.

Ваше рекламное агентство сообщило вам, что эта кампания будет укрепит ваш бренд и позиции на многие годы вперед.

Таким образом, некоторые люди посчитают, что они должны капитализировать рекламную кампанию, поскольку она приносит будущие экономические выоды.

Не будем оспаривать этот довод.

Однако, рекламная кампания НЕ идентифицируется - вы не можете ее отделить и продать кому-то другому.

Поэтому вы должны признать расходы на рекламную кампанию в составе прибыли или убытка. При этом, если вы вносите предоплату за кампанию, скажем, за 2 года вперед, тогда вы должны признать расходы в течение 2 лет, поскольку услуги будут потреблены вашей компанией.

Определение нематериального актива и пример

Что такое нематериальный актив?

Нематериальный актив - это актив нематериального характера. Деловая репутация, узнаваемость бренда и интеллектуальная собственность, такая как патенты, товарные знаки и авторские права, являются нематериальными активами. Нематериальные активы существуют в отличие от материальных активов, которые включают землю, транспортные средства, оборудование и инвентарь.

Кроме того, финансовые активы, такие как акции и облигации, стоимость которых определяется договорными требованиями, считаются материальными активами.

Что такое нематериальные активы?

Ключевые выводы

  • Нематериальный актив - это актив нематериального характера, например патент, бренд, товарный знак или авторское право.
  • Компании могут создавать или приобретать нематериальные активы.
  • Нематериальный актив может считаться неопределенным (например, торговая марка) или определенным, как юридическое соглашение или контракт.
  • Нематериальные активы, созданные компанией, не отражаются в балансе и не имеют зарегистрированной балансовой стоимости.

Нематериальные активы

Нематериальный актив можно классифицировать как неопределенный или определенный. Торговая марка компании считается нематериальным активом с неопределенным сроком действия, поскольку она остается в компании до тех пор, пока она продолжает свою деятельность. Примером определенного нематериального актива может быть юридическое соглашение о работе по патенту другой компании без планов продления соглашения. Таким образом, соглашение имеет ограниченный срок действия и классифицируется как определенный актив.

Хотя нематериальный актив не имеет очевидной физической ценности, как фабрика или оборудование, он может оказаться ценным для фирмы и иметь решающее значение для ее долгосрочного успеха или неудачи.

Например, такой бизнес, как Coca-Cola, не был бы таким успешным, если бы не деньги, полученные от узнавания бренда. Хотя узнаваемость бренда не является физическим активом, который можно увидеть или потрогать, он может иметь значимое влияние на генерацию продаж.

Оценка нематериальных активов

Компании могут создавать или приобретать нематериальные активы.Например, компания может создать список рассылки клиентов или зарегистрировать патент. Если бизнес создает нематериальный актив, он может списать расходы, связанные с процессом, такие как подача заявки на патент, найм юриста и оплата других связанных расходов.

Кроме того, все затраты на создание нематериального актива относятся на расходы. Однако нематериальные активы, созданные компанией, не отображаются в балансе и не имеют зарегистрированной балансовой стоимости. Из-за этого при покупке компании цена покупки часто превышает балансовую стоимость активов на балансе.Компания-покупатель учитывает уплаченную премию как нематериальный актив в своем балансе.

Пример нематериальных активов

Нематериальные активы отображаются в балансе только в том случае, если они были приобретены. Если компания ABC приобретает патент у компании XYZ на согласованную сумму в 1 миллиард долларов, то компания ABC регистрирует сделку на 1 миллиард долларов в нематериальных активах, которые будут отражены в составе долгосрочных активов.

Затем актив в 1 миллиард долларов будет списан в течение нескольких лет путем амортизации.Нематериальные активы с неопределенным сроком службы, такие как гудвил, не амортизируются. Скорее, эти активы ежегодно оцениваются на предмет обесценения, когда балансовая стоимость превышает справедливую стоимость актива.

Как нематериальные активы отражаются в балансе?

Нематериальные активы обычно представляют собой нефизические активы, используемые в течение длительного времени. Нематериальные активы часто являются интеллектуальными активами. Надлежащая оценка и учет нематериальных активов часто являются проблематичными, во многом из-за того, как обрабатываются нематериальные активы.Сложность определения стоимости проистекает из неопределенности их будущих выгод. Кроме того, срок полезного использования нематериального актива может быть идентифицируемым или неидентифицируемым. Большинство нематериальных активов являются долгосрочными активами, то есть имеют срок полезного использования более года.

Примеры нематериальных активов, являющихся интеллектуальной собственностью, включают:

Нематериальные активы могут также включать доменные имена в Интернете, контракты на обслуживание, компьютерное программное обеспечение, чертежи, рукописи, совместные предприятия, медицинские записи и разрешения.Капитал бренда - это нематериальный актив, поскольку ценность бренда определяется восприятием клиентов компании и не является физическим активом.

Короче говоря, нематериальные активы увеличивают возможную будущую стоимость компании и могут быть намного более ценными, чем ее материальные активы.

Как нематериальные активы отражаются в балансе

Нематериальные активы указываются в балансе компании только в том случае, если они являются приобретенными активами и активами с идентифицируемой стоимостью и сроком полезного использования, которые, таким образом, могут быть амортизированы.Принципы бухгалтерского учета изложены в общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP).

Пример баланса:

Apple Inc. (AAPL) 200

Ниже приведена часть баланса Apple из их отчета 10K за 2017 год.

  • Нематериальные активы Apple в 2017 году составили около 2,2 миллиарда долларов (выделены синим).
  • Нематериальные активы не включены в оборотные активы (выделены розовым цветом), показывая их долгосрочный срок полезного использования.
Инвестопедия

Нематериальные активы собственной разработки не отображаются как таковые в балансе компании. Несмотря на то, что нематериальный актив, такой как логотип Apple, имеет огромное значение для узнаваемости имени, он не отображается на балансе компании. Причина того, что логотип не отображается в балансе, заключается в том, что логотип был разработан внутри компании и не имеет цены, которая могла бы использоваться для определения справедливой рыночной стоимости, как это было бы в случае, если бы логотип был частью приобретения другой фирмы.

Когда нематериальные активы действительно имеют идентифицируемую стоимость и срок службы, они появляются на балансе компании как долгосрочные активы, оцененные в соответствии с их покупными ценами и графиками амортизации.

Например, если компания потратила 10000 долларов на покупку права использовать список клиентов другой компании в течение 10 лет, то 1000 долларов покупной цены будут списываться на расходы каждый год, а стоимость лицензии на список клиентов будет отображаться на балансе. лист на третий год как 7000 долларов.

Нематериальные активы с бесконечным сроком службы, такие как гудвил, не амортизируются и, следовательно, не отображаются в балансе компании.

Нематериальные активы - Узнайте о типах нематериальных активов

Что такое нематериальные активы?

Согласно МСФО нематериальные активы - это идентифицируемые немонетарные активы без физического содержания. Ожидается, что, как и все активы, нематериальные активы принесут компании экономическую прибыль в будущем. В отношении долгосрочного актива это ожидание распространяется на срок более одного года или одного операционного цикла.

Нематериальные активы не имеют физического содержания, как и другие активы, такие как запасы и оборудование. Они составляют вторую по величине категорию долгосрочных активов после первой категории - основных средств. Их можно разделить на два класса: идентифицируемые и неидентифицируемые.

Идентифицируемые и неидентифицируемые нематериальные активы

Идентифицируемые нематериальные активы - это те, которые могут быть отделены от других активов и даже могут быть проданы компанией.Это такие активы, как интеллектуальная собственность, патенты, авторские права, товарные знаки и торговые наименования. Программное обеспечение и другие компьютерные активы, помимо оборудования, также классифицируются как идентифицируемые нематериальные активы.

Неидентифицируемые нематериальные активы - это активы, которые не могут быть физически отделены от компании. Самым распространенным неидентифицируемым нематериальным активом является гудвил. Гудвил, созданный внутри компании, всегда относится на расходы и никогда не учитывается как актив, но гудвил, созданный извне, может быть отражен как актив, когда компания приобретает или сливается с другой компанией и платит сверх ее справедливой стоимости, разница отражается как гудвил.

Этот актив не амортизируется, как ОС. Однако вместо этого он регулярно проверяется на обесценение. Компания будет отражать убыток от обесценения. Учет обесценения деловой репутации. Деловая репутация приобретается и отражается в бухгалтерских книгах, когда предприятие покупает другое предприятие по цене, превышающей справедливую рыночную стоимость его активов. если он считает, что стоимость гудвила уменьшилась по сравнению с его зарегистрированной балансовой стоимостью.

Еще один важный неидентифицируемый актив - это бренд и репутация. Хотя компания может продавать свой товарный знак, логотипы и т. Д., Бывает очень сложно отделить хороший брендинг и репутацию от сильной компании.Тем не менее ожидается, что узнаваемость бренда и репутация принесут компании хорошую экономическую прибыль в будущем.

Расходы на амортизацию

При амортизации основных средств амортизируются нематериальные активы (за исключением гудвила). Эти активы амортизируются в течение срока полезного использования актива. Как правило, нематериальные активы просто амортизируются с использованием линейных расходов Расходы на амортизацию Когда долгосрочный актив приобретается, его следует капитализировать, а не списывать на расходы в том отчетном периоде, в котором он был приобретен.метод.

Если нематериальный актив имеет бессрочный срок службы, он не амортизируется. Следовательно, если нематериальный актив имеет срок полезного использования, но может быть легко продлен без существенных затрат, он считается бессрочным и не амортизируется.

Пример

McRonald’s имеет два нематериальных актива. Первый - это патент стоимостью 25 000 000 долларов и сроком полезного использования 50 лет. Срок действия патента истекает, и его нельзя продлить. Второй - товарный знак стоимостью 1 000 000 долларов и сроком полезного использования 10 лет, по истечении которого срок его действия истекает.Однако товарный знак может быть продлен за небольшую плату. Каковы ежегодные амортизационные расходы McRonald’s?

Торговая марка не амортизируется, так как она фактически имеет бессрочный срок действияПерпетность - это платеж в виде денежного потока, который продолжается неограниченное время. Примером бессрочного права является государственная облигация Великобритании, называемая Consol. Однако патент амортизируется по линейной шкале в течение его 50-летнего срока действия. Расходы на амортизацию составляют 25 000 000 долларов США / 50 = 500 000 долларов США. Таким образом, ежегодные расходы на амортизацию McRonald’s составляют 500 000 долларов.

Деловая репутация

Что касается определения идентифицируемого нематериального актива, упомянутого ранее, то гудвил не соответствует определению МСФО, поскольку не может быть идентифицирован / неотделим. Однако гудвил по-прежнему является нематериальным активом, рассматриваемым как отдельный класс. Основное отличие гудвила от других нематериальных активов заключается в том, что гудвил никогда не амортизируется.

В бухгалтерском учете гудвил представляет собой разницу между покупной ценой бизнеса и справедливой стоимостью его активов за вычетом обязательств.

По сути, это означает, что разница представляет, сколько покупатель готов заплатить за бизнес в целом, сверх стоимости только его отдельных активов. Например, если компания XYZ заплатила 50 миллионов долларов за приобретение бизнеса по продаже спортивных товаров, а 10 миллионов долларов были бы стоимостью ее активов за вычетом обязательств, то 40 миллионов долларов были бы гудвиллом. Компании могут иметь гудвил на своих балансах только в том случае, если они приобрели другой бизнес.

Государственные субсидии

Наконец, еще одним типом нематериальных активов являются государственные субсидии.По нескольким причинам правительства на всех уровнях могут выбрать оказание финансовой помощи компаниям, которые занимаются определенными видами деятельности. В отношении грантов используется метод учета либо нетто, либо валовой метод.

Чистый метод вычитает субсидию из балансовой стоимости активов, чтобы получить балансовую стоимость актива, тогда как валовой метод учитывает актив по его валовой стоимости (полная цена покупки) и устанавливает субсидию как отложенный доход.

Государственные субсидии могут быть в форме особого гранта, который включает особые требования / положения, такие как уровни занятости или уровни борьбы с загрязнением.Если эти условия не выполняются, то компания может потребовать возмещения грантов. Государственные субсидии могут также включать безвозвратные ссуды в ситуациях, когда компании выполняют определенные условия.

Как видно из названия, ссуду не нужно возвращать. Что касается признания, государственные субсидии должны признаваться только в том случае, если:

  1. Предприятие будет соблюдать положения / требования, прилагаемые к ним; и
  2. Гранты фактически будут получены.

Дополнительные ресурсы

CFI является официальным поставщиком услуг глобального финансового моделирования и оценки (FMVA) ™. Стать сертифицированным аналитиком финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Сертификат CFI по анализу финансового моделирования и оценки (FMVA) ® будет поможет вам обрести уверенность в своей финансовой карьере.Запишитесь сегодня! программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить карьеру, вам будут полезны следующие дополнительные ресурсы CFI:

  • InventoryInventoryInventory - это счет текущих активов, находящийся в балансе, состоящий из всего сырья, незавершенного производства и готовой продукции, которые
  • материальные. АктивыМатериальные активыМатериальные активы - это активы с физической формой и удерживаемой стоимостью. Примеры включают основные средства.Материальные активы:
  • Денежные активы Денежные активы Денежные активы имеют фиксированную стоимость в денежных единицах (например, долларах, евро, иенах). Они указаны как фиксированная стоимость в долларовом выражении.
  • Чистые идентифицируемые активы Net Identifiable AssetsNet Идентифицируемые активы состоят из активов, приобретенных у компании, стоимость которых может быть измерена, используемых при слияниях и поглощениях для распределения гудвила и закупочной цены.

Нематериальные активы | Финансовый учет

Нематериальные активы

Хотя у них нет физических характеристик, нематериальных активов имеют ценность из-за преимуществ или исключительных привилегий и прав, которые они предоставляют бизнесу.Нематериальные активы обычно возникают из двух источников: (1) исключительные привилегии, предоставляемые государственным органом или юридическим контрактом, такие как патенты, авторские права, франшизы, товарные знаки и торговые наименования, а также аренда; и (2) превосходный предпринимательский потенциал или управленческие ноу-хау и лояльность клиентов, что называется доброй волей.

Все нематериальные активы являются нефизическими, но не все нефизические активы являются нематериальными. Например, дебиторская задолженность и предоплаченные расходы нефизичны, но классифицируются как текущие активы, а не как нематериальные активы.Нематериальные активы, как правило, являются нефизическими и внеоборотными; они отображаются в отдельном долгосрочном разделе баланса, озаглавленном «Нематериальные активы».

Первоначально фирмы учитывают нематериальные активы по стоимости, как и большинство других активов. Однако расчет стоимости приобретения нематериального актива отличается от расчета стоимости приобретения актива завода. Фирмы могут включать только прямые затраты на покупку в стоимость приобретения нематериального актива; Стоимость приобретения не включает затраты на внутреннюю разработку или самостоятельное создание актива.Если нематериальный актив полностью создается внутри компании, никакие его затраты не капитализируются. Поэтому у некоторых компаний есть чрезвычайно ценные активы, которые могут даже не учитываться на их счетах активов.

Амортизация - это систематическое списание стоимости нематериального актива на расходы. Часть стоимости нематериального актива распределяется на каждый отчетный период в течение экономического (полезного) срока службы актива. Все нематериальные активы не подлежат амортизации.Амортизируются только признанные нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования. Конечный срок полезного использования такого актива считается периодом времени, в течение которого он, как ожидается, внесет вклад в денежные потоки отчитывающейся организации. (Соответствующие факторы, которые следует учитывать при оценке срока полезного использования, включают правовые, нормативные или договорные положения, которые могут ограничивать срок полезного использования). Метод амортизации должен основываться на схеме использования или потребления экономических выгод.Если закономерностей нет, отчитывающаяся организация должна использовать линейный метод амортизации.

Признанные нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не подлежат амортизации. Однако амортизация начнется, когда будет определено, что срок полезного использования больше не является неопределенным. Метод амортизации будет соответствовать тем же правилам, что и нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования.

Прямолинейная амортизация рассчитывается так же, как прямолинейная амортизация для производственных активов.Как правило, мы отражаем амортизацию путем дебетования расходов на амортизацию и кредитования счета нематериальных активов. Счет накопленной амортизации может использоваться для учета амортизации. Однако информация, полученная в результате такого учета, не будет значительной, поскольку обычно нематериальные активы не учитывают столько же общих долларов активов, сколько активы предприятия.

Посмотрите это видео, чтобы увидеть демонстрацию:

Давайте посмотрим на другой пример.Патент - это право, предоставленное федеральным правительством. Это исключительное право позволяет владельцу производить, продавать, сдавать в аренду или иным образом получать выгоду от изобретения в течение ограниченного периода времени. Ценность патента заключается в его способности приносить доход. Срок действия патентов составляет 17 лет. Защита патентообладателя начинается с момента подачи заявки на патент и длится 17 лет с даты выдачи патента.

При покупке патента компания записывает его в счет «Патенты» по стоимости.Фирма также дебетует счет патентов в счет стоимости первой успешной защиты патента в судебных процессах (при условии, что была нанята сторонняя юридическая фирма, а не внутренний юридический персонал). Такой судебный процесс устанавливает действительность патента и тем самым увеличивает его служебный потенциал. Кроме того, фирма дебетует стоимость любых приобретенных конкурирующих патентов, чтобы обеспечить возможность получения дохода от собственного патента, со счета «Патенты».

Фирма будет амортизировать стоимость приобретенного патента в течение его конечного срока действия, который разумно не превышал бы его законный срок.Если патент стоит 40 000 долларов и имеет срок полезного использования 10 лет, записи журнала для регистрации патента и периодической амортизации:

Патенты

Дебет

40 000

Кредит

Наличные деньги 40 000
Для регистрации покупки патента.

Амортизационные расходы - Патенты

4 000

Патенты 4 000
Для записи годовой амортизации патента.

Для патента, который становится бесполезным до того, как он полностью амортизируется, компания расходует неамортизированный остаток на счете «Патенты».

A Авторское право - это исключительное право, предоставленное федеральным правительством, обеспечивающее защиту от незаконного воспроизведения другими авторами письменных произведений, дизайнов и литературных произведений. Конечный срок полезного использования авторских прав распространяется на жизнь создателя плюс 50 лет. Большинство публикаций имеют ограниченный (конечный) срок жизни; Создатель может амортизировать стоимость авторского права в счет расходов на линейной основе или на основе схемы, в которой экономические выгоды используются или потребляются.

Франшиза - это договор между двумя сторонами, предоставляющий франчайзи (покупателю франшизы) определенные права и привилегии, начиная от идентификации имени и заканчивая полной монополией на оказание услуг. Во многих случаях обе стороны являются частными предприятиями. Например, человек, желающий открыть ресторан, где подают гамбургеры, может приобрести франшизу McDonald’s; двумя вовлеченными сторонами являются индивидуальный владелец бизнеса и корпорация McDonald’s. Эта франшиза позволит владельцу бизнеса использовать название McDonald’s и золотую арку, а также предоставит владельцу рекламу и многие другие преимущества.Срок действия франшизы может быть ограничен договором.

Стороны, участвующие в соглашении о франшизе, не всегда являются частными предприятиями. Государственное агентство может предоставить франшизу частной компании. Город может предоставить франшизу коммунальной компании, давая коммунальной компании исключительное право предоставлять услуги в определенном районе.

Помимо предоставления льгот, франшиза обычно накладывает определенные ограничения на получателя франшизы. Эти ограничения обычно связаны с взимаемыми тарифами или ценами; также они могут относиться к качеству продукции или к конкретному поставщику, у которого должны быть закуплены материалы и инвентарь.

Если требуются периодические платежи лицу, предоставившему франшизу, получатель франшизы дебетует их на счет расходов на франшизу. Если для получения франшизы производится единовременная выплата, получатель франшизы регистрирует стоимость на счете активов под названием «Франшиза» и амортизирует ее в течение конечного срока полезного использования актива. Юридический срок службы (если он ограничен контрактом) и экономический срок службы франшизы могут ограничивать конечный срок полезного использования

Товарный знак - это символ, дизайн или логотип, используемый в сочетании с определенным продуктом или компанией.Торговое наименование - это торговая марка, под которой продается продукт или компания ведет бизнес. Часто товарные знаки и торговые наименования имеют чрезвычайно важное значение для компании, но если они были разработаны внутри компании, они не имеют зарегистрированной стоимости активов. Однако, когда компания покупает такие предметы из внешнего источника, они регистрируют их по стоимости и амортизируют в течение их конечного срока полезного использования.

A lease - договор аренды недвижимости. Собственник недвижимости является лицом, предоставившим аренду, и арендодателем.Лицо или компания, получающие права владения и пользования недвижимостью, являются арендатором. Права, предоставленные по договору аренды, - это право аренды . Учет аренды зависит от того, является ли она капитальной или операционной. Надлежащий учет договоров аренды капитала как для арендаторов, так и для арендодателей был чрезвычайно сложной проблемой. Мы оставляем дальнейшее обсуждение аренды капитала для промежуточного текста бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете Деловая репутация - это нематериальная стоимость, приписываемая компании, возникающая в основном благодаря управленческим навыкам или ноу-хау компании и благоприятной репутации у клиентов.Стоимость компании может превышать общую рыночную стоимость ее материальных и идентифицируемых нематериальных активов. Это большее значение означает, что компания получает доход выше среднего на каждый доллар, вложенный в бизнес. Таким образом, доказательством доброй воли компании является ее способность генерировать превосходную прибыль или доход.

Счет гудвила появляется в бухгалтерских записях только в том случае, если гудвил был приобретен. Компания не может приобрести гудвил самостоятельно; он должен купить весь бизнес или его часть, чтобы получить сопутствующий нематериальный актив, гудвил.Конкретные причины деловой репутации компании включают хорошую репутацию, лояльность клиентов, превосходный дизайн продукта, неучтенные нематериальные активы (поскольку они были разработаны внутри компании) и превосходные человеческие ресурсы. Поскольку эти положительные факторы не поддаются количественной оценке по отдельности, при объединении вместе они составляют гудвилл. Гудвил по нематериальному активу не амортизируется. Гудвил необходимо периодически проверять на предмет обесценения. Сумма любого убытка от обесценения гудвила должна признаваться в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой перед промежуточным доходом от продолжающейся деятельности (или аналогичным заголовком).Счет гудвила будет уменьшен на ту же сумму.

видов нематериальных активов | Безграничный учет

Товарные знаки

Торговая марка - это нематериальный актив, юридически запрещающий другим лицам использовать логотип, название компании или другой брендинг.

Цели обучения

Обобщите, как компания оценит товарный знак

Основные выводы

Ключевые моменты
  • Поскольку товарные знаки используются для обозначения определенного типа бизнеса или услуг, они важны для предприятий, которые хотят защитить свой бренд.
  • Стоимость товарного знака для целей бухгалтерского учета равна стоимости его приобретения.
  • Товарные знаки не амортизируются, но в случае потери стоимости она может быть обесценена.
Ключевые термины
  • Товарный знак : слово, символ или фраза, используемые для идентификации продукта определенной компании и отличия ее от продукции других компаний.
  • обесценение : Переоценка в сторону уменьшения, списание.

Товарные знаки

Обозначение товарного знака : Следующий символ прикреплен к изображениям или тексту, зарегистрированным как товарный знак федерального правительства.

Товарный знак - это изображение, слово, фраза, логотип или комбинация этих элементов, используемые для идентификации определенного типа бизнеса или услуги. Торговая марка позволяет покупателю мгновенно идентифицировать продукт и связывать его с ответом относительно его качества и цены. При правильной разработке товарный знак позволит покупателям установить положительную связь с продуктом, к которому он прикреплен. Короче говоря, товарный знак - это визуальное представление бренда или логотипа компании.

Чтобы защитить работу, которую она вкладывает в развитие своего бренда, компания получает товарный знак.Правовая защита товарного знака не позволяет другим компаниям использовать конкретное изображение и текст, связанные с брендом. В некоторых случаях компания может получить товарный знак «общего права». Это предлагает бизнесу некоторую правовую защиту. Как правило, американские компании регистрируют свой логотип в Управлении по патентам и товарным знакам США. Это обеспечивает им более надежную юридическую защиту, но также может быть более дорогостоящим.

Товарный знак является нематериальным активом, поскольку это нефизический объект, дающий компании законное право использовать исключительно логотип или другой объект.Это означает, что это отражается в балансе компании.

Оценка товарных знаков

Товарные знаки имеют огромную ценность для бизнеса, хотя это может не отражаться на финансовом отчете компании. Бизнес может оценивать любой нематериальный актив, включая товарный знак, только в зависимости от стоимости его приобретения. Например, если компания приобрела линейку продуктов у другой компании, торговая марка, связанная с этим продуктом, может иметь высокую стоимость в бухгалтерских книгах компании-покупателя.

Стоимость товарного знака также может быть довольно низкой.Все затраты, связанные с созданием логотипа или продвижением его общественности, не включаются в стоимость товарного знака, если компания выполняла все эти задачи внутри компании. В результате некоторые товарные знаки могут не иметь значения в бухгалтерских книгах компании, несмотря на значительные вложения со стороны бизнеса.

Годовой обзор товарных знаков

Некоторые нематериальные активы амортизируются с течением времени. Это означает, что стоимость уменьшается каждый год как расходы на использование предмета. Сумма, на которую уменьшается стоимость актива, также снижает доход бизнеса за этот год.Товарные знаки не амортизируются, поскольку считается, что каждый из них имеет неограниченный срок службы, а это означает, что существует мнение, что товарный знак может сохранять свою ценность навсегда.

Однако предприятие должно ежегодно переоценивать стоимость своих товарных знаков. Если бизнес определяет, что один из его товарных знаков стоит меньше, чем год назад, стоимость нематериального актива должна быть снижена. В случае обесценения стоимость актива должна быть уменьшена до его текущей рыночной стоимости. Разница между текущей стоимостью товарного знака и его прежней стоимостью должна быть отражена как финансовый убыток.

Авторские права

Авторское право - это амортизируемый нематериальный актив, который используется для обеспечения законного права на публикацию авторского произведения.

Цели обучения

Опишите, как оценивать авторские права

Основные выводы

Ключевые моменты
  • Авторское произведение может включать стихи, романы, компьютерное программное обеспечение, фильмы, пьесы, песни и архитектурные рисунки.
  • Большинство авторских прав действует в течение жизни автора плюс 70 лет.
  • Стоимость авторского права равна стоимости, затраченной на обеспечение законного авторского права на произведение, созданное бизнесом, или цене, уплаченной бизнесом за покупку авторских прав у первоначального владельца.
  • Ежегодно компания должна амортизировать стоимость авторских прав на сумму, равную исходной стоимости авторских прав, деленной на прогнозируемое количество времени, в течение которого авторские права смогут приносить доход.
Ключевые термины
  • амортизация : Распределение стоимости нематериального актива, например права интеллектуальной собственности, в течение прогнозируемого срока полезного использования актива.
  • Авторское право : право по закону быть лицом, которое определяет, кто может публиковать, копировать и распространять произведение, музыку, изображение или другое авторское произведение

Авторские права

Авторское право : Это эмблема, прикрепленная к чему-либо, защищенному авторским правом.

Авторское право - это правовая защита, не позволяющая другим лицам публиковать или воспроизводить авторские произведения. Авторские произведения могут включать стихи, романы, пьесы, компьютерное программное обеспечение и архитектурные чертежи.Лицо, создающее авторское произведение, имеет авторское право в момент создания произведения и закреплено в форме, которую может прочитать человек или машина. В результате автору не нужно регистрировать свою работу в Бюро регистрации авторских прав США. Обычно рекомендуется официально зарегистрировать произведение, потому что это обеспечивает дополнительную правовую защиту от тех, кто копирует произведение.

Срок действия авторского права ограничен, но его продолжительность зависит от нескольких факторов. Как правило, действие большинства авторских прав действует в течение жизни автора плюс 70 лет.Если это анонимная работа или что-то сделанное по найму, авторское право действует 95 лет после публикации или 120 лет с года создания.

Хотя авторское право связано с материальным произведением, поскольку это законное право, оно также классифицируется как нематериальный актив и может быть включено в баланс предприятия.

Оценка авторских прав

Значение, которое бизнес придает авторскому праву, зависит от того, как оно было приобретено. Если бизнес разработал рассматриваемое произведение, стоимость авторского права равна затратам, понесенным бизнесом для защиты авторских прав.Это может включать любые юридические или прикладные сборы, которые могут быть понесены для получения авторских прав.

Если компания приобрела авторские права у другой компании, она будет регистрировать приобретенный актив по стоимости приобретения.

Амортизация авторского права

Поскольку в конечном итоге действие авторских прав прекращается, оно амортизируется. Это означает, что с каждым годом стоимость авторских прав на бухгалтерские книги компании будет уменьшаться. Компания будет регистрировать расходы на амортизацию, чтобы отразить снижение стоимости актива.Как правило, нематериальный актив, например, авторское право, амортизируется линейным методом. Это означает, что балансовая стоимость авторских прав делится на срок полезного использования авторских прав для определения суммы амортизации. Срок полезного использования определяет, как долго компания ожидает, что авторское право будет приносить доход, и, следовательно, может не соответствовать полному сроку действия авторского права.

Ежегодно сумма амортизации вычитается из стоимости авторских прав и указывается в качестве расходов.Это продолжается до тех пор, пока значение авторского права не станет равным нулю.

Патенты

Патент - это нематериальный актив, который дает предприятию исключительное право на производство и продажу изобретения.

Цели обучения

Объясните, как компания оценивает патент

Основные выводы

Ключевые моменты
  • Есть три типа патентов. Патент на полезную модель предназначен для процессов, машин и промышленных изделий. Патент на образец используется для любого нового оригинального орнамента, который может быть прикреплен к предмету производства.Патент на растение выдается любому, кто изобрел или создал новое растение.
  • Срок действия патента США составляет 20 лет.
  • Стоимость патента зависит от того, как он был получен. В случае внутренней разработки балансовая стоимость патента может быть довольно низкой, поскольку все расходы на НИОКР указываются как расходы по мере их возникновения. Если предприятие приобрело патент, его стоимость равна стоимости приобретения.
  • Стоимость патента должна амортизироваться в течение срока его полезного использования, который не может превышать 20 лет.
Ключевые термины
  • балансовая стоимость : Стоимость актива, отраженная в бухгалтерских книгах предприятия, за вычетом амортизации, но без учета увеличения рыночной стоимости.
  • патент : Заявление, выпущенное государственным учреждением, объявляющее кого-либо изобретателем нового изобретения и имеющее привилегию препятствовать другим создавать, использовать или продавать заявленное изобретение.
  • понести : возложить на кого-либо ответственность или подчинение.

Патенты

Патент - это юридическая лицензия, предоставляющая его владельцу исключительное право на создание, использование или продажу определенного изобретения. Есть три типа патентов. Патент на полезную модель предназначен для процессов, машин и промышленных изделий. Лампочка и Модель Т были бы патентами на полезные модели. Патент на образец используется для любого нового оригинального орнамента, который может быть прикреплен к предмету производства, например, украшение капота для модели T. Патент на растение выдается любому, кто изобрел или создал новое растение, например уникальный сорт кукурузы.

Патент - это пример нематериального актива с ограниченным сроком службы. : Патент - это пример нематериального актива с ограниченным сроком службы.

Срок действия патента США в настоящее время составляет 20 лет. Несмотря на то, что патент связан с определенным типом объекта, патент представляет собой законное право, а не материальный объект. Патент классифицируется как нематериальный актив и указывается на балансе компании.

Оценка патента

Стоимость патента, который компания внесет в свои бухгалтерские книги, зависит от того, как она приобрела патент.Если бы предприятие разрабатывало изобретение внутри компании, все затраты на исследования и разработки, связанные с этим предметом, были бы перечислены в качестве расходов по мере возникновения этих сборов. Следовательно, первоначальная стоимость патента внутренней разработки может быть довольно низкой.

Если компания приобрела патент у первоначального держателя, стоимость патента равна стоимости приобретения.

Стоимость патента может быть увеличена, если патентная холдинговая компания защищает свои права на изобретение в судебном процессе.Если компания пользуется услугами сторонней юридической фирмы, все гонорары, которые компания платит фирме за защиту патента, будут включены в балансовую стоимость патента.

Амортизация патента

Поскольку патент действителен только в течение ограниченного количества лет, предприятие должно его погашать. Процесс амортизации требует ежегодного уменьшения стоимости актива на сумму, равную стоимости актива, деленной на количество лет полезного использования патента. Срок полезного использования патента не может быть больше времени, оставшегося до истечения срока действия патента, но должен отражать период, в течение которого лежащее в основе изобретение может приносить доход бизнесу, которому оно принадлежит.Каждый год предприятие регистрирует уменьшение стоимости патента, оно также должно регистрировать соответствующие расходы на амортизацию, равные уменьшению.

Например, предположим, что предприятие приобретает патент, срок действия которого истек 15 лет, за 1 миллион долларов. Однако изобретение, защищенное патентом, будет приносить доход только в течение десяти лет. В течение следующих десяти лет компания должна снизить стоимость актива на 100000. Чтобы обеспечить сбалансированность бухгалтерских книг, предприятие должно также отразить расходы на амортизацию в размере 100 000 долларов в течение следующих десяти лет.

Гудвилл

Деловая репутация - это нематериальный актив, равный цене приобретения приобретаемой компании за вычетом стоимости ее чистых активов на момент приобретения.

Цели обучения

Опишите, как компания ценит гудвилл

Основные выводы

Ключевые моменты
  • Компания может отражать гудвил в своем балансе только в связи с приобретенным бизнесом или бизнес-сегментом.
  • Деловая репутация = цена приобретения - чистые активы.
  • Деловая репутация не амортизируется, но может быть обесценена, если приведенная стоимость будущей выручки соответствующего бизнес-сегмента меньше чистых активов (включая гудвил) бизнес-сегмента.
Ключевые термины
  • чистые активы : Стоимость активов предприятия за вычетом стоимости его обязательств.
  • обесценение : Для уменьшения стоимости нематериального актива.
  • Деловая репутация : Представляет разницу между общими чистыми активами фирмы и ее рыночной стоимостью; сумма записывается на момент приобретения.

Гудвилл

Стоимость бизнеса не всегда определяется тем, какими активами он владеет и сколько должен. Успешный бизнес разовьет лояльность клиентов и общую положительную репутацию в своем сообществе, что приведет к тому, что его рыночная стоимость будет выше его балансовой стоимости. Компания также может создать более высокую стоимость, если со временем докажет, что может генерировать более высокие доходы, чем ее конкуренты, благодаря управленческому опыту, своей репутации в своем бизнес-секторе и другим характеристикам компании.

Разница между стоимостью компании, отраженной в ее балансе, и ее рыночной стоимостью называется гудвиллом. Учетная деловая репутация - это избыточная стоимость чистых активов фирмы, которая регистрируется во время приобретения или объединения бизнеса. Деловая репутация не связана с физическим объектом, которым владеет бизнес, поэтому он является нематериальным активом и указывается на балансе компании. Для сравнения, экономическая репутация относится к характеристикам компании, которые трудно измерить количественно, например к лояльности к бренду, узнаваемости бренда, инновациям компании и управленческому таланту.

Apple - успешная компания со значительной репутацией. : Apple - успешная компания со значительной репутацией.

Оценка деловой репутации

Компания может указывать гудвил в своем балансе, когда она приобретает другой бизнес по более высокой цене, чем то, что диктуют активы и обязательства на балансе приобретенной компании. Короче говоря, гудвил равен цене приобретения за вычетом чистых активов.

Допустим, бизнес был куплен за 100 миллионов.Его активы оценивались в 80 миллионов, но у него было 30 миллионов пассивов. Активы приобретенного бизнеса будут равны 50 миллионам, а приобретающий бизнес будет отражать в своем балансе гудвил на сумму 50 миллионов.

Однако бизнес может не регистрировать гудвил, который он создает для себя. Используя тот же пример, предположим, что бизнес не был приобретен, но он стоил 100 миллионов и все еще имел 80 миллионов активов и 30 миллионов пассивов. Компания не сможет отразить 50 миллионов гудвила на собственном балансе.Гудвил может быть зарегистрирован только в том случае, если весь бизнес или целый раздел бизнеса приобретается по цене, превышающей стоимость его активов.

Годовой обзор деловой репутации

Раньше гудвил амортизировался. Это означало, что стоимость гудвила ежегодно уменьшалась, и компания фиксировала убыток, равный сумме уменьшения стоимости. С 2001 г. гудвил больше не амортизируется.

Ежегодно стоимость гудвила должна оцениваться бизнесом, которому он принадлежит.Компания должна определить приведенную стоимость всех будущих доходов бизнес-сегмента, связанных с гудвиллом. Если приведенная стоимость этих доходов равна или превышает стоимость балансовой стоимости бизнес-сегмента или его совокупных активов (включая гудвил) за вычетом активов, бизнес не должен вносить никаких изменений.

Если приведенная стоимость будущей выручки меньше балансовой стоимости бизнес-сегмента, бизнес должен обесценить или уменьшить стоимость счета гудвила.Деловая репутация должна быть уменьшена так, чтобы балансовая стоимость сегмента была равна приведенной стоимости его выручки. Если общей стоимости гудвила недостаточно для компенсации разницы, сальдо гудвила необходимо установить на ноль. У бизнеса не может быть отрицательного сальдо гудвила.

Любое обесценение гудвила признается как убыток за год уменьшения и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Франшизы и лицензии

Франшизы и лицензии - это нематериальные активы, которые по закону дают бизнесу право продавать продукт или услугу, разработанные другим предприятием.

Цели обучения

Объясните, как компания оценивает франшизу или лицензию

Основные выводы

Ключевые моменты
  • Если франчайзи производит периодические платежи франчайзеру, он не регистрирует актив франшизы. Если договор требует, чтобы единовременно выплачивалась авансом для обеспечения прав франшизы в течение нескольких лет, получатель франшизы должен отражать актив франшизы в своем балансе.
  • Компания учитывает лицензионные активы в своем балансе только в том случае, если срок действия лицензии заканчивается после даты составления баланса.
  • Амортизация применяется только в том случае, если предприятие регистрирует актив. Норма амортизации рассчитывается путем деления первоначальной стоимости актива на срок его полезного использования. Каждый отчетный период предприятие уменьшает стоимость актива на величину нормы амортизации и регистрирует расходы, равные этой ставке.
Ключевые термины
  • лицензия : юридические условия, в соответствии с которыми лицо может использовать продукт
  • франшиза : разрешение, выданное компанией на продажу или распространение своих товаров или услуг в определенной области.
  • франчайзи : Держатель франшизы; лицо, которому предоставлена ​​франшиза.
  • франчайзер : Компания или лицо, предоставляющее франшизу.

McDonald’s, Oldham Road, Манчестер. : McDonald’s - известная организация, работающая по франшизе.

Франшиза - это договор, который дает бизнесу право вести свою деятельность, используя название и продукцию известного бренда. Франчайзер будет развивать бренд, производить товары и разрабатывать маркетинговые кампании для своей продукции.Затем франчайзи приобретает права на продажу продуктов франчайзера в определенной области и получает выгоду от маркетинговых усилий франчайзера. Франчайзер зарабатывает деньги, продавая права получателям франшизы, в то время как получатель франшизы получает прибыль, продавая права напрямую клиентам. Распространенной отраслью, использующей франчайзинг, является фастфуд.

Лицензия похожа на франшизу тем, что дает кому-то право на законное использование чужой интеллектуальной собственности или товаров. Эта лицензия будет содержать условия, определяющие, как покупатель может использовать продукт и может ли он поделиться им.Типичным примером лицензии, которую может приобрести бизнес, является лицензия на программное обеспечение.

Оценка франшиз и лицензий

Порядок отражения франшизы на балансе зависит от условий контракта. Если франчайзи производит периодические платежи франчайзеру в течение срока действия контракта, получатель франшизы не регистрирует актив франшизы. Вместо этого получатель франшизы записывает расходы по франшизе, когда она платит комиссию за франшизу.

Если договор требует, чтобы сразу выплачивалась единовременная сумма для обеспечения прав франшизы на несколько лет, получатель франшизы должен отражать актив франшизы в своем балансе.Следовательно, стоимость франшизного актива равна стоимости его приобретения.

Те же правила применяются к лицензии. Если предприятие должно платить лицензионные сборы ежемесячно или ежегодно, что совпадает с концом финансового года предприятия, предприятие не регистрирует лицензионные активы. Сборы, уплаченные бизнесом за эти лицензии, включаются в расходы. Если лицензия предоставляется на несколько лет или учетных периодов и приобретается путем уплаты первоначального взноса, лицензия регистрируется как актив в балансе, и ее стоимость равна стоимости приобретения лицензии.

Амортизация франшиз и лицензий

Амортизация - это термин, который применяется только при наличии франшизы или лицензионного актива. Амортизация - это процесс списания стоимости актива в течение срока его полезного использования. Срок полезного использования - это количество времени, в течение которого бизнес может получать доход от актива. Для франшизы сроком полезного использования обычно является продолжительность договора франшизы. Срок полезного использования лицензии - это то, как долго она предоставляет держателю исключительное право на использование базового продукта.

Ставка амортизации рассчитывается путем деления первоначальной стоимости актива на срок его полезного использования. В зависимости от того, когда выпускается бухгалтерский баланс, срок полезного использования выражается в месяцах, кварталах или годах. Каждый отчетный период стоимость актива уменьшается на величину нормы амортизации. Компания также регистрирует расходы, равные ставке амортизации, за каждый отчетный период.

Что такое нематериальный актив? Простое определение для малого бизнеса (с примерами)

8 мин.Прочитать

  1. Ступица
  2. Бухгалтерский учет
  3. Что такое нематериальный актив? Простое определение для малого бизнеса (с примерами)

Нематериальный актив - это ресурс, который не имеет физического присутствия и имеет долгосрочную ценность для бизнеса. Авторское право и репутация компании считаются нематериальными активами. Они имеют ценность, потому что бизнес имеет исключительные юридические или интеллектуальные права на них, и они могут помочь выкупить уничтоженные материальные активы, такие как оборудование, согласно Business Dictionary.

В этой статье мы расскажем:

ПРИМЕЧАНИЕ. Члены группы поддержки FreshBooks не сертифицированы по налогу на прибыль или специалистам по бухгалтерскому учету и не могут давать советы в этих областях, кроме дополнительных вопросов о FreshBooks. Если вам нужна консультация по подоходному налогу, обратитесь к бухгалтеру в вашем районе .

Что такое нематериальный актив?

В бухгалтерском учете нематериальный актив - это ресурс, имеющий долгосрочную финансовую ценность для бизнеса. Это также не материальный объект.

Согласно Кембриджскому словарю, нематериальное означает нечто, к чему нельзя прикоснуться или увидеть физически. Нематериальных ресурсов не существует физически, но они все еще имеют ценность.

Типы нематериальных активов включают репутацию компании, авторские права, товарные знаки и узнаваемость бренда.

Назначение нематериальных активов в бизнесе

Нематериальные активы улучшают долгосрочную стоимость малого бизнеса в отличие от материальных (физических) активов, таких как оборудование или компьютерное оборудование, которые используются для расчета текущей стоимости бизнеса .

Нематериальные активы имеют ценность только благодаря юридическим или интеллектуальным правам, которыми они обладают. Нематериальные активы также увеличивают стоимость других активов.

  • Например, у Coca Cola может быть обширный товарный запас. Но ценность этого инвентаря значительно увеличивается за счет нематериальных активов, таких как узнаваемость бренда и хорошая репутация.

Нематериальные активы не могут использоваться в качестве гарантии («залога») для получения ссуд, в отличие от материальных активов, которые кредиторы могут конфисковать, если ссуда не будет возвращена.

Но если материальные ресурсы компании уничтожены, ее нематериальные активы могут помочь восстановить их.

  • Например, компьютерное оборудование копирайтера разрушено в результате наводнения в ее квартире. Она отличный писатель с хорошей репутацией . Когда ее клиенты слышат о наводнении, они пытаются создать для нее новые проекты или рекомендовать ей своих друзей, чтобы она могла позволить себе купить новое оборудование.

Согласно Business Dictionary, некоторые компании имеют нематериальные активы, стоимость которых намного превышает их материальные активы.

  • Например, у Coca-Cola может быть оборудование, недвижимость и инвентарь высокой стоимости. Но стоимость его нематериальных активов, таких как его репутация и товарный знак , бренд (например, его логотип и упаковка), уникальны и чрезвычайно ценны.

Уничтожение нематериальных активов

Материальные активы, такие как здания и оборудование, могут быть уничтожены в результате пожаров и наводнений. Но нематериальные активы также могут быть уничтожены.

Банкротство или другой банкротство бизнеса приведет к уничтожению нематериальных активов бизнеса.Недостаточная осторожность с нематериальными активами также может снизить или уничтожить их ценность.

  • Например, покупатель публикует отрицательный отзыв на странице ресторана в Facebook. Владелец отправляет неприятный ответ. Другие клиенты размещают сообщения на странице, протестуя против неприятного ответа. Люди делятся этими сообщениями на своих личных страницах в Facebook. Местный новостной веб-сайт подхватывает эту историю и размещает ее на своем веб-сайте. Больше людей читают и комментируют этот пост. Сейчас многие прошлые и потенциальные клиенты негативно относятся к ресторану.Его репутация повреждена.

Расчет нематериальных активов

Чтобы определить финансовую стоимость нематериальных активов вашего малого бизнеса, используйте следующую формулу, согласно Business Dictionary:

Рыночная стоимость бизнеса - Чистая стоимость материальных активов = Стоимость нематериальных активов

Примечание: приведенная выше формула дает только приблизительное число. Рыночная стоимость - это самая высокая приблизительная цена, которую покупатель заплатит (и вы, как владелец, согласитесь) за вашу компанию.

Чтобы найти чистые материальные активы, сначала перечислите все свои материальные активы. К предметам, которые считаются материальными активами, согласно Houston Chronicle относятся:

  • Инвентарь
  • Деньги на банковском счете вашего предприятия
  • Здания
  • Земля
  • Машины
  • Мебель
  • Компьютерное оборудование
  • Канцелярские товары (например, почтовые расходы метр)

Материальные активы являются текущими (легко конвертируемыми в наличные) или фиксированными (не легко конвертируемыми в наличные деньги).Основные средства также называются капитальными активами.

Нематериальные активы в балансах

Активы обычно отражаются в балансе компании - общем финансовом отчете, генерируемом в бухгалтерском программном обеспечении. Но, согласно бухгалтерским инструментам, нематериальные активы не всегда появляются на балансах.

Это связано с тем, что бухгалтерский учет не признает нематериальные активы, созданные внутри компании, а только приобретенные нематериальные активы, например, приобретенные в процессе покупки другого бизнеса или купленные индивидуально.

В приведенном ниже примере патенты, нематериальные активы, включаются в баланс, поскольку их необходимо амортизировать (стоимость должна быть распределена по каждому отчетному периоду).


Источник: Канадский банк развития бизнеса

FreshBooks позволяет легко создавать балансы с помощью своего облачного программного обеспечения для бухгалтерского учета.

Люди также спрашивают:

Что считается нематериальным активом?

Вот список объектов, которые считаются нематериальными активами согласно Bizfluent:

  • Капитал бренда (признание)
  • Интеллектуальная собственность (т.е. ноу-хау)
  • Репутация компании
  • Деловая репутация
  • Авторские права
  • Торговые марки
  • Патенты
  • Франшизы
  • Интеллектуальная собственность
  • Списки клиентов
  • Доменное имя
  • Трудовые договоры
  • Лицензионные соглашения
  • Договоры аренды
  • Клиент отношения

Что является примером нематериального актива?

Деловая репутация считается нематериальным активом согласно Dummies.Он возникает, когда бизнес покупается по более высокой цене, чем рыночная стоимость его чистых активов (общая стоимость активов за вычетом обязательств, таких как долги). Он имеет долгосрочную финансовую ценность, но не имеет физического присутствия.

Большинство активов имеют справедливую рыночную стоимость. Например, стоимость наличных денег на рынке такая же, как и в бухгалтерских книгах.

Вот пример действия доброй воли:

  • Веб-разработчик покупает своего конкурента за 100 000 долларов. Но стоимость активов его конкурента составляет всего 80 000 долларов.Цена покупки была на 20 000 долларов больше, чем стоимость чистых активов конкурента. Таким образом, у веб-разработчика теперь есть гудвилл на сумму 20 000 долларов в качестве актива.

Какие типы нематериальных активов?

Согласно Houston Chronicle, существует два типа нематериальных активов:

Нематериальные активы с ограниченным сроком службы

Эти активы имеют ограниченный срок службы. Они включают репутацию, авторское право и патенты.

  • Например, юридический срок действия патента составляет 17 лет.Срок его службы считается еще более коротким, если новое изобретение делает технологию патента неуместной.

В бухгалтерском учете нематериальные активы с ограниченным сроком службы амортизируются в течение точного периода, в течение которого они считаются полезными. Амортизация означает разделение стоимости актива в зависимости от того, сколько он был использован в каждом отчетном периоде.

  • Например, если вы используете свой патент каждый месяц, возьмите стоимость патента и разделите ее на 17 лет. Если патент стоит 10 000 долларов, он обойдется вам в 588 долларов.23 в год или 49,02 доллара в месяц.

Нематериальные активы с неограниченным сроком службы

Эти активы не имеют определенного срока службы и включают товарные знаки или бренд. Невозможно сказать, как долго товарный знак будет иметь ценность, в отличие от патента, срок действия которого истекает по закону.

В бухгалтерском учете нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования не амортизируются, а ежегодно тестируются на предмет обесценения. Тем не менее, IRS не признает тестирование на предмет обесценения товарных знаков, деловой репутации и авторских прав. Вместо этого их необходимо амортизировать в течение 15 лет, даже если они будут полезны в течение гораздо более длительного периода времени.

Если актив был избавлен до 15 лет, IRS учитывает потерю стоимости.

Что такое нематериальные товары?

Нематериальные товары - это товары, не имеющие физической формы. По данным Houston Chronicle, они все больше становятся частью экономики и значительно облегчают жизнь стартапам. Нет необходимости хранить или пересылать их по почте, а для добавления инвентаря часто достаточно нажать несколько кнопок.

Приложения для телефонов и планшетов, программное обеспечение, фотографии и мультимедийный контент, например книги и песни, являются примерами нематериальных товаров.

Нематериальные товары не являются нематериальными активами.

  • Например, компания производит программное обеспечение для совместной работы. Само программное обеспечение не является активом, но любые товарные знаки, связанные с брендингом или кодом программного обеспечения, защищенного авторским правом, являются нематериальными активами.

Тег заголовка: что такое нематериальный актив? | Простое определение для малого бизнеса

Метаописание: Получите легкое для понимания определение нематериальных активов и узнайте, как нематериальные активы вашего малого бизнеса повысят его долгосрочную ценность.


СТАТЬИ ПО ТЕМЕ

Нематериальные активы - финансовое преимущество

Что такое нематериальный актив?

Нематериальный объект - это то, чего нельзя трогать, трудно описать или присвоить точное значение. Он не имеет физической природы или присутствия, но все же имеет ценность.

С точки зрения бухгалтерского учета нематериальный актив - это нефизический ресурс с финансовой стоимостью, который был приобретен третьей стороной. Компания может развивать нематериальные активы внутри компании, которые могут быть очень ценными, но не будут отражены в балансе.

Согласно Стандарту МСФО (IAS 38) для признания и оценки нематериальных активов нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физического содержания. Деловая репутация, узнаваемость бренда и интеллектуальная собственность, такая как патенты, товарные знаки и авторские права, являются нематериальными активами.

Нематериальные активы, приобретенные третьей стороной, отражаются в балансе по цене приобретения. Приобретенные нематериальные активы делятся на две категории: конечные и бесконечные.В обоих случаях нематериальные активы не переоцениваются в сторону увеличения. Конечные нематериальные активы амортизируются так же, как вы рассчитываете прямолинейную амортизацию основных средств. Бесконечные нематериальные активы переоцениваются с использованием расчета дисконтированной стоимости и обесцениваются, если их стоимость упала. Например, Coca-Cola владеет брендом Coca-Cola, стоимость которого оценивается более чем в 50 миллиардов долларов. Бренд нематериален и был разработан внутри компании, поэтому нигде в балансе не отражается.

Ключевые моменты обучения

  • Нематериальный актив - это ресурс, контролируемый организацией без физического содержания, такой как лицензии, патенты и гудвил
  • Они отражаются в балансе и амортизируются в течение срока полезного использования.
  • Деловая репутация возникает только в результате приобретения бизнеса и представляет собой разницу между тем, что компания платит за приобретение другой компании, и рыночной стоимостью отдельных активов этой целевой компании
  • Нематериальные активы часто очень сложно точно оценить, и они часто оцениваются как разница между рыночной стоимостью и чистой материальной стоимостью бизнеса
  • Обесценение - это чрезвычайная потеря стоимости актива, и нематериальные активы с неопределенным сроком службы должны проходить регулярные тесты на обесценение для точного отражения их чистой балансовой стоимости.

Примеры нематериальных активов

Объекты, которые считаются нематериальными активами, перечислены ниже:

· Капитал бренда (признание)

· Репутация компании

· Деловая репутация

· Авторские права

· Товарные знаки

· Патенты

· Интеллектуальная собственность

· Списки клиентов

· Доменные имена

· Трудовой договор

· Договоры аренды

· Отношения с клиентами

· Коммерческая тайна

· Фильмы

· Лицензии

· Компьютерное программное обеспечение

· Разрешения

· Импортные квоты

· Франшизы

Расчет нематериальных активов

Приведенная ниже формула может использоваться для расчета общей (балансовой и внебалансовой) финансовой стоимости нематериальных активов компании:

Рыночная стоимость бизнеса - Стоимость чистых материальных активов = Стоимость нематериальных активов

Следует отметить, что эта формула дает только приблизительное значение.Рыночная стоимость - это текущая стоимость компании на фондовом рынке.

Нематериальные активы в балансе

Стоимость материальных и нематериальных активов отражается в балансе компании.

Следующая выписка из баланса компании Coca Cola, показывающая активы компании со сравнительными суммами за 2018 и 2017 годы.

The Coca-Cola Company - Выписка из баланса 2019

Как видно из вышеизложенного, стоимость нематериальных активов Coca Cola увеличилась до 17 270 млн долларов США (2018 г.) с 16 636 млн долларов США (2017 г.).

Обесценение

Обесценение означает «повреждено» или «испорчено». Согласно Совету по МСФО, нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования амортизируется и должен регулярно проходить тестирование на предмет обесценения. Более того, нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не амортизируется, а ежегодно тестируется на предмет обесценения. При выбытии нематериального актива прибыль или убыток от выбытия включается в отчет о прибылях и убытках.

Если балансовая стоимость гудвила не может быть возмещена путем продажи или использования, считается, что он обесценен.Гудвил обесценивается, когда предприятие не может возместить сумму, отраженную в балансе компании, ни за счет использования, ни за счет продажи. В заключение, стоимость активов в балансе должна быть уменьшена.

Если компания считает, что обесценение могло иметь место, должна быть проведена проверка на предмет обесценения. Он включает сравнение чистой балансовой стоимости с способностью актива генерировать денежные средства. Если проверка показывает, что имело место обесценение зарегистрированной чистой балансовой стоимости, убыток (уменьшенная) стоимости активов приводит к расходу в отчете о прибылях и убытках.

Прочие ресурсы

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) - это независимый частный орган, который разрабатывает и утверждает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Совет по МСФО работает под надзором Фонда МСФО.

Об авторе

alexxlab administrator

Оставить ответ