Классификация нематериальных активов в бухгалтерском учете: Классификация нематериальных активов. Бухгалтерский учет с нуля

Содержание

Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера

Купив недвижку в ипотеку и сдавая как физик можно НДФЛ зачес…

Вы такие наивные😂😂😂 налоговики сами все обнуляют, а потом на…

А вот осветите,пожалуйста,вопрос о том,что в цене товара,на …

Меня раздражает заполнять всякие формы для банков, если кред…

Вообще проблемы не вижу. И головоломки тоже. Налоговая сторн…

Я думаю, что заполнять декларацию как обычно, но уплатить су…

Успокойтесь!

В вопросе оплаты за утилизацию ТБКО с жилых помещений, где н…

Какие бы события не происходили в мире, реакция курса рубля …

Эх, раздразить меня не сложно… Деньги раздражают. Когда их…

Почему всегда спрашивают проводки, а не статьи затрат или ви…

я хотел бы уточнить лично для себя.Вот лично я по всем базам…

а что есть груз, а что не груз по Вашему?где граница между в…

кстати… а на трусы нужно иметь документы?значит если трусы…

Подозреваю нифига там не веточка, а реально вёз груз без док…

А вот действительно интересно, почему они считают, что должн…

Аутсорс хорошая штука, думаю она научит собственников микро …

А почему пожалели? Расскажите

подключился.. пожалел, видимо, отключусь

Как всегда

Так и хочеться ответить: «Положительный — две полоски&q…

@evgeniya19 вы меня, конечно, извините, но вы демагогией зан…

Второй волны нет, а ужесточение режима есть, увеличение штра…

Тест

А он такой красииииивыыыыый😥

Мы потеряли Ди Каприо, у него невеста беременна

Явно закон под какого-то олигарха рисовали.

Ди Каприо

кому бы только эту работу ещё бы всучитьВот уж действительно…

НМА в налоговом учете: справочник бухгалтера

Не допускается безвозмездное отчуждение исключительного права в отношениях между коммерческими организациями, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 3.1 ст. 1234 ГК РФ).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор подлежит государственной регистрации, исключительное право переходит в момент регистрации договора (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Напомним, что по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. По нему лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если в договоре не закреплено иное (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации к другому лицу без заключения договора с правообладателем допускается в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя (ст. 1241 ГК РФ).

Далее (в таблице) представлены список нематериальных активов, признаваемых таковыми для целей налогообложения в п. 3 ст. 257 НК РФ, и ссылки на нормы ГК РФ, регулирующие возникновение и использование исключительных прав на эти активы.

Нематериальный актив	Норма п. 3 ст. 257 НК РФ	Норма ГК РФ
Исключительное право: – патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Подпункт 1	Статьи 1345 – 1407
– автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных	Подпункт 2	Статьи 1259, 1261, 1262, 1280, 1286, 1296, 1297
– автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем	Подпункт 3	Статьи 1448 – 1464
– на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование	Подпункт 4	Статьи 1473 – 1541
– патентообладателя на селекционные достижения	Подпункт 5	Статьи 1408 – 1447
– на аудиовизуальные произведения	Подпункт 7	Статья 1263
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта	Подпункт 6	Статьи 1465 – 1472

Определение первоначальной стоимости НМА

НМА приобретен за плату

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (например, патентные и иные аналогичные пошлины, оплата услуг патентного поверенного и т. д.). В стоимости НМА не учитываются НДС и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Расходы на приобретение нематериальных активов должны быть подтверждены документально: договорами, актами передачи исключительных прав, описанием объекта интеллектуальной собственности, технической документацией и т. д. На каждый объект в организации должна быть заведена карточка учета НМА. Можно воспользоваться унифицированной формой НМА-1^{^[1]}

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (включая материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно ст. 333.30 НК РФ за совершение действий по государственной регистрации исключительных прав на программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем взимается государственная пошлина, которая на основании п. 10 ст. 13 НК РФ относится к федеральным налогам. Таким образом, создавая указанные объекты интеллектуальной собственности, организация уплаченную госпошлину за регистрацию не включает в первоначальную стоимость НМА, а списывает в текущие расходы. А вот затраты на уплату пошлины по договору отчуждения исключительных прав учитываются в первоначальной стоимости НМА, если договором предусмотрено, что данные расходы несет приобретатель.

НМА получен безвозмездно

Для начала напомним, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Иными словами, если ОС получено безвозмездно, то его рыночная стоимость отражается в составе внереализационных доходов и в то же время формирует его первоначальную стоимость, исходя из которой и начисляется впоследствии амортизация.

В отношении НМА такой нормы не предусмотрено. Поэтому если НМА получено безвозмездно, то его стоимость отражается во внереализационных доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, но первоначальная стоимость для целей начисления амортизации не формируется.

Отметим, в этой норме есть оговорка – за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Подпунктом 51 п. 1 данной статьи установлено, что в составе доходов при расчете базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). При этом должны соблюдаться следующие условия: объект интеллектуальной собственности должен быть создан в ходе реализации государственного контракта, а затем передан исполнителю этого контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении.

Таким образом, имущественные права, указанные в пп. 51 п. 1 ст. 251 НК РФ, к амортизируемому имуществу не относятся и, следовательно, амортизация по ним не начисляется. В случае дальнейшей реализации таких прав налогоплательщик не сможет учесть расходы в виде их стоимости на основании п. 48.19 ст. 270 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19204).

НМА не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества

Главой 25 НК РФ установлены перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, а также перечень того, что исключается из состава амортизируемого имущества.

Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен п. 2 ст. 256 НК РФ. В состав указанного перечня включены приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение названных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия данного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается перечня амортизируемого имущества, исключаемого из состава данного имущества, он закреплен в п. 3 ст. 256 НК РФ и содержит только ОС при определенных обстоятельствах. В этой связи НМА не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества (см. Письмо Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60597).

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы — обобщающая имущественная статья. Они состоят из неденежного имущества, не имеющего материально-вещественного содержания. Объекты нематериальных активов должны контролироваться организацией и приносить экономические выгоды, а также идентифицироваться как отдельный объект учета.

Нематериальные активы являются по сути денежными затратами на их приобретение или на создание самой компанией. Нематериальность характерна для научных и технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, лицензий, авторских прав, кинофильмов, исключительных прав на осуществление деятельности, товарных знаков и фирменных марок, списков клиентуры, прав на экспортно-импортные операции и т.д.

Рисунок 1.

Затраты на любые объекты с нематериальной основой принимаются на баланс как нематериальные активы если они соответствуют следующим критериям:

возможность использования в производстве или хозяйственных операциях организации;
получение экономической выгоды от использования в течение более одного отчетного периода;
не продаются в нормальных условиях;
наличие документов, подтверждающих права компании на использование актива;
возможность идентификации как самостоятельного объекта учета;
не имеют материального содержания или оно не имеет решающего значения при определении имущества.

Готовые работы на аналогичную тему

Если затраты не отвечают указанным критериям, то они списываются в расходы отчетного периода или расходы будущих периодов. Согласно международным стандартам нематериальным активом не признаются самостоятельно изданные торговые марки. Это связано с тем, что затраты на их разработку и создание невозможно отличить от затрат на развитие и рекламу компании.

Контроль нематериального актива может осуществляться, если организация обладает правами на получение экономических выгод от использования данного актива и возможностью запрета доступа к активу. Организация контролирует использование нематериального актива, если ее права на него защищены юридически.

Замечание 1

Возможность идентификации нематериального актива состоит в определенном отличии его от прочих объектов, при условии, что компания может его продать, обменять или распределить будущие выгоды от данного актива. Если нематериальные активы приобретаются комплексно с другим имуществом и не могут быть выделены отдельными объектами, тогда они принимаются к учету в составе стоимости деловой репутации. Деловая репутация — это превышение цены покупки другой компании или ее части, над реальной рыночной стоимостью приобретенных активов, за вычетом принятых обязательств. Фактически это превышение сверх чистой стоимости активов.

Нематериальные активы обычно хранятся на материальных носителях. Определение объекта как материального или нематериального актива осуществляется на основе степени важности.

Экономическая выгода от использования нематериального актива может включать выручку от продажи товаров и оказания услуг или снижение расходов организации, либо прочие выгоды.

Нематериальные ресурсы можно разделить на:

полученные,
внутренне созданные.

Нематериальные ресурсы, полученные со стороны, оцениваются по себестоимости их приобретения. Самостоятельно созданные нематериальные ресурсы лишь частично признаются нематериальными активами. Часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы признается в составе текущих расходов. Если затраты списаны на расходы в одном отчетном периоде, а нематериальный ресурс признан нематериальным активом в другом, то списанные расходы не включаются в себестоимость данного нематериального актива.

Нематериальный актив, на который приобретены исключительные права, принимают на учет по первоначальной стоимости. При этом в первоначальную стоимость нематериального актива включается:

сумма, уплаченная по договору правообладателю;
пошлина, уплаченная за регистрацию исключительных прав на нематериальный актив;
прочие расходы, понесенные при приобретении исключительных прав на актив, в частности стоимость информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам.

Затраты, которые связаны с приобретением нематериальных активов, отражаются на счете $08$, на отдельном субсчете. Сумма, уплаченная правообладателю отражается проводкой:

Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит $60$ ($76$)

Отражение прочих затрат, связанных с приобретением исключительных прав на нематериальный актив, в том числе пошлины за регистрацию, делается аналогичной проводкой:

Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит $60$ ($76$)

После принятия актива к учету, все затраты, которые собирались на счете $08$, переносят в дебет счета $04$ и отражают соответствующей проводкой:

Дебет $04$ «Нематериальные активы»

Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы»

Как говорилось выше, организация может создать нематериальный актив самостоятельно. В таком случае в первоначальную стоимость нематериального актива включаются все расходы, связанные с его разработкой, в частности:

расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
зарплата сотрудников, участвовавших в разработке;
взносы на все виды обязательного страхования;
расходы на содержание имущества, которое использовалось при создании нового актива;
пошлины на регистрацию.

Все эти затраты собирают на счете $08$ и отражают проводкой:

Дебет $08$ «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит $60$ ($76$, $70$, $26$, $69$… )

В момент принятия нематериального актива к учету, все затраты, делают проводку:

Дебет $04$ «Нематериальные активы»

Кредит $08$ «Вложения во внеоборотные активы»

Организация может получить нематериальный актив в пользование. Таким образом, исключительные права на актив принадлежат правообладателю. Расходы, понесенные в процессе получения нематериальных активов в пользование, отражают в составе:

расходов будущих периодов, при единовременной выплате платы за пользование;
текущих расходов, при периодических платежах.

В бухгалтерском учете такие активы учитываются за балансом. Компания имеет право самостоятельно открыть соответствующий забалансовый счет, например, счет $012$ «Нематериальные активы, полученные в пользование».

37. Учет нематериальных активов, их оценка и классификация.

Нематериальные активы – совокупность приобретенных или созданных ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической) формы, используемые организацией в хозяйственной деятельности, срок полезного использования которых менее года.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, нематериальными активами для целей бухгалтерского учета являются права:

на объекты промышленной собственности;
на произведения науки, литературы, искусства;
на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
на пользование природными ресурсами, землей;
лицензии на осуществление вида деятельности и др.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, вытекающих из единого патента, свидетельства, лицензии, договора и т.д. Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках по каждому инвентарному объекту.

Задачи учета:

обеспечение информацией о наличии, составе, стоимости и движении нематериальных активов;
получение своевременной и достоверной информации о начислении амортизации нематериальных активов по местам их эксплуатации и финансовых результатах в результате выбытия нематериальных активов;
контроль за законностью операций с нематериальными активами, сохранностью и эффективностью их использования.

38. Учет поступления нематериальных активов.

Синтетический учет поступления нематериальных активов отражается на счете 04 «Нематериальные активы».

Оценка нематериальных активов производится по первоначальной стоимости. Порядок ее определения зависит от способа приобретения нематериальных активов.

При внесении в счет вклада в уставный фонд по договорной стоимости или экспертной оценки:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

При приобретении за плату у других организаций и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение нематериальных активов;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму НДС

Дебет счета 18/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При создании самой организацией, исходя из фактической стоимости на их создание:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов: 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 Общехозяйственные расходы», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам с сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Введены в эксплуатацию нематериальные активы

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При получении безвозмездно от других организаций и лиц по рыночной стоимости на дату оприходования:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 98/2 «Доходы будущих периодов»

И ежемесячно по мере начисления амортизации

Дебет счета 98/2 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Основанием для оприходования нематериальных активов является «Акт о приемке нематериальных активов» формы НА-1. Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2, которая открывается на каждый объект на основании первичных документов (Акт о приемке нематериальных активов, накладная и др.)

какие они, классификация и учет

Нематериальные активы — это имущество не имеет физической формы, но представляет для компании материальную ценность. Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли за счет финансовой деятельности. Учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. Об особенностях его организации и структуре самих активов и пойдет речь в этой статье.

Характеристики

Что такое нематериальные активы? Кто они такие? Начинающего бухгалтера наверняка мучают похожие проблемы. Если образ физическое свойство проявляется сразу, как представить себе что-то другое?

Разберем основные условия отнесения денежных средств к группе нематериальных активов. Итак, представители данной категории должны соответствовать следующим критериям:

Не имеющий физической формы;
Для использования в производственных и торговых процессах компании или в целях управления;
Быть в обращении 12 месяцев и более;
Для получения прибыли в настоящее или прогнозируемое время;
Для соблюдения требований законодательства о документации;
Уметь передавать право собственности другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие по использованию нематериальных активов в своей деятельности, имеет право собственности.

Классификация нематериальных активов по видам

С развитием научных технологий увеличивается количество видов нематериальных форм собственности. Еще десяток лет назад здесь брали только эксклюзивные права, а сейчас у группы около 7 категорий, в том числе:

Право на использование природных ресурсов.
Права собственности.
Маркировка коммерческого характера (использование товарного знака, фирменных наименований).
Недвижимость в производственном секторе.
Авторские права.
Гудвилл.
Прочие нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Следует отметить, что HMA является результатом исследовательской и интеллектуальной работы и имеет исключительное право использовать его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности — это слишком нематериальные активы. Кто они такие? В основном активы, защищенные патентом или авторским правом.В первую категорию входят права, возникающие в научно-технической сфере. Это:

Новые изобретения;
Конструкции;
Технические модели;
Наименования и товарные знаки.

Вторая категория содержит активы, созданные на основе объективных представлений конкретного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и другие активы.

Основное отличие авторского права от патентного права заключается в способе его признания, который в данном случае напоминает отношение части к целому.Если патент выдается на какое-либо изобретение и он защищает само произведение, то авторское право фиксируется только в форме выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Стоимость организации юридического лица

Казалось бы, есть ли сходство между расходами и активами? В некоторых случаях они могут отражаться в составе ИА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

Стоимость должна быть зафиксирована в период подготовки документов для создания предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
Они направлены на оплату услуг юриста, оплату регистрационных сборов и другие расходы на законное открытие юридического лица;
Величина затрат должна быть включена в уставный капитал организации.

Инструменты, соответствующие этим критериям, мы с уверенностью можем включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы на изменение учетной политики, штампов, печатей и других документов относятся к общехозяйственным расходам.

Деловая репутация

Классификация нематериальных активов предполагает образование такого актива, как деловая репутация. Лечится только в том случае, если есть продажа компании. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и балансовой стоимостью компании с установленной репутацией (положительной или отрицательной).Оказывается, у гудвилла есть своя цена, поэтому его продают и покупают точно так же, как и любое другое имущество.

В случае формирования положительной деловой репутации указать дополнительную сумму надбавки, которая должна быть уплачена продавцу, поскольку в будущем наличие деловой репутации принесет новому собственнику экономическую выгоду. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, препятствующим работе и получению прибыли. Это связано с плохой административной структурой, отсутствием испытанной системы маркетинга, маркетингового плана, постоянных клиентов и связей и по другим причинам.Такая ситуация снижает стоимость компании и требует предоставления продавцом скидок.

Правила амортизации

Установлено, что такие нематериальные активы, которые к ним относятся, имеют их специфические особенности. Осознавая, что это имущество является основным средством, следует задать вопрос: подлежит ли оно амортизации? Если у нематериальных активов нет физической формы, как они будут изнашиваться? По сути, амортизация — это форма морального износа. При определении сумм отчислений следует руководствоваться следующими правилами:

Для оценки стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
В зависимости от конкретной ситуации и учетной политики для расчета суммы используют один из трех методов: линейный, убывающий остаток, производственный.
Взносы производятся в 1-й день месяца, следующего за принятием активов на счет.
ИА Некоммерческим организациям амортизация не начисляется.

Для сбора накопленной амортизации используйте счет 05. Это пассивный счет: кредитовое начисление и списание дебета. При составлении баланса кредитовый баланс используется при расчете IA.

Характеристики методов начисления амортизации

Различные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и амортизации. Линейный метод универсален для любого имущества, независимо от срока его полезного использования, приносимой стоимости, прибыли и других показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный срок эксплуатации невозможно, а прогноз каких-либо возможных будущих экономических выгод затруднен. Метод обеспечивает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Метод убывания остатка применяется для нематериальных активов, прибыль от которых будет наибольшей в первые годы работы. Суммы распределяются неравномерно, но остаются неизменными в течение одного периода. Используется для расчета коэффициента ускорения, который регулируется учетной политикой. Коэффициент остаточной или рыночной стоимости умноженный на дробь: в числителе — множитель, в знаменателе — оставшийся срок эксплуатации указывается в месяцах.

Методика производства — наиболее гибкий подход в зависимости от получаемых финансовых результатов.Суммы рассчитываются прямо пропорционально объему произведенной / проданной продукции с использованием нематериальных активов.

Историческая стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать значение его стоимости. В качестве прочих внеоборотных активов нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости, выявленной на определенную дату. В фактическую сумму, которая была затрачена на изготовление или покупку нематериальных активов, входят:

Кредиторская задолженность, непосредственно связанная с созданием / покупкой объекта недвижимости;
Чистая стоимость актива.

При возникновении затруднений с оценкой нематериальных активов собственного производства следует провести сравнительный анализ с аналогичными продуктами на рынке.

В дальнейшем компания имеет право провести переоценку имущества в соответствии с инструкциями учетной политики. В случае снижения стоимости нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разница между рыночной и фактической стоимостью, списанной на финансовые результаты компании.

Срок службы нематериальных активов

После определения начальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу берут продолжительность права собственности на владение нематериальным активом. В остальных случаях, исходя из возможной фиксации прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

с неопределенным сроком службы;
Срок ограничен.

Если второй тип ясен, то первый рекомендуется остановить на 20 лет.Определение срока службы должно основываться на анализе возможной прибыли, поскольку период, используемый для расчета амортизации.

Нематериальные активы

Для сбора и группировки информации об имуществе, материальных форм, используйте два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизации. Счет 04 также собирает все данные о типах, стоимости и процессах IA. Это дебетовый баланс активного инвентарного счета, который отражается в финансовой отчетности.Кроме того, компания использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации учета нематериальных активов является ведение аналитической отчетности по каждой группе или отдельным статьям. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

04.1 «Интеллектуальная собственность».
04.2 «Право пользования природными ресурсами».
04.3 «Стоимость незавершенного производства».
04.4 «Гудвилл».
04.5 «фирменное наименование».
04.6 «прочие нематериальные активы»

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовом отчете (форма № 5) в разделе, характеризующем состав нематериальных активов.

Переписка с прочими счетами

Зная, что такие нематериальные активы, которые к ним относятся, можно предположить, с некоторыми учетными записями бухгалтерского учета следует сообщать счету 04. Исходя из характеристик активных счетов, операции дебета характеризуют поступление нематериальных активов на счет посредством покупки, получения, обмен.Связанные счета становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов при частной продаже, ликвидации, обмене приводит к записи в ссудном счете 04. Когда это происходит, происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Счет доходов нематериальных активов

Прием нематериальных активов — документ, на основании которого фиксируется поступление имущества. Порядок отражения ИА различается в зависимости от способа их подготовки:

Покупка — приобретение активов по предусмотренной соглашением между продавцом и покупателем стоимости.Затраты, которые необходимо включить в первоначальную стоимость, зачисляются по дебету счета 08. После готовности нематериальных активов к вводу в эксплуатацию данные списываются на счет 04 электропроводка Дт 04 08 КТ.
Бартер — взаимовыгодный и равноправный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер регистрирует присвоение Dt 08 Kt 60/76, характеризующее получение нематериальных активов посредством обязательств перед другой стороной взамен. Если процесс сопровождается наценкой или дополнительными расходами, которые отражаются по дебету счета 08.После расчета и использования проводки аналогично первому пункту: 04 Kt Dt 08. Передача нематериальных активов отражается на ссудных счетах запасов или запасов и по дебету счетов 46, 47 или 48.
В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример проводки выглядит так: Dt 04 CT 75.1.
Бесплатная передача нематериальных активов, находящихся во владении компании, включает суммы, начисленные на 87,3 по текущей рыночной стоимости имущества.Дебетовый счет 04.
Обязательным условием является отчисление НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения нематериальных активов сопровождается переводом Dt 19,2 Kt 60/76 или других банковских счетов. После принятия к бухгалтерскому учету суммы НДС, списанной равными частями в течение шести месяцев: Dt 68 «НДС» 19,2 Kt.
НДС по нематериальным активам, приобретенным для хозяйственных и иных нужд, снятых с производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается из частных источников финансирования: Dt 29, 88, 96 CT 19.2.
Освобожденные от НДС нематериальные активы, приобретенные в производственных целях, включают в стоимость суммы налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество данного типа может быть списано со счета 04 в случаях продажи, дарения, ликвидации или перенаправления в капитал других компаний. Это основные причины выбытия нематериальных активов. Независимо от способа вывода используется 48-секундный счет с активно-пассивной структурой.По дебету зачисляется первоначальная стоимость нематериальных активов, сумма НДС и затраты на выбытие. В ссуде указывается накопленная амортизация и величина дохода от продажи или других выгод.

Счет оборота 48 позволяет распределить финансовый результат процесса: доход в случае превышения скорости по ссуде над оборотом по дебету и наоборот. Данные отнесены к соответствующему счету — 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причин списания нематериальных активов с баланса).

Проданы авторские права компании.

Нематериальные активы: пример оформления стандартных операций выбытия
Dt	CT	Характеристика хозяйственных операций
48
48
80	48	Выручка от продажи нематериальных активов, относящаяся к увеличению уставного капитала.
80	48	Убыток от продажи прав собственности учитывается как уменьшение первоначального капитала.
87	48	Дополнительный оплаченный доход от капитала от безвозмездного получения IA.
48	84	В счет непокрытой потери подаренного патента на производственные цели.
48	98	Отражает положительную разницу между договором и балансовой стоимостью нематериальных активов, подлежащих передаче в качестве вклада в капитал в сторонней компании.
98	80	В уставный капитал равными долями списывается доход от инвестирования нематериальных активов в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успеха предприятия, чем другие виды внеоборотных активов. Именно такой вид владения становится для компании уникальным рыночным преимуществом перед конкурентами.

Учет нематериальных активов — Инструменты бухгалтерского учета

Обзор нематериальных активов

Нематериальный актив — это нефизический актив, срок полезного использования которого превышает один год. Примерами нематериальных активов являются товарные знаки, списки клиентов, кинофильмы, соглашения о франшизе и компьютерное программное обеспечение. Более обширные примеры нематериальных активов:

Художественные активы. Это могут быть фотографии, видео, картины, фильмы и аудиозаписи.
Оборонные активы . Вы можете приобрести нематериальный актив, чтобы другие не могли его использовать. Срок его полезного использования — это период, в течение которого он может быть удержан от участия в конкурсе.
Улучшения арендованного имущества . Это улучшения в арендованном владении, когда домовладелец принимает на себя улучшения. Вы амортизируете эти улучшения в течение более короткого из их срока полезного использования или срока аренды.
Программное обеспечение, разработанное для внутреннего использования .Это стоимость программного обеспечения, разработанного для внутреннего использования, без каких-либо планов по его внешнему маркетингу. Вы амортизируете эти затраты в течение срока полезного использования актива.
Разработано внутри компании и не идентифицируется отдельно . Если нет конкретно идентифицируемого нематериального актива, то отнесите его стоимость на расходы в течение периода возникновения.
Деловая репутация . Когда предприятие приобретает другое предприятие, гудвилл представляет собой разницу между ценой покупки и суммой цены, не назначенной на активы и обязательства, приобретенные при приобретении, которые конкретно идентифицированы.Гудвил не генерирует независимые денежные потоки.

Первоначальное признание нематериальных активов

Бизнес должен первоначально признавать приобретенные нематериальные активы по их справедливой стоимости. Первоначально вы должны признать стоимость программного обеспечения, разработанного внутри компании, и улучшений, взятых в аренду, по их стоимости. Стоимость всех прочих нематериальных активов, разработанных внутри компании, должна относиться на расходы в том периоде, в котором они были произведены.

Амортизация нематериальных активов

Если нематериальный актив имеет конечный срок полезного использования, его амортизируйте в течение этого срока полезного использования.Сумма, подлежащая амортизации, представляет собой его учетную стоимость за вычетом остаточной стоимости. Однако нематериальные активы обычно не считаются имеющими остаточную стоимость, поэтому полная стоимость актива обычно амортизируется. Если от нематериального актива можно получить какие-либо экономические выгоды, тогда используйте метод амортизации, который приблизительно соответствует этой модели. Если нет, то обычно амортизируют его линейным методом.

Если впоследствии нематериальный актив обесценивается (см. Ниже), вам, вероятно, придется скорректировать уровень амортизации, чтобы учесть уменьшенную балансовую стоимость актива и, возможно, сокращение срока полезного использования.Например, если балансовая стоимость актива снижается путем признания обесценения с 1 000 000 долларов США до 100 000 долларов США, а срок его полезного использования сокращается с 5 до 2 лет, то годовая ставка амортизации изменится с 200 000 долларов США в год до 50 000 долларов США в год.

Если срок полезного использования актива не определен, он не подлежит амортизации. Вместо этого периодически оценивайте актив, чтобы видеть, имеет ли он теперь определяемый срок полезного использования. Если да, начните амортизировать его в течение этого периода.В качестве альтернативы, если актив продолжает иметь неопределенный срок полезного использования, периодически оценивайте его, чтобы увидеть, не снизилась ли его стоимость.

Тестирование нематериальных активов на предмет обесценения

Вы должны тестировать убыток от обесценения всякий раз, когда обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость нематериального актива не может быть возмещена, или не реже одного раза в год. Примеры таких случаев:

Значительное снижение рыночной цены актива
Значительное неблагоприятное изменение способа использования актива
Значительное неблагоприятное изменение юридических факторов или делового климата, которое может повлиять на стоимость актива
Чрезмерные затраты, понесенные на приобретение или строительство актива
Исторические и прогнозируемые операционные убытки или потери денежных потоков, связанные с активом
Вероятность того, что актив будет продан или иным образом реализован значительно раньше, превышает 50% конец ранее оцененного срока полезного использования

В случае обесценения нематериальных активов вы должны признать убыток от обесценения.Это будет дебет счета убытков от обесценения и кредит счета нематериальных активов.

Новой балансовой стоимостью нематериального актива является его прежняя балансовая стоимость за вычетом убытка от обесценения. Это означает, что вам следует изменить амортизацию этого актива, чтобы учесть его теперь уменьшенную балансовую стоимость. Также может потребоваться скорректировать оставшийся срок полезного использования актива на основе информации, полученной в процессе тестирования.

Ранее признанный убыток от обесценения не может быть восстановлен.

Родственные курсы

Учет нематериальных активов

IAS 38 — Нематериальные активы (подробный обзор)

Цель

В настоящем стандарте рассматривается порядок учета нематериальных активов, которые не охватываются другими стандартами бухгалтерского учета, включая руководство по основным вопросам, связанным с признанием и оценкой нематериальных активов, включая соответствующие требования к раскрытию информации.

Область применения

Требования настоящего стандарта применяются к порядку учета нематериальных активов, за исключением следующих:

Финансовые активы, охватываемые МСФО (IAS) 32
Отложенные налоговые активы, охватываемые МСФО 12
Активы по разведке и оценке, подпадающие под действие МСФО 6
Нематериальные активы, предназначенные для продажи и подпадающие под действие МСФО (IAS) 2
Деловая репутация, приобретенная при объединении бизнеса в соответствии с МСФО 3
Аренда нематериальных активов, охватываемых МСФО 17
Долгосрочные нематериальные активы, предназначенные для продажи и подпадающие под действие МСФО 5

Определения

Стоимость

Это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость возмещения, переданного для приобретения, покупки или строительства актива.

Амортизация

Это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении соответствующего срока его полезного использования.

Балансовая стоимость

Это стоимость, по которой нематериальный актив будет представлен в отчете о финансовом положении на конец отчетного периода, и она определяется как Стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Амортизируемая сумма

Это сумма актива, которая будет амортизироваться сверх его полезного использования, и определяется как стоимость актива минус его остаточная стоимость .

Срок службы

Это период времени, в течение которого актив будет использоваться руководством.

Справедливая стоимость

Это сумма , которую ожидают получить при продаже актива или необходимо уплатить для передачи обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13).

Остаточная стоимость

Это расчетная чистая выручка от выбытия , которую предприятие в настоящее время получило бы от выбытия актива, если бы актив уже находился в том состоянии и ситуации, которые ожидаются в конце срока его полезного использования.

Развитие

Это применение результатов исследований или знаний для производства нового или значительно улучшенного материала, устройства, продукта, процесса, системы или услуги до начала коммерческого производства или использования.

Исследования

Это первоначальное и запланированное исследование, проведенное с целью получения новой научной или технической информации и понимания.

Нематериальные активы

Это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физического существования и контролируемые предприятием, от которого ожидаются будущие экономические выгоды.

Идентифицируемый

Согласно определению нематериального актива в соответствии с настоящим стандартом, нематериальный актив должен быть идентифицируемым, чтобы отличать его от гудвила, охватываемого МСФО (IFRS) 3. Актив будет идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих условий:

(a) Он является отделимым, то есть его можно отделить от предприятия и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять либо на индивидуальной основе, либо вместе со связанным подрядчиком

(b) Оно возникает из договорного юридического права, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от хозяйствующего субъекта.

Контроль

Определение нематериального актива требует, чтобы нематериальный актив находился под контролем организации, а организация контролировала нематериальный актив, если она имеет возможность получать экономические выгоды, связанные с активом, и может ограничивать получение таких выгод другими. Обычно контроль возникает через юридический договор или когда предприятие имеет абсолютное право использования актива. Например:

Доля рынка, лояльность клиентов и технические знания персонала могут привести к будущим экономическим выгодам.Предприятие контролирует эти выгоды, если они защищены контрактами с покупателями, торговыми соглашениями и юридическими контрактами с работниками. Однако при отсутствии юридического контракта организация не имеет недостаточного контроля над соответствующими будущими экономическими выгодами, и в таком случае они не будут соответствовать критериям признания в качестве нематериальных активов.

Признание и оценка

Нематериальный актив может возникать следующими способами:

1. Нематериальные активы, приобретенные отдельно:

Они приобретаются индивидуально у внешних сторон и будут признаны, если будут выполнены следующие критерии:

(a) Он должен соответствовать определению нематериального актива и

(b) Критерии признания, приведенные в концепции IASB i.е.

Первоначально они оцениваются по себестоимости, которая включает:

Налог с продаж и импортные пошлины (если не подлежат возмещению), судебные издержки, затраты на предпроизводственные испытания (чистые расходы) и любые другие затраты, которые необходимы для ввода актива в эксплуатацию или его использование по назначению руководством.

Капитализация затрат прекратится. , когда актив станет доступен для эксплуатации или использования по назначению руководством.

Примечания:

(a) Следующие элементы затрат не будут добавляться к стоимости актива, а будут отражены в отчете о прибылях и убытках как расходы:

(b) Если нематериальный актив приобретается на продленный кредитный период или на основе отсроченного платежа, то стоимость такого нематериального актива будет равняться эквиваленту цены наличных денег , любое превышение уплаченной цены над денежной ценой будет рассматриваться как Расходы по процентам , которые будут признаваться в течение периода кредита.

2. Нематериальные активы, приобретенные в рамках объединения бизнеса:

Если на дату объединения бизнеса имеется нематериальный актив, связанный с дочерней компанией, покупатель должен признать такой нематериальный актив в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 3 отдельно от гудвила по справедливой стоимости на дату объединения бизнеса, и не имеет значения, был ли этот актив признан в финансовой отчетности дочерней компании, такой как торговая марка, товарные знаки, отношения с клиентами и доля на рынке.

3. Приобретение за счет государственного гранта:

Предприятие может приобрести нематериальный актив бесплатно или за номинальное вознаграждение в результате государственной субсидии. Это может быть случай, когда государство передает предприятию нематериальные активы, такие как права на посадку в аэропорту, телекоммуникационную лицензию или импортную лицензию.

Предприятие признает такие нематериальные активы либо по справедливой стоимости, либо по номинальной стоимости, включая непосредственно относящиеся затраты в соответствии с МСФО (IAS) 20.

4. Нематериальные активы, приобретенные в обмен:

Предприятие может приобрести нематериальный актив в обмен на немонетарный актив или комбинацию немонетарных и монетарных активов, тогда стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен , будет определяться следующим образом:

(a) Если операция обмена имеет коммерческую сущность:

Считается, что сделка обмена имеет коммерческое содержание, если:

Риск, сроки и сумма денежных потоков, связанных с приобретенным нематериальным активом, отличаются от переданного актива;
Обмен привел к изменению специфической для компании стоимости этой операционной части
Изменение в (a) и (b) выше является существенным.

При таких обстоятельствах предприятие определит стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен, как:

Справедливая стоимость переданного актива ± денежные средства,
Если справедливая стоимость переданного актива не поддается определению, то он будет признан по справедливой стоимости приобретенного актива,

Любая прибыль или убыток по сделке обмена будет отражена в отчете о прибылях и убытках.

(б) Если в сделке обмена нет Коммерческой субстанции:

Если операция обмена не имеет коммерческого содержания или справедливая стоимость переданного актива и приобретенного нематериального актива невозможно определить, то приобретенный нематериальный актив будет признаваться по балансовой стоимости переданного актива, что не приведет к получению прибыли. или потери при обмене.

5. Нематериальные активы, созданные внутри компании:

Они генерируются объектом, используя свои собственные ресурсы с течением времени.Они учитываются следующим образом:

я. Гудвилл, созданный внутри компании

Гудвилл, торговая марка, лояльность клиентов, доля рынка, трудовые навыки или предварительные знания, заголовки, товарные знаки и расходы на рекламу, созданные внутри компании, не могут быть признаны в качестве нематериальных активов, потому что:

Они не поддаются идентификации согласно определению нематериального актива, т. Е. (Неотделимы от бизнеса) и
Они не отличаются по стоимости от обычной деятельности предприятия.

ii. Прочие нематериальные активы, созданные внутри компании

Прочие нематериальные активы, созданные собственными силами, которые создаются предприятием в рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, будут учитываться путем их разделения на следующие два этапа:

(a) Этап исследований
(b) Этап разработки

(а) Этап исследований

Стадия исследования — это начальная или начальная стадия проекта, и предприятие не может продемонстрировать наличие нематериального актива, который будет приносить экономические выгоды в будущем.Следовательно, все затраты, понесенные на этапе исследования, будут отражены в отчете о прибылях и убытках как расходы.

Деятельность на этапе исследования может включать:

Действия, предпринимаемые организацией с целью получения новых знаний;
Действия, предпринятые для поиска альтернатив материала, устройства, продукта или процесса.

(b) Этап разработки

Проектирование, подготовка, доработка и тестирование прототипов или моделей перед началом коммерческого использования
Проектирование и изготовление инструментов, приспособлений, конструкций и штампов с использованием передовых или новых технологий
Проектирование, подготовка и тестирование окончательно выбранной альтернативы для нового или

расширенный материал, устройство, продукт, процесс или система.

Возможность использования и продажи
Намерение завершить проект
Завершение проекта технически возможно
Ожидается, что проект принесет экономические выгоды в будущем, т.е. прибыльный
Наличие всех технических, человеческих и финансовых ресурсов
Стоимость разработки точно измерима.

Затраты на стадии разработки, которые могут быть капитализированы как нематериальный актив, включают:

(а) Стоимость материалов, использованных для разработки
(б) Стоимость услуг сотрудников, которые занимаются разработкой проекта
(c) Профессиональный сбор, уплачиваемый за получение юридического титула на актив (регистрационный сбор)
(d) Любая амортизация активов, которые используются для развития нематериального актива.
(e) Стоимость подготовки прототипа до начала серийного производства
(f) Прочие затраты, понесенные в связи с разработкой нематериального актива.
(g) Любые процентные расходы, понесенные на этапе разработки, если они удовлетворяют критериям, приведенным в МСФО 23.

Капитализация себестоимости будет прекращена , когда актив станет доступен для эксплуатации или использования по назначению руководством.

Ниже приведены элементы затрат на этапе разработки, которые не могут быть капитализированы и отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы:

(a) Любые административные и коммерческие накладные расходы
(б) Стоимость первоначальных операционных убытков
(c) Стоимость обучения персонала работе с активом

Если капитализированные затраты на разработку как нематериальный актив:

(a) Имеет ограниченный срок службы, тогда он будет амортизироваться с использованием соответствующего метода в соответствии с моделью экономических выгод, если модель экономических выгод не идентифицируется, тогда используйте линейный метод.
(b) Имеет неограниченный срок полезного использования, в этом случае он не будет амортизироваться, и организация должна проводить ежегодный тест на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Проект незавершенных исследований и разработок, приобретенный отдельно или в рамках объединения бизнеса:

(a) Это будет признано как расходы, если это расходы на исследования
(b) Он будет признан в качестве расхода, если это расходы на разработку и не удовлетворяет критериям капитализации.
(c) Он будет капитализирован в балансовой стоимости проекта, если это затраты на разработку и удовлетворяет критериям капитализации

Последующее измерение:

У предприятия есть два варианта для учета нематериальных активов на отчетную дату в качестве выбора учетной политики;

Стоимость Модель
Модель переоценки

1.Стоимость Модель:

Если предприятие решит оценивать нематериальный актив в соответствии с моделью стоимости на отчетную дату, то такие нематериальные активы будут оцениваться по стоимости за вычетом накопленной амортизации за вычетом накопленного убытка от обесценения.

Амортизация:

(a) Это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на соответствующий срок его полезного использования.

(b) Амортизация нематериального актива за отчетный период будет отражена в отчете о прибылях и убытках как расход.Однако, если нематериальный актив используется для строительства другого актива, тогда амортизационные отчисления будут добавлены к стоимости такого актива, находящегося в стадии строительства или производства.

(c) Остаточная стоимость нематериального актива будет приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда существует активный рынок, по которому может быть определена остаточная стоимость, или если имеется обязательство по покупке от третьей стороны в конце срока его полезного использования.

(d) Предприятие будет продолжать амортизировать нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования, даже если справедливая стоимость актива выше его балансовой стоимости.Однако амортизация не начисляется, если остаточная стоимость нематериального актива превышает его балансовую стоимость.

(e) Начисление амортизации начнется, когда нематериальный актив станет доступен для оперативного или целевого использования руководством.

(f) Предприятие прекратит начисление амортизации, когда либо нематериальный актив классифицируется как предназначенный для продажи согласно МСФО (IFRS) 5, либо нематериальный актив списывается с отчета о финансовом положении.

(g) Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не будут амортизироваться и будут ежегодно проверяться на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Метод амортизации:

(a) Метод амортизации должен отражать структуру экономических выгод от нематериального актива. Если структуру экономических выгод невозможно определить, используйте метод прямой линии.

(b) Предприятие должно пересмотреть метод амортизации, выбранный на каждую отчетную дату, и если есть какие-либо изменения в структуре потребления экономических выгод, связанных с нематериальным активом, то предприятие должно изменить метод амортизации в соответствии с новой схемой потребления экономических выгод, и такое изменение будет учитываться как изменение в бухгалтерской оценке, которая будет применяться перспективно с этой даты.

Срок службы:

При определении срока полезного использования актива предприятие должно учитывать следующие аспекты:
(a) Ожидаемое использование нематериального актива, включая его производственные мощности или объем производства.
(b) Жизненный цикл продукта, связанный с нематериальным активом.
(c) Любое ожидаемое изменение спроса на продукт, связанное с нематериальным активом, в связи с коммерческими или техническими изменениями на рынке.
(d) Любые правовые ограничения актива в плане его использования.
(e) Будущие действия конкурентов на рынке.
(f) Любые последующие расходы, связанные с нематериальным активом для получения будущих экономических выгод
Считается, что нематериальный актив имеет неопределенный срок полезного использования, если на основе анализа всех значимых факторов не существует определенного периода времени, в течение которого, как ожидается, актив будет приносить экономические выгоды для предприятия.

Предприятие должно пересматривать срок полезного использования нематериального актива на каждую отчетную дату; если оно изменило по сравнению с первоначальной оценкой, предприятие должно также пересмотреть срок полезного использования соответственно после изменения, он будет учитываться как изменение в учетной оценке , и оно будет иметь перспективное применение в соответствии с МСФО 8.

Срок полезного использования актива определяется субъективным суждением в соответствии с ожидаемым использованием актива руководством.

Срок полезного использования актива, вытекающий из юридического договора, не должен превышать его договорный срок.

Обесценение:

Обесценение будет определяться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36.

2. Модель переоценки:

Если предприятие решит оценивать нематериальный актив в соответствии с моделью переоценки на отчетную дату, то такие активы будут оцениваться по переоцененной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации за вычетом последующего накопленного убытка от обесценения.

При переоценке предприятие должно учитывать следующие моменты:

(a) Обычно переоцененная стоимость нематериального актива принимается как по справедливой стоимости на активном рынке.

(b) Стандарт не разрешает переоценку нематериальных активов, которые первоначально оцениваются не по себестоимости.

(d) Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость нематериального актива существенно не отличалась от его переоцененной стоимости.

(e) При переоценке нематериального актива его накопленные амортизационные отчисления на дату переоценки будут сброшены до нуля, так как они будут отражены в его переоцененной стоимости.

(f) После переоценки нематериального актива необходимо переоценить весь класс такого нематериального актива, чтобы избежать представления активов одной и той же категории по разной стоимости и стоимости с разными датами оценки. Однако, если активный рынок не прекращается для конкретного нематериального актива, он будет оцениваться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации за вычетом накопленного убытка от обесценения.

(g) Любое увеличение балансовой стоимости нематериального актива в результате переоценки будет признаваться в составе прочего совокупного дохода и накапливаться в отдельном столбце отчета об изменениях в капитале до даты выбытия. Однако сначала он восстанавливает любые убытки, связанные с тем же нематериальным активом, в той мере, в которой они были признаны в предыдущие годы.

(h) Любое уменьшение балансовой стоимости нематериального актива в результате переоценки будет признаваться в отчете о прибылях и убытках как расход.Однако сначала он компенсирует любую прибыль от переоценки, относящуюся к тому же нематериальному активу, в той мере, в которой она была признана в предыдущие годы.

(i) Если амортизационные отчисления на основе переоцененной суммы нематериального актива превышают первоначальные амортизационные отчисления, то превышение будет перенесено из прироста от переоценки в нераспределенную прибыль как реализация прироста от переоценки. Однако эта передача необязательная и, если организация выберет, она будет применяться ежегодно до выбытия соответствующего нематериального актива.

(j) Любая оставшаяся прибыль от переоценки в отчете об изменениях в капитале будет перенесена в нераспределенную прибыль, когда соответствующий нематериальный актив будет списан из отчета о финансовом положении.

Выбытие

Предприятие прекратит признание нематериального актива в отчете о финансовом положении, когда:

(a) Нематериальный актив выбывает или

(b) Экономических выгод от использования или продажи нематериального актива не ожидается

Любая прибыль или убыток от выбытия нематериального актива будут отражены в отчете о прибылях и убытках, которые будут представлять собой разницу между балансовой стоимостью нематериального актива и поступлениями от его выбытия.
Если нематериальный актив продается в течение продленного периода кредита или отсроченного платежа, то выручка от его выбытия будет приниматься в качестве эквивалента цены денежных средств, а любое превышение цены будет рассматриваться как процентный доход, который будет признаваться в течение периода кредита. .

Раскрытие информации

Предприятие должно раскрыть следующую информацию в отношении нематериальных активов:

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования
Срок полезного использования нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования
Метод амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования
Балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало года
Статья в отчете о прибылях и убытках, в которую включены амортизационные отчисления.

Отчет о сверке балансовой стоимости на начало периода с балансовой стоимостью на отчетную дату, который включает:

(a) Любые дополнения, идентифицирующие нематериальные активы, отдельно приобретенные и разработанные внутри компании вместе с любым выбытием в течение
года
(б) Любые активы, приобретенные в рамках объединения бизнеса
(c) Любое увеличение или уменьшение переоценки или убыток от обесценения, признанный в текущем году
(d) Амортизационные отчисления за год
(e) Активы, классифицированные как предназначенные для продажи согласно МСФО (IFRS) 5
(f) Любые курсовые разницы, возникающие при пересчете активов в иностранной валюте.

Нематериальные активы, приобретенные в рамках государственной субсидии и признанные по справедливой стоимости, компания раскроет:

(a) Первоначальная справедливая стоимость
(b) Балансовая стоимость на конец года
(c) Модель измерения на отчетную дату

Нематериальные активы, являющиеся предметом залога
Класс нематериальных активов, переоцениваемых
Дата переоценки
Балансовая стоимость таких нематериальных активов
Балансовая стоимость, которая была бы, если бы такие активы не были переоценены
Сумма расходов по фазе исследования в текущем году.
Нематериальные активы, которые полностью амортизированы, но все еще используются предприятием.

Рабочие примеры

Пример 1

1 января 2011 года компания

AB Ltd начала проект по исследованиям и разработкам для разработки нового производственного процесса. Этап исследований продолжался 30 апреля 2011 года и потребовал затрат в размере 500 долларов США. Этап разработки начался с 1 мая 2011 года и принес общие расходы в размере 2000 долларов США по 31 декабря 2011 года, из которых 1800 долларов США были понесены до 1 декабря 2012 года, а 200 долларов США были понесены в период с 1 декабря 2011 года по 31 декабря 2011 года.

Директор AB Ltd заявил, что на 1 декабря 2011 года производственный процесс соответствовал критериям признания в качестве нематериального актива.

В течение 2012 года понесенные дополнительные расходы составили 4000 долларов США, и проект был успешно завершен. Однако на конец 2012 года возмещаемая стоимость этого нового производственного процесса оценивается в 3800 долларов.

Требуется:

Как это будет отражено в финансовой отчетности AB Ltd за год, закончившийся 31 декабря 2011 года и 31 декабря 2012 года.

Решение

За год, закончившийся 31 декабря 2011 г .:

Расходы на исследования в размере 500 долларов США до 30 апреля 2011 года и расходы на разработки в размере 1800 долларов США с 1 мая 2011 года по 1 декабря 2011 года будут отражены в отчете о прибылях и убытках как расходы.
Так как критерии капитализации выполнены 1 декабря 2011 года, затраты на разработку в размере 200 долларов США с 1 декабря 2011 года по 31 декабря 2011 года будут капитализированы как нематериальный актив в году, закончившемся 31 декабря 2011 года.

Год, закончившийся 31 декабря 2012 г .:

К затратам на разработку в размере 4000 долларов будут добавлены капитализированные затраты на разработку, признанные в предыдущем году. Таким образом, общие капитализированные затраты на разработку как нематериальные активы составляют 4 200 долларов США.
Однако его возмещаемая стоимость составляет 3800 долларов США по сравнению с балансовой стоимостью 3800 долларов, что приведет к убытку от обесценения в размере 400 долларов США за год, закончившийся 31 декабря 2012 года.

Пример 2:

AB Ltd является публичной компанией. Она запросила ваше мнение в отношении порядка учета следующего вопроса за год до 31 декабря 2011 года.

1 декабря 2011 года AB Ltd приобрела Darby, небольшую фармацевтическую фармацевтическую компанию, специализирующуюся на исследованиях и разработках. Стоимость покупки составила 70 миллионов долларов. Справедливая стоимость чистых активов Darby составляла 30 миллионов долларов (без учета статей, упомянутых ниже).Дарби владеет патентом на признанный успешный препарат, оставшийся срок службы 8 лет. Фирма экспертов оценила текущую стоимость этого патента в 20 миллионов долларов. В отчет о финансовом положении Дарби также включены 4 миллиона долларов на медицинские исследования, проведенные от имени клиента.

Дарби разработала и запатентовала новый препарат, одобренный для медицинского применения. Затраты на разработку препарата составили 24 миллиона долларов.На основании предварительных оценок будущих денежных потоков его оценочная рыночная стоимость составляет 40 миллионов долларов.

Производственный процесс Darby недавно был одобрен правительственными чиновниками. Следовательно, компании была предоставлена бесплатная лицензия сроком на 10 лет на производство нового препарата. Фирма экспертов оценила его в 20 миллионов долларов.
Darby в текущем году потратила 6 миллионов долларов на направление своих сотрудников на курсы повышения квалификации.Эти курсы были дорогими, они привели к заметному улучшению качества продукции, увеличению доходов и снижению затрат. Директора Darby полагают, что эти льготы будут действовать не менее двух лет, и желают рассматривать затраты на обучение как нематериальный актив.

Обязательно

Объясните, как вышеуказанные статьи будут отражены в финансовой отчетности AB Ltd за год до 31 декабря 2011 года.

Решение:

(я)

Нематериальные активы могут возникать в результате объединения бизнеса, и этот стандарт требует, чтобы нематериальные активы, связанные с дочерней компанией, возникающей в рамках объединения бизнеса, признавались по справедливой стоимости отдельно от гудвила.Таким образом, патенты, связанные с Darby, будут признаваться по справедливой стоимости в 20 миллионов долларов.
Поскольку исследовательский проект приобретается в рамках объединения бизнеса и проводится от имени клиента, а не для собственного бизнеса Дарби, он также будет признан нематериальным активом.
На дату приобретения будут признаны следующие активы:

	млн долл. США
Стоимость инвестиций	70
— Справедливая стоимость приобретенных чистых активов:
Чистые активы	(30)
Патенты	(20)
In-Process Research для клиента	(4)
Деловая репутация	16

(ii)

Стоимость этапа разработки нематериального актива, созданного внутри компании, капитализируется как нематериальный актив, если он удовлетворяет критериям капитализации, приведенным в МСФО (IAS) 38.Поскольку заявлено, что препарат был одобрен для клинического использования, он будет признан нематериальным активом по цене 24 миллиона долларов. При первоначальном признании рыночная стоимость не имеет значения.

(iii)

МСФО (IAS) 38 требует, чтобы нематериальные активы, возникающие в результате государственной субсидии, признавались либо по справедливой стоимости, либо по номинальной стоимости. Таким образом, лицензия, полученная от правительства, будет признана по справедливой стоимости в 20 миллионов долларов.

(iv)

МСФО (IAS) 38 не позволяет признавать стоимость обучения в качестве нематериального актива, поскольку будущие действия сотрудников не находятся под контролем компании.Следовательно, такие затраты будут отражены в отчете о прибылях и убытках как расходы.

Учет нематериальных активов — AccountingTools

Нематериальный актив — это нефизический актив, который будет потребляться в течение более чем одного отчетного периода. Примеры нематериальных активов: авторские права, патенты и лицензии. Учет нематериального актива заключается в отражении этого актива как долгосрочного актива и его амортизации в течение срока его полезного использования, а также регулярных проверок на предмет обесценения. Бухгалтерский учет по сути такой же, как и для других видов основных средств. Ключевыми отличиями в учете материальных и нематериальных основных средств являются:

Амортизация .Если нематериальный актив имеет срок полезного использования, амортизируйте стоимость актива в течение этого срока полезного использования за вычетом остаточной стоимости. Амортизация аналогична амортизации, за исключением того, что амортизация применяется только к нематериальным активам. В этом контексте срок полезного использования относится к периоду времени, в течение которого ожидается увеличение будущих денежных потоков от актива.
Комбинации активов . Если несколько нематериальных активов используются как один актив, объедините их для целей тестирования на обесценение.Такой подход, вероятно, не подходит, если они независимо генерируют денежные потоки, будут продаваться отдельно или используются разными группами активов.
Остаточная стоимость . Если после срока полезного использования нематериального актива ожидается какая-либо остаточная стоимость, вычтите ее из балансовой стоимости актива для целей расчета амортизации. Предположим, что остаточная стоимость нематериальных активов всегда будет равна нулю, если только другая сторона не обязана приобрести актив в конце срока его полезного использования, а остаточная стоимость может быть определена со ссылкой на операции на существующем рынке, и ожидается, что этот рынок будет существовать, когда закончится срок полезного использования актива.
Срок службы . Нематериальный актив может иметь неопределенный срок полезного использования. Если да, не амортизируйте его изначально, а регулярно проверяйте актив, чтобы узнать, можно ли затем определить срок его полезного использования. Если да, протестируйте актив на обесценение и начните его амортизировать. Обратное также может произойти, если актив со сроком полезного использования теперь имеет неопределенный срок полезного использования; в таком случае прекратите амортизацию актива и проверьте его на обесценение. Примерами нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования являются лицензии на использование такси, права на вещание и товарные знаки.
Изменения срока полезного использования . Регулярно проверяйте продолжительность оставшегося срока полезного использования всех нематериальных активов и корректируйте их, если обстоятельства требуют такого изменения. Это потребует изменения оставшейся суммы амортизации, признанной за период.
Продление жизни . Возможно, что срок службы некоторых нематериальных активов может быть значительно продлен, обычно на основании продления контрактов. Если да, оцените срок полезного использования актива на основе полной продолжительности ожидаемого продления срока полезного использования.Эти предполагаемые продления могут привести к тому, что актив будет иметь неопределенный срок полезного использования, что позволяет избежать амортизации.
Прямая амортизация . Используйте линейный метод амортизации для уменьшения балансовой стоимости нематериального актива, за исключением случаев, когда характер использования выгод, связанных с активом, предполагает иную форму амортизации.
Тестирование на обесценение . Нематериальный актив подлежит тестированию на обесценение так же, как и материальные активы.Признавайте обесценение, если балансовая стоимость актива превышает его справедливую стоимость и эта сумма не подлежит возмещению. После признания обесценение не может быть восстановлено.
Объекты исследований и разработок . Если нематериальные активы приобретаются в результате объединения бизнеса для использования в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, сначала следует рассматривать их как имеющие неопределенный срок полезного использования и регулярно проверять их на предмет обесценения. После того, как соответствующие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы будут завершены или прекращены, списать их на расходы.

Как правило, вы должны признавать затраты по мере их возникновения, если они связаны с внутренней разработкой, обслуживанием или восстановлением нематериальных активов, которые имеют любую из следующих характеристик:

Актив, который можно идентифицировать отдельно, отсутствует
Срок полезного использования не определен
Затраты связаны с продолжающейся деятельностью предприятия

Сопутствующие курсы

Учет нематериальных активов
Учет основных средств
Как проводить аудит основных средств

Классификация нематериальных активов в бухгалтерском учете: Классификация нематериальных активов. Бухгалтерский учет с нуля