Начисление амортизации в налоговом учете 2019: Порядок начисления амортизации в налоговом учете. Актуально в 2019 году

Начисление амортизации в налоговом учете 2019: Порядок начисления амортизации в налоговом учете. Актуально в 2019 году

Содержание

НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации / КонсультантПлюс

НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

(в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

(в ред. Федерального закона от 29.

09.2019 N 325-ФЗ)

Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

3. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.

2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

(в ред. Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ)

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

6. Утратил силу с 1 января 2021 года. — Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ.

7. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов недвижимого имущества. В этом случае осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы указанных организаций по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.

(п. 7 введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ)

Открыть полный текст документа

Амортизация в налоговом учете, прибыль, коэффициент амортизации в налоговом учете

При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам. Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта. Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации.

Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизация – один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации. Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет. А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.

Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.

Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний. Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ. Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования. В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой.

Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.

Для расчета используется такая формула:

А = В х k/100,

где A — сумма месячной амортизации для отдельной амортизационной группы;

B — суммарный баланс группы;

k — норма амортизации, значение которой прописано  в пункте 5 статьи 259. 2 Налогового кодекса  для конкретной амортизационной группы ОС.

Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.

Амортизационная премия

Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них – это использование так называемой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Данная льгота для фирмы дает право единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму до 10% первоначальной стоимости ОС из 1-2 и 8-10 амортизационных групп, и до 30% от стоимости того основного средства, которое имеет отношение к 3-7 амортизационной группе. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений — это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам. Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.

Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет. Так что порядок работы с ними компания вправе определить  сама при составлении  учетной политики для целей налогообложения.

как внести корректировки в налоговый и бухгалтерский учет?

Ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы 

06.09.2013ГАРАНТ

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Шишкина Ольга

Организация обнаружила в июле 2013 года, что в 2010 году по объекту основных средств в бухгалтерском учете амортизация начислена в размере 100% и с июля 2010 года амортизация не начислялась. В налоговом учете вследствие технической ошибки амортизация продолжала начисляться в 2010-2012 годы и первое полугодие 2013 года.

Как в данной ситуации исправить ошибку в бухгалтерском учете, в налоговых декларациях по налогу на имущество и налогу на прибыль?

Бухгалтерский учет

Как следует из вопроса, в результате ошибки организация продолжала начислять амортизацию в налоговом учете, в то время как начисление должно было быть завершено, как и в бухгалтерском учете, с июля 2010 года.

В результате была занижена сумма налога на прибыль. Сумма налога на имущество не подлежит корректировке, так как согласно п. 1 ст. 374 НК РФ при расчете налога на имущество используются данные бухгалтерского учета, в котором ошибок в начислении амортизации не установлено.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности определены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина России от 28. 06.2010 г. № 63н (далее – ПБУ 22/2010).

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (ошибка) может быть обусловлено, в частности, неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности.

Для исправления ошибки в учете, прежде всего, необходимо определить, насколько существенной она является. При этом порядок внесения исправлений в отчетность зависит от того, была утверждена отчетность в установленном законодательством порядке (то есть, утверждена общим собранием участников (акционеров)) на дату обнаружения ошибки или нет.

В рассматриваемой ситуации ошибка за предыдущий период выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности.

На основании п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Определение существенной ошибки должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

В соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».

Указанная ошибка исправляется путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

При этом утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности не подлежит (п. 10 ПБУ 22/2010).

В соответствии с п. 14. ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

В данном случае было произведено неправомерное начисление амортизации в налоговом учете в период с июля 2010 года по июль 2013 года, что обусловило занижение суммы налога на прибыль.

При этом необходимо учитывать отдельно сумму занижения налога на прибыль за период с июля 2010 года по декабрь 2012 года и сумму недоначисленного налога за отчетный период 2013 года.

В бухгалтерском учете в случае признания ошибки существенной в месяце выявления ошибки (в июле 2013 года) в отношении сумм ошибок предыдущих лет (2010-2012) следует сделать следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– доначислен налог на прибыль.

В случае признания ошибки несущественной прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются соответственно в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») или в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Из чего следует, что в июле 2013 года в отношении сумм ошибок предыдущих лет (2010-2012) следует сделать следующие проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– доначислен налог на прибыль.

В отношении исправлений в бухгалтерском учете по причине занижения начисленного налога на прибыль за отчетный период 2013 года необходимо руководствоваться п. 5 ПБУ 22/2010, в соответствии с которым ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– доначислен налог на прибыль.

Обращаем внимание, что в соответствии с п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде.

Корректировка налоговых обязательств по налогу на прибыль

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Следовательно, ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам и выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненных деклараций по налогу на прибыль организаций.

В то же время абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Однако в рассматриваемой нами ситуации факт излишнего начисления амортизации в налоговом учете привел к тому, что организация завысила в налоговом учете расходы, что привело к занижению налога на прибыль.

Эту ошибку организация обязана исправить путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за весь период, в котором установлено занижение налога.

Напоминаем, что для того, чтобы избежать налоговой ответственности при подаче уточненной декларации, в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ необходимо до представления уточненной декларации уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Почему не начисляется амортизация в 1С? – Учет без забот

Опубликовано 08.07.2014 15:32
Автор: Administrator
Просмотров: 100588

С начислением амортизации каждый месяц сталкивается большинство бухгалтеров и, как правило, эта операция не вызывает трудностей. Но иногда бывают такие ситуации, когда программа «отказывается» делать нужную проводку в конце месяца. Почему не начисляется амортизация и что нужно исправить  в этом случае? 

Одна из частых причин, о которой в спешке можно забыть, — амортизация просто не должна начисляться в этом месяце. Например, если вы приняли к учету основное средство в январе, хоть даже и 1 числа, амортизация будет начисляться со следующего месяца, т.е. только в конце февраля. Иногда возможен и другой вариант — основное средство уже самортизировалось и больше начислений по нему не будет. Чтобы это проверить, нужно просто сравнить суммы по данному ОС на счетах 01 и 02. Если суммы уже сравнялись, то начисление амортизации закончено.

А теперь рассмотрим ситуации, когда отсутствие начислений всё-таки является ошибкой. Если по новому основному средству амортизация не начислена и в следующем месяце, то нужно в первую очередь проверить, как основное средство было принято к учету. В том случае, когда на 01 счет стоимость ОС попала ручной проводкой, амортизация начисляться не будет. Подробно о том, почему не рекомендуется пользоваться ручными операциями при работе в программах 1С 8, описано в статье Ручные проводки — почему 8-ка их «не любит»?. 

Получается, что ОС в данном случае принято к учету не верно, программа просто «не видит» его и, соответственно, не выполняет начисление амортизации. О том, как правильно принять к учету основное средство, можно прочитать, пройдя по ссылке Как принять к учету основное средство в 1С: Бухгалтерии.

Но бывают еще примеры, когда бухгалтер использовал необходимые документы и не вводил ручных проводок, а амортизации всё равно нет. Тогда нужно зайти в созданный документ «Принятие к учету ОС» и проверить вкладки «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» (при её наличии), там обязательно должна стоять галочка «Начислять амортизацию».                                                

Еще возможна ситуация, когда амортизация начислялась какое-то время, а затем перестала, при этом суммы по данному ОС на 01 и 02 счетах еще не равны. В данном случае стоит сделать карточку счета по 01 по данному основному средству, чтобы проверить, какие проводки были сделаны. Бывает так, что ОС принято к учету верно, а затем произведена его модернизация, которая привела к увеличению стоимости и срока эксплуатации. Если это увеличение опять же отразить неверно, например, вручную или не тем документом, то тогда амортизироваться будет только первоначальная стоимость ОС. В таких ситуациях необходимо использовать документ «Модернизация ОС» или «Изменение параметров начисления амортизации ОС», тогда все операции пройдут корректно и программа будет использовать правильную сумму и срок для ежемесячного расчета.

Если у Вас остались вопросы или ни одна из описанных ситуаций Вам не подходит, то пишите об этом в комментариях к статье, я постараюсь Вам помочь.    

А если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке.

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 


Добавить комментарий

Повышен стоимостный критерий для основных средств.

Вісник. Офіційно про податки

Стоимостный критерий, применяемый в налоговом учете для отнесения материальных активов к составу основных средств (далее — ОС), с 01.09.2015 г. повышен до 6000 грн. Как это повлияет на учет ОС и какие изменения целесообразно внести предприятию в приказ об учетной политике, пойдет речь в этой статье.


Стоимость основных средств — свыше 6000 грн.

В соответствии с пп. 2 п. 1 раздела І Закона № 655 в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса цифра «2500» была заменена на «6000». Вследствие этого со дня вступления в силу этого Закона, то есть с 01.09.2015 г., увеличен стоимостный критерий, который применяется для отнесения материальных активов к составу ОС в целях применения Налогового кодекса, то есть в налоговом учете.

Таким образом, в налоговом учете к ОС относятся материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн. , непроизводственных ОС и нематериальных активов), которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 6000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет больше одного года (или операционный цикл, если он длиннее года).

То есть если стоимость материальных активов не превышает 6000 грн., то в налоговом учете они не считаются ОС. Соответственно, малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА), стоимость которых не превышает 6000 грн., в налоговом учете не считаются ОС.

Отметим также, что с 6000 грн. следует сравнивать первоначальную стоимость ОС. При этом в первоначальную стоимость включаются не только суммы, уплаченные поставщикам таких активов, но и регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, суммы ввозной пошлины, расходы на транспортировку, установку, монтаж, налаживание таких активов и другие расходы, предусмотренные ПБУ 7.

Если после очередного начисления амортизации остаточная стоимость определенного объекта ОС станет ниже 6000 грн., то переводить этот объект в состав МНМА не следует, ведь его первоначальная стоимость все равно будет превышать размер этого стоимостного критерия.

Особенности бухгалтерского учета МНМА

Что касается бухгалтерского (финансового) учета, то в нем МНМА относится к ОС, хотя и имеют определенные особенности, касающиеся прежде всего их стоимости. Напомним, что в бухгалтерском учете согласно п. 4 ПБУ 7 ОС — это материальные активы, которые предприятие удерживает в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года). Как следует из приведенного, в этом определении ОС, применяемое для целей бухгалтерского учета, вообще отсутствует стоимостный критерий, который бы позволял отделить МНМА от других ОС.

В соответствии с п. 5 ПБУ 7 для целей бухгалтерского учета ОС можно поделить на группы:

  • первая группа — к составу этой группы относятся земельные участки, здания, машины и оборудование и т. п. Такие объекты отражаются на счете 10 «Основные средства»;
  • вторая группа — другие необоротные материальные активы. К составу этой группы относятся библиотечные фонды, МНМА, временные (нетитульные) сооружения и т. п. Эти объекты отражаются на счете 11 «Другие необоротные материальные активы».

Обратим внимание, что п. 5 ПБУ 7 определено, что предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав МНМА. Следовательно, если в налоговом учете стоимостные признаки установлены императивно (то есть 6000 грн. согласно пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса), то для целей бухгалтерского учета предприятию дано право устанавливать такие стоимостные признаки на свое усмотрение.

Стоимостные признаки предметов, входящие в состав МНМА, предприятие устанавливает в приказе об учетной политике. Предприятие может принять решение относительно изменения стоимостных признаков предметов, которые входят в состав МНМА, не обязательно с начала нового года, но с 01.09.2015 г.

Учитывая то, что с 01.09.2015 г. в налоговом учете к составу ОС относятся материальные ценности, стоимость которых превышает 6000 грн., субъектам хозяйствования целесообразно повысить в бухгалтерском учете размер стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, до 6000 грн. (конечно, если до этого такой размер стоимостных признаков был у них меньше, например, составлял 2500 грн.). Такое повышение позволит уменьшить количество расхождений, возникающих между данными бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

Как отмечалось выше, МНМА в налоговом учете не считаются ОС, поскольку они не соответствуют стоимостному критерию, установленному в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для ОС. Такие активы относятся к другим необоротным активам, и в соответствии с пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 этого Кодекса они относятся к группе 11 «Малоценные необоротные материальные активы». Особенностью объектов, относящихся к этой группе, является то, что для них Налоговым кодексом не установлены минимально допустимые сроки полезного использования (амортизации).

Согласно п. 27 ПБУ 7 в бухгалтерском учете при начислении амортизации МНМА разрешается применять следующие методы: прямолинейный метод; производственный метод, согласно которому сумму амортизации начисляют в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) — в сумме остальных 50%; метод, в соответствии с которым сумму амортизации начисляют в первом месяце использования объекта в размере 100% его амортизируемой стоимости.

Согласно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса при расчете амортизации применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода. Это ограничение однозначно касается амортизации ОС, однако, учитывая определенную нечеткость формулировки нормы этого подпункта, оно может быть также распространено на амортизацию МНМА, которые в налоговом учете, как отмечалось выше, не относятся к ОС.

Что касается субъектов хозяйствования, желающих как можно быстрее списать стоимость МНМА на расходы, то им можно порекомендовать применять при амортизации таких активов следующие два метода амортизации — «100%» или «50% × 50%», использование которых разрешено как ПБУ 7, так и Налоговым кодексом.

Следует отметить, что в общем случае при амортизации ОС начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект стал пригодным для полезного использования (п. 29 ПБО 7). Таким образом, в соответствии с этой нормой начисление амортизации ОС первый раз осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Однако при применении относительно МНМА методов амортизации «100%» или «50% × 50%» начисление амортизации первый раз (а для метода «100%» — первый и последний раз) осуществляется в первом месяце использования объекта, поскольку такие специальные правила предусмотрены п. 27 ПБО 7. Первым месяцем использования объекта следует считать месяц, в котором объект МНМА введен в эксплуатацию.

Следовательно, существуют достаточно весомые аргументы в пользу того, чтобы субъекты хозяйствования повысили в бухгалтерском учете размер стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, до 6000 грн.

Объекты, не введенные в эксплуатацию до 01.09.2015 г.

В случае если объект ОС, стоимость которого без учета НДС составляет 3000 грн. (то есть больше 2500 грн., но меньше 6000 грн.), был оплачен и оприходован до 01.09.2015 г. (когда стоимостный критерий был 2500 грн.), а ввод в эксплуатацию этого объекта был осуществлен после даты, когда стоимостный критерий стал уже 6000 грн., при этом такой размер стоимостного критерия предприятие самостоятельно установило и в бухгалтерском учете. Как при таких обстоятельствах классифицировать такой объект после ввода в эксплуатацию — как ОС или МНМА?

В соответствии с п. 10 Методрекомендаций № 561 основанием для зачисления на баланс ОС является акт приемки-передачи (ввода в эксплуатацию) таких активов.

Таким образом, объект считается зачисленным на баланс как ОС только после ввода в эксплуатацию. Напомним, что согласно Приказу № 352 для учета ввода ОС в эксплуатацию (в том числе ввода в эксплуатацию МНМА, которые в бухгалтерском учете также относятся к ОС) применяется акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1).

Учитывая это, ОС со стоимостным критерием 6000 грн. следует сравнивать на дату ввода в эксплуатацию независимо от того, когда оно было оплачено или оприходовано. Поэтому если, например, предприятие раньше уплатило аванс за объект стоимостью 3000 грн. (без учета НДС) и оприходовало его до 01.09.2015 г., а ввело в эксплуатацию уже после этой даты, то такой объект и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет считаться МНМА.

Переводить ли ОС в состав МНМА

Возникает вопрос, если к ОС относятся те материальные активы, стоимость которых превышает 6000 грн., то следует ли переводить в состав МНМА ту часть ОС, которые уже находятся в эксплуатации на предприятии (были введены в эксплуатацию до 01.09.2015 г.), но первоначальная стоимость которых ниже 6000 грн. ? В связи с этим напомним, что не так давно мы сталкивались с подобной ситуацией, когда с 01.01.2012 г. в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса стоимостный критерий для отнесения материальных активов к ОС в налоговом учете с 1000 грн. увеличился до 2500 грн. В письме № 31-08410-07-25/12004 были предоставлены разъяснения, что изменение стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, рассматривается как изменение учетных оценок. В связи с изменением стоимостных признаков изменения в бухгалтерском учете относительно ОС, зачисленных на баланс, не проводятся.

Следовательно, несмотря на то что часть введенных в эксплуатацию до 01.09.2015 г. ОС может иметь первоначальную стоимость, ниже или равную 6000 грн., переводить такие объекты в состав МНМА не нужно.

 

Читай «Основні засоби на підприємстві» («Вестник»2016, № 32/Д)

Публикация 538 (01/2019), Отчетные периоды и методы

Метод бухгалтерского учета — это набор правил, используемых для определения того, когда и как доходы и расходы отражаются в вашей налоговой декларации. Ваш метод бухгалтерского учета включает в себя не только ваш общий метод бухгалтерского учета, но также и порядок учета, который вы используете для любого существенного объекта.

Вы выбираете метод учета при подаче первой налоговой декларации. Если вы позже захотите изменить свой метод учета, вы должны получить одобрение IRS.См. Изменение метода учета, позже.

Не требуется единого метода учета для всех налогоплательщиков. Вы должны использовать систему, которая четко отражает ваши доходы и расходы, и вы должны вести записи, которые позволят вам подать правильный отчет. В дополнение к своим постоянным бухгалтерским книгам вы должны вести любые другие записи, необходимые для подтверждения записей в ваших бухгалтерских книгах и налоговых деклараций.

Из года в год необходимо использовать один и тот же метод учета. Метод бухгалтерского учета четко отражает доход только в том случае, если все статьи валовых доходов и расходов из года в год рассматриваются одинаково.

Если вы не используете регулярно метод бухгалтерского учета, который четко отражает ваш доход, ваш доход будет пересчитан в соответствии с методом, который, по мнению IRS, явно отражает доход.

Кассовый метод

Большинство частных лиц и многие малые предприятия (как объясняется в разделах Исключенные организации, и , исключения, позже) используют кассовый метод учета. Как правило, если вы производите, покупаете или продаете товары, вы должны вести инвентаризацию и использовать метод начисления для продаж и покупок товаров.См. Инвентаризация, позже, чтобы узнать об исключениях из этого правила.

При кассовом методе вы включаете в свой валовой доход все статьи дохода, которые вы фактически или конструктивно получаете в течение налогового года. Если вы получаете недвижимость и услуги, вы должны включить их справедливую рыночную стоимость (FMV) в доход.

Конструктивная расписка.

Доход конструктивно получен, когда сумма зачисляется на ваш счет или предоставляется вам без ограничений.Вам не обязательно владеть им. Если вы уполномочиваете кого-то быть вашим агентом и получать за вас доход, считается, что вы его получили, когда ваш агент получает его. Доход не считается полученным конструктивным образом, если ваш контроль над его получением подлежит существенным ограничениям или ограничениям.

Пример.

Вы являетесь налогоплательщиком календарного года. Ваш банк зачислил и предоставил проценты на ваш банковский счет в декабре 2018 года. Вы не снимали их и не записывали в свои книги до 2019 года.Вы должны включить сумму в валовой доход за 2018 год, когда вы конструктивно получили процентный доход.

Вы не можете держать чеки или откладывать вступление во владение аналогичным имуществом с одного налогового года на другой, чтобы отложить уплату налога с дохода. Вы должны сообщать о доходе за год, когда имущество было получено или предоставлено вам без ограничений.

При кассовом методе, как правило, вы вычитаете расходы в том налоговом году, в котором вы их фактически оплачиваете.Сюда входят коммерческие расходы, ответственность за которые вы оспариваете. Однако вы не сможете вычесть заранее оплаченные расходы. Вместо этого от вас может потребоваться капитализировать определенные затраты, как описано далее в разделе Единых правил капитализации.

Расходы оплачены заранее.

Расходы, которые вы оплачиваете заранее, подлежат вычету только в том году, к которому они относятся, если только расходы не подпадают под правило 12 месяцев.

Согласно правилу 12 месяцев от налогоплательщика не требуется капитализировать уплаченные суммы для создания определенных прав или льгот для налогоплательщика, которые не выходят за рамки более раннего из следующего.

  • через 12 месяцев после начала действия права или льготы, или

  • Конец налогового года, следующего за налоговым годом, в котором произведена выплата.

Если вы не применяли общее правило (заранее оплаченные расходы вычитаются только в том году, к которому они применяются) и / или правило 12 месяцев к заранее оплаченным расходам, вы должны получить одобрение от IRS. перед использованием общего правила и / или правила 12 месяцев.См. Изменение метода учета , далее.

Пример 1.

Вы являетесь налогоплательщиком календарного года и в 2018 году заплатили 3000 долларов США за страховой полис бизнеса, который действует в течение трех лет (36 месяцев), начиная с 1 июля 2018 года. Общее правило, согласно которому авансированные расходы подлежат вычету только в течение года. к которому он применяется, применимо к этому платежу, потому что платеж не соответствует правилу 12 месяцев. Таким образом, только 500 долларов США (6/36 x 3000 долларов США) подлежат вычету в 2018 году, 1000 долларов США (12/36 x 3000 долларов США) подлежат вычету в 2019 году, 1000 долларов США (12/36 x 3000 долларов США) подлежат вычету в 2020 году, а оставшиеся 500 долларов США подлежат вычету в 2021 году. .

Пример 2.

Вы являетесь налогоплательщиком за календарный год и 1 июля 2018 г. платите 10 000 долларов США за страховой полис бизнеса, который действует только в течение одного года, начиная с 1 июля 2018 г. Применяется правило 12 месяцев. Таким образом, в 2018 году вычитается полная сумма налогообложения в размере 10 000 долларов США.

Следующие компании не могут использовать кассовый метод, включая любую комбинацию методов, которая включает кассовый метод. (См. Особые правила для фермерских хозяйств , далее.)

  • Корпорация (кроме корпорации S) со среднегодовой валовой выручкой за 3 предыдущих налоговых года, превышающей 25 миллионов долларов (с учетом инфляции). См. Тест брутто-поступления, ниже.

  • Партнерство с корпорацией (кроме S-корпорации) в качестве партнера со средним годовым валовым доходом за 3 предыдущих налоговых года, превышающим 25 миллионов долларов (с учетом инфляции). См. Тест брутто-поступления, ниже.

  • Налоговое убежище, как определено в разделе 448 (d) (3).

Следующие организации могут использовать кассовый метод учета.

  • Любая корпорация или товарищество, кроме налогового убежища, которое соответствует критериям валовой выручки, описанным ниже.

  • Корпорация квалифицированного персонального обслуживания (PSC).

Проверка валовых поступлений.

Корпорация или товарищество, не являющееся налоговым убежищем, которое отвечает критерию валовой выручки, обычно может использовать кассовый метод. Корпорация или товарищество соответствуют требованиям, если их среднегодовая валовая выручка за 3 предшествующих налоговых года составляла 25 миллионов долларов или меньше (с учетом инфляции).

Определите среднегодовую валовую выручку предприятия по:

  1. Сумма валовой выручки за 3 предыдущих налоговых года; и

  2. Делим сумму на 3.

См. Проверка валовых поступлений для соответствующих налогоплательщиков, для получения дополнительной информации. Как правило, партнерство применяет тест на уровне партнерства. Валовая выручка за короткий налоговый год приведена в годовом исчислении.

Правила агрегирования.

Организации, которые являются членами аффилированной группы обслуживания или контролируемой группы корпораций, рассматриваемых как единый работодатель для целей налогообложения, должны агрегировать свои валовые поступления, чтобы определить, соответствует ли критерий валовых поступлений.

Перейти на метод начисления.

Корпорация или товарищество, не прошедшие тест на валовую выручку за какой-либо налоговый год, не могут использовать кассовый метод и должны перейти на метод начисления, действующий для налогового года, в котором предприятие не соответствует этому критерию. Чтобы запросить изменение, организация должна подать форму 3115. См. Инструкции к форме 3115.

Особые правила для фермерских хозяйств.

Как правило, налогоплательщику, занимающемуся торговлей или фермерским хозяйством, разрешается использовать кассовый метод для ведения своего фермерского бизнеса.Однако некоторые корпорации (кроме S-корпораций) и партнерства, у которых есть партнер, который является корпорацией, должны использовать метод начисления для своего сельскохозяйственного бизнеса, если они не соответствуют тесту валовой выручки, описанному выше.

См. Главу 2 Pub. 225, Farmer’s Tax Guide , для получения дополнительной информации.

Квалифицированная корпорация персональных услуг (PSC).

Квалифицированный PSC — это корпорация, которая отвечает следующим критериям функциональности и владения, может использовать кассовый метод.

Функциональный тест.

Корпорация проходит функциональный тест, если не менее 95% ее деятельности связаны с оказанием услуг в области здравоохранения, ветеринарии, права, инженерии (включая геодезию и картографирование), архитектуры, бухгалтерского учета, актуарной науки, исполнительского искусства, или консультации.

Проверка владения.

Корпорация соответствует критерию владения, если практически все ее акции прямо или косвенно принадлежат в любое время в течение года одному или нескольким из следующих лиц.

  1. Сотрудников, оказывающих услуги корпорации в области, прошедшей функциональную проверку.

  2. Пенсионеры, оказавшие услуги в этих сферах.

  3. Имущество сотрудника, описанного в (1) или (2).

  4. Любое другое лицо, которое приобрело акции по причине смерти сотрудника, указанного в (1) или (2), но только на двухлетний период, начинающийся с даты смерти.

Косвенное владение обычно принимается во внимание, если акциями владеют косвенно через одно или несколько товариществ, S-корпораций или квалифицированных PSC. Акции, принадлежащие одному из этих предприятий, считаются собственностью владельцев предприятия пропорционально их доле владения в этом предприятии. Другие формы косвенного владения акциями, такие как акции, принадлежащие членам семьи, обычно не учитываются при определении того, соответствует ли тест на владение акциями.

Для целей теста на владение человеком лицо не считается сотрудником корпорации, если только это лицо не оказывает больше минимальных услуг для корпорации.

Перейти на метод начисления.

Корпорация, не прошедшая функциональную проверку ни за один налоговый год; или не соответствует критериям владения в любое время в течение любого налогового года, должны перейти на метод начисления, действующий для года, в котором корпорация не соответствует ни одному из критериев. Корпорация, не прошедшая функциональную проверку или проверку владения, не рассматривается как квалифицированный PSC в любой части этого налогового года.

Метод начисления

При использовании метода начисления вы обычно указываете доход в том году, в котором он был получен, и вычитаете или капитализируете расходы в том же году.Целью учета по методу начисления является сопоставление доходов и расходов за соответствующий год.

Как правило, вы включаете сумму в валовой доход за тот налоговый год, в котором произошли все события, определяющие ваше право на получение дохода, и вы можете определить эту сумму с достаточной точностью. В соответствии с этим правилом вы указываете сумму своего валового дохода не ранее следующих дат.

  • При получении оплаты.

  • Когда сумма дохода причитается вам.

  • Когда вы получаете доход.

  • Когда титул переходит.

Ориентировочный доход.

Если вы включаете разумно оцененную сумму в валовой доход, а позже определяете, что точная сумма отличается, примите во внимание разницу в налоговом году, в котором вы делаете это определение.

Изменение графика платежей.

Если вы оказываете услуги по базовой ставке, указанной в контракте, вы должны начислять доход по базовой ставке, даже если вы согласны получать платежи по сниженной ставке.Продолжайте эту процедуру, пока не завершите обслуживание, а затем учтите разницу.

Как правило, вы указываете авансовый платеж за товары, услуги или другие предметы как доход в год получения платежа. Однако, если вы используете метод начисления, вы можете отложить включение авансового платежа в доход до следующего года. Тем не менее, вы не можете отложить включение любых платежей после этого налогового года.

Для этого необходимо внести авансовые платежи:

  • Включается в валовую выручку в соответствии с методом бухгалтерского учета, который вы используете для целей налогообложения, и

  • Включен в доход в вашей применимой финансовой отчетности (описанной в разделе 451 (b) (1)).

См. Раздел 451 (c) для получения дополнительной информации. Также см. Порядок получения доходов 2004-34, 2004-22, I.R.B. 991 (или любой другой преемник) и Уведомление 2018-35, 2018-18 I.R.B. 520 (или любой его преемник).

Финансовая отчетность.

Любой авансовый платеж, который вы включаете в валовой доход в своей налоговой декларации, должен быть включен не позднее, чем когда доход будет включен в соответствующий финансовый отчет (или другой финансовый отчет, указанный IRS.См. Раздел 451 (b) для получения дополнительной информации и списка применимой финансовой отчетности.

Утверждение IRS.

Вы должны заполнить форму 3115, чтобы получить разрешение IRS на изменение вашего метода учета предоплаты за услуги. См. Форму 3115 и инструкции к форме 3115.

Авансовый платеж при продаже

Особые правила применяются к включению доходов от авансовых платежей по соглашениям о будущих продажах или иного отчуждения товаров, предназначенных в основном для продажи покупателям в ходе обычной коммерческой деятельности или бизнеса.Однако правила не применяются к оплате (или части оплаты) за услуги, которые не являются неотъемлемой частью основных видов деятельности, охватываемых соглашением. Соглашение включает подарочный сертификат, который можно обменять на товары. Причитающиеся и подлежащие оплате суммы считаются полученными.

Особые правила применяются к отсрочке авансовых платежей от продажи некоторых подарочных карт. См. Порядок получения доходов 2011-18, 2011-5 I.R.B. 443, как изменено и разъяснено Порядком налогообложения 2013-29, 2013-33 I.R.B. 141 (или любой его преемник).

Как сообщать о платежах.

Как правило, включайте авансовый платеж в доход в том году, в котором вы его получили. Однако вы можете использовать альтернативный метод, обсуждаемый далее.

Альтернативный метод отчетности.

Согласно альтернативному методу, авансовый платеж обычно включается в доход за предыдущий налоговый год, в котором вы:

  • Включите авансовые платежи в валовую выручку в соответствии с методом бухгалтерского учета, который вы используете для целей налогообложения, или

  • Включите любую часть авансовых платежей в доход для финансовых отчетов в соответствии с методом бухгалтерского учета, использованным для этих отчетов.Финансовые отчеты включают отчеты для акционеров, партнеров, бенефициаров и других собственников для целей кредитования и консолидированные финансовые отчеты.

Пример.

Вы — продавец. Вы используете метод начисления и учитываете продажу товаров при отгрузке товаров. Вы используете этот метод как для налоговой, так и для финансовой отчетности. Вы можете включать авансовые платежи в валовые поступления для налоговых целей: (a) налоговый год, в котором вы получаете платежи; или (b) налоговый год, в котором вы отправляете товары.Однако см. Исключение для инвентарных товаров, позже.

Информационный график.

Если вы используете альтернативный метод представления авансовых платежей, вы должны ежегодно прилагать к своей налоговой декларации выписку со следующей информацией.

  • Итого авансовые платежи, полученные в текущем налоговом году.

  • Итого авансовые платежи, полученные в предыдущие налоговые годы и не включенные в прибыль до текущего налогового года.

  • Общая сумма платежей, полученных в предыдущие налоговые годы, включенных в прибыль текущего налогового года.

Исключение для инвентарных товаров.

Если у вас есть соглашение о продаже товаров, должным образом включенных в товарно-материальные запасы, вы можете отложить включение авансового платежа в доход до конца второго налогового года, следующего за годом, когда вы получили авансовый платеж, если в последний день налогового года вы соответствуете следующим требованиям.

  • Вы учитываете предоплату альтернативным способом (обсужденным ранее).

  • Вы получили значительный аванс по соглашению (обсуждается далее).

  • У вас есть достаточно аналогичных товаров в наличии или доступных через ваш обычный источник поставок для выполнения условий соглашения.

Эти правила также применяются к соглашению, например к подарочному сертификату, которое может быть удовлетворено товарами, которые не могут быть идентифицированы в том налоговом году, в котором вы получаете предоплату.

Если вы выполняете эти условия, все авансовые платежи, которые вы получаете до конца второго налогового года, включая платежи, полученные в предыдущие годы, но не представленные в отчетности, должны быть включены в доход ко второму налоговому году, следующему за налоговым годом получения существенного аванса. платежи. Вы также должны вычесть за этот второй год все фактические или предполагаемые затраты на товары, необходимые для выполнения условий соглашения. Если вы рассчитали стоимость, вы должны принять во внимание любую разницу между оценкой и фактической стоимостью при доставке товара.

Примечание.

Вы должны сообщать обо всех авансовых платежах, которые вы получаете после второго года в полученном году. Дальнейшая отсрочка не допускается.

Существенные авансовые платежи.

По соглашению о будущей продаже у вас есть значительные авансовые платежи, если к концу налогового года общие авансовые платежи, полученные в течение этого года и предыдущих налоговых лет, равны или превышают общие затраты, которые, по разумным оценкам, могут быть включены в инвентаре из-за договоренности.

Пример.

Вы являетесь налогоплательщиком календарного года по методу начисления, который учитывает авансовые платежи по альтернативному методу. В 2013 году вы заключили договор купли-продажи товаров, включенных в ваш инвентарь. Общая цена контракта составляет 50 000 долларов, и вы оцениваете, что ваши общие инвентаризационные затраты на товары будут составлять 25 000 долларов. По договору вы получаете следующие авансовые платежи.

2014 17 500 долл. США
2015 10 000
2016 7 500
2017 5 000
2018 5 000
2019 5 000
Итого договорная цена 50 000 долл. США

Ваш клиент попросил вас доставить товар в 2020 году.В ваших запасах на конец 2015 года у вас было достаточно товаров, указанных в контракте, для выполнения контракта. Поскольку авансовые платежи, полученные вами к концу 2015 года, превысили расходы, которые вы оценили, эти платежи представляют собой значительные авансовые платежи.

Для 2017 года включите в доход все платежи, полученные вами до конца 2017 года, второго налогового года после налогового года, в котором вы получили значительные авансовые платежи. Вы должны включить 40 000 долларов в объем продаж за 2017 год (общая сумма, полученная с 2014 по 2017 год) и включить в инвентарные запасы стоимость товаров (или аналогичных товаров) в наличии.Если таких товаров нет, то оцените стоимость, необходимую для выполнения контракта.

Дальнейшая отсрочка не допускается. Вы должны включить в валовой доход аванс, который вы получаете за каждый оставшийся год действия контракта. При доставке товаров в 2020 году примите во внимание разницу между оценочной стоимостью проданных товаров и фактической стоимостью.

Утверждение IRS.

Вы должны заполнить форму 3115, чтобы получить разрешение IRS на изменение вашего метода учета авансовых платежей по продажам.См. Форму 3115 и инструкции к форме 3115.

При использовании метода начисления вы, как правило, вычитаете или капитализируете коммерческие расходы, если применимы оба следующих условия.

  1. Тест по всем событиям выполнен. Тест считается выполненным, когда:

    1. Произошли все события, фиксирующие факт ответственности, а

    2. Ответственность может быть определена с разумной точностью.

  2. Произошли экономические показатели.

Как правило, вы не можете вычесть или капитализировать коммерческие расходы до тех пор, пока не будут достигнуты экономические показатели. Если ваши расходы связаны с недвижимостью или услугами, предоставленными вам, или с использованием вами собственности, экономические результаты возникают по мере предоставления собственности или услуг или использования собственности. Если ваши расходы связаны с недвижимостью или услугами, которые вы предоставляете другим, экономическая эффективность происходит по мере того, как вы предоставляете имущество или услуги.

Пример.

Вы являетесь налогоплательщиком календарного года. Вы покупаете канцелярские товары в декабре 2016 года. Вы получаете расходные материалы и счет в декабре, но оплачиваете счет в январе 2017 года. Вы можете вычесть расходы в 2016 году, поскольку для устранения обязательства произошли все события, сумма обязательства может будет определено, а экономические показатели достигнуты в 2016 году.

Ваши канцелярские товары могут рассматриваться как повторяющийся товар, о чем будет сказано ниже. Если да, вы можете вычесть их в 2016 году, даже если поставки не будут доставлены до 2017 года (когда наступят экономические показатели).

Компенсация работникам и деликтная ответственность.

Если вы обязаны производить платежи в соответствии с законодательством о компенсации работникам или в порядке удовлетворения любых деликтных обязательств, экономическая эффективность наступает по мере того, как вы производите платежи. Если от вас требуется вносить платежи в специальный расчетный фонд, учрежденный по решению суда в связи с деликтными обязательствами, экономические показатели возникают в момент совершения вами платежей.

Налоги.

Экономические показатели обычно выражаются в виде расчетного подоходного налога, налога на имущество, налога на занятость и т. Д.оплачиваются. Однако вы можете рассматривать налоги как повторяющуюся статью, о чем будет сказано ниже. Вы также можете выбрать метод начисления налога на недвижимость по тарифу. См. Главу 5 Pub. 535 для получения информации о налогах на недвижимость.

Прочие обязательства.

Прочие обязательства, экономические показатели которых возникают в процессе осуществления вами платежей, включают ответственность за нарушение контракта (в части случайных, косвенных и заранее оцененных убытков), нарушение закона, скидки и возмещения, призы, призы, джекпоты, страхование и гарантию. и сервисные контракты.

Проценты.

Экономические результаты возникают с течением времени (когда заемщик использует, а кредитор отказывается от использования денег кредитора), а не по мере осуществления платежей.

Компенсация за услуги.

Как правило, экономические показатели достигаются, когда работник оказывает услуги работодателю. Однако вычеты на компенсацию или другие выплаты, выплачиваемые работнику в год, следующий за экономическими показателями, регулируются правилами, регулирующими отсроченную компенсацию, отсроченные выплаты и накопительные планы социального обеспечения.Для получения информации о программах вознаграждения сотрудников см. Pub. 15-B, Руководство работодателя по дополнительным льготам.

Отпускные.

Вы можете удержать текущий вычет из отпускных, заработанных вашими сотрудниками, если вы выплачиваете его в течение года или, если сумма сохраняется, в течение 2½ месяцев после окончания года. Если вы платите позже этого срока, вы должны вычесть ее в том году, в котором она была фактически выплачена. Сумма предоставляется, если ваше право на нее не может быть аннулировано или отменено.

Исключение для повторяющихся элементов.

Исключение из правила экономических показателей позволяет рассматривать определенные повторяющиеся статьи как понесенные в течение налогового года, даже если экономические показатели еще не наступили. Исключение применяется, если соблюдены все следующие требования.

  1. Тест по всем событиям, обсуждавшийся ранее, выполнен.

  2. Экономические показатели наступают на более раннюю из следующих дат.

    1. 8½ месяцев после окончания года.

    2. Дата своевременной подачи налоговой декларации (включая продления) за год.

  3. Элемент является повторяющимся по своему характеру, и вы последовательно учитываете аналогичные статьи, как возникшие в том налоговом году, в котором выполняется критерий всех событий.

  4. Либо:

    1. Товар не является материалом, или

    2. Начисление статьи в год, в котором выполняется проверка по всем событиям, дает лучшее соответствие с доходом, чем начисление статьи в год экономических показателей.

Это исключение не распространяется на компенсацию работникам или гражданско-правовую ответственность.

Измененная доходность.

У вас может быть возможность подать исправленный возврат и рассматривать обязательство как возникшее в соответствии с исключением повторяющейся позиции. Вы можете сделать это, если экономические показатели по обязательству наступят после того, как вы подадите налоговую декларацию за год, но в течение 8,5 месяцев после окончания налогового года.

Повторяемость и согласованность.

Чтобы определить, является ли элемент повторяющимся и постоянно ли отражается в отчетности, рассмотрите частоту возникновения (или ожидаемого возникновения) элемента и аналогичных элементов и то, как вы сообщаете эти элементы для целей налогообложения. Новые расходы или расходы, не понесенные каждый год, могут рассматриваться как повторяющиеся, если есть разумные основания полагать, что они будут нести регулярно в будущем.

Существенность.

Факторы, которые следует учитывать при определении существенности повторяющейся статьи, включают размер статьи (как в абсолютном выражении, так и по отношению к вашим доходам и другим расходам) и ее учет в вашей финансовой отчетности.

Статья, считающаяся существенной для целей финансовой отчетности, также считается существенной для целей налогообложения. Однако в определенных ситуациях несущественная статья для целей финансового учета рассматривается как существенная для целей экономической деятельности.

Сопоставление расходов с доходами.

Затраты, непосредственно связанные с выручкой периода, правильно распределяются на этот период. Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) являются важным фактором для определения того, приводит ли начисление расхода в конкретный год к лучшему соответствию доходу, к которому он относится.

Например, если вы сообщаете о доходе от продаж в год продажи, но не отправляете товары до следующего года, расходы по доставке более правильно соотносятся с доходом в год продажи, чем в год отгрузки товаров. Расходы, которые практически невозможно связать с доходом определенного периода, например расходы на рекламу, следует относить к периоду, в котором эти затраты были понесены. Однако требование соответствия считается выполненным для определенных видов расходов. Эти расходы включают налоги, выплаты по договорам страхования, гарантии и обслуживания, скидки, возмещения, призы, призы и джекпоты.

Расходы, которые вы оплачиваете заранее, подлежат вычету только в том году, к которому они относятся, если только расходы не подпадают под правило 12 месяцев. Согласно правилу 12 месяцев, налогоплательщик не обязан капитализировать уплаченные суммы для создания определенных прав или льгот для налогоплательщика, которые не выходят за рамки более раннего из следующего.

  • через 12 месяцев после начала действия права или льготы, или

  • Конец налогового года, следующего за налоговым годом, в котором произведена выплата.

Если вы не применяли общее правило (заранее оплаченные расходы вычитаются только в том году, к которому они применяются) и / или правило 12 месяцев к заранее оплаченным расходам, вы должны получить одобрение IRS перед использованием общее правило и / или правило 12 месяцев. См. Изменение метода учета , далее, для получения информации о том, как получить одобрение IRS. См. Расходы, оплаченные авансом в разделе Кассовый метод , ранее, для примеров, иллюстрирующих применение общих правил и 12-месячных правил.

Деловые расходы и проценты, причитающиеся связанному лицу, которое использует кассовый метод учета, не подлежат вычету, пока вы не произведете платеж, и соответствующая сумма не будет включена в валовой доход связанного лица. Определите соотношение для этого правила на конец налогового года, в котором расходы или проценты в противном случае подлежали бы вычету. См. Раздел 267 Налогового кодекса и Pub. 542, Корпорации, для определения связанного лица.

Запасы

Инвентаризация необходима, чтобы четко показать доход, когда производство, покупка или продажа товаров является фактором, приносящим доход. Если вы должны учитывать товарно-материальные запасы в своем бизнесе, вы должны использовать метод начисления для учета покупок и продаж. Однако см. Исключения, далее. См. Также Метод начисления, ранее.

Чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, вы должны оценить свои запасы в начале и в конце каждого налогового года.Чтобы определить стоимость, вам нужен метод идентификации предметов в вашем инвентаре и метод оценки этих предметов. См. Определение стоимости и Оценка инвентаризации, позже.

Правила оценки запасов не одинаковы для всех предприятий. Используемый вами метод должен соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета для аналогичных предприятий и четко отражать доход. Ваши методы инвентаризации должны быть последовательными из года в год.

Обсуждаемые здесь правила применяются только в том случае, если они не противоречат единым правилам капитализации раздела 263A и правилам текущей рыночной цены раздела 475.

Исключение для налогоплательщиков малого бизнеса

Если вы являетесь налогоплательщиком малого бизнеса (определение дано ниже), вы можете отказаться от ведения инвентаризации, но вы все равно должны использовать метод учета инвентарных запасов, который четко отражает доход. Если вы решите не вести инвентаризацию, вы не будете считаться неспособным четко отразить доход, если ваш метод учета инвентарных запасов рассматривает запасы как непредвиденные материалы или материалы или соответствует вашей методике финансового учета запасов.Если, однако, вы решите вести инвентаризацию, вы, как правило, должны использовать метод начисления и ежегодно оценивать запасы для определения стоимости проданных товаров.

Налогоплательщик малого бизнеса.

Вы квалифицируетесь как налогоплательщик малого бизнеса, если вы

  • Иметь среднюю годовую валовую выручку не более 25 миллионов долларов (с учетом инфляции) за 3 предыдущих налоговых года, и

  • не являются налоговым убежищем (как определено в разделе 448 (d) (3)).

Если ваша компания не существовала в течение всех трех налоговых лет, используемых для расчета средней валовой выручки, рассчитайте среднее значение за период, за который она существовала. Если у вашего бизнеса есть предприятие-предшественник, включите валовую выручку предшествующего предприятия за период 3 налоговых года при расчете средней валовой выручки. Если у вашей компании (или организации-предшественницы) были короткие налоговые годы для любого из трех налоговых лет, пересчитайте валовую выручку вашего бизнеса за короткие налоговые годы, которые являются частью трех налоговых лет.

Учет запасов как непредвиденных материалов и принадлежностей.

Если вы учитываете запасы как материалы и принадлежности, которые не являются случайными, вы вычитаете суммы, уплаченные за приобретение или производство товаров, подлежащих инвентаризации, рассматриваемых как материалы и принадлежности в том году, в котором они впервые были использованы или потреблены в вашей деятельности.

Финансовый учет запасов.

Ваш финансовый учет запасов определяется в зависимости от метода учета, который вы используете в своем применимом финансовом отчете (как определено в разделе 451 (b) (3)), или, если у вас нет применимого финансового отчета, в отношении к методу учета, который вы используете в своих книгах и записях, которые были подготовлены в соответствии с вашими процедурами бухгалтерского учета.

Изменение метода учета запасов.

Если вы хотите изменить свой метод учета запасов, вы должны заполнить форму 3115. См. Инструкции к форме 3115.

Товаров, включенных в товарно-материальные запасы

Ваш инвентарь должен включать все следующее.

Товары.

Включите в инвентарь следующие товары.

  • Купленный товар, если право собственности перешло к вам, даже если товар находится в пути или у вас нет физического владения по другой причине.

  • Товары по контракту на продажу, которые вы еще не разделили и не применили к контракту.

  • Товар отправлен на консигнацию.

  • Товары, предназначенные для продажи в выставочных залах, торговых залах или киосках, расположенных вдали от места вашей деятельности.

C.O.D. почтовые продажи.

Если вы продаете товары по почте и намереваетесь произвести оплату и доставку одновременно, право собственности переходит после оплаты.Включите товар в свой конечный инвентарь, пока покупатель за него не заплатит.

Контейнеры.

Контейнеры, такие как бочонки, бутылки и ящики, независимо от того, есть ли они в наличии или подлежат возврату, должны быть включены в инвентарные запасы, если право собственности на содержимое не перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, исключите контейнеры из инвентаря. При определенных обстоятельствах стоимость некоторых контейнеров может быть снижена. См. Паб. 946.

Товар не включен.

Не включайте в инвентарь следующие товары.

  • Товар, который вы продали, но только если право собственности перешло к покупателю.

  • Товар передан вам.

  • Товар заказан для доставки в будущем, если у вас еще нет права собственности.

Активы.

Не включайте в инвентарь следующее.

  • Земля, здания и оборудование, используемые в вашем бизнесе.

  • Векселя, дебиторская задолженность и аналогичные активы.

  • Недвижимость, предназначенная для продажи дилером в ходе обычной деятельности.

  • Принадлежности, которые физически не становятся частью товара, предназначенного для продажи.

Особые правила применяются к стоимости инвентаря или имущества, ввезенного от связанного лица. См. Правила раздела 1059A Налогового кодекса.

Вы можете использовать любой из следующих методов для определения стоимости товаров на складе.

Особый метод идентификации

Используйте особый метод идентификации, когда вы можете идентифицировать и сопоставить фактическую стоимость с товарами в запасах.

Используйте метод FIFO или LIFO, описанный ниже, если:

  • Вы не можете конкретно идентифицировать товары с их стоимостью.

  • Товары одного и того же типа смешаны в вашем инвентаре, и они не могут быть идентифицированы с конкретными счетами-фактурами.

Метод FIFO («первым пришел — первым ушел») предполагает, что товары, которые вы приобрели или изготовили первыми, являются первыми товарами, которые вы продали, потребили или иным образом утилизировали. Товары на складе на конец налогового года сопоставляются со стоимостью аналогичных товаров, которые вы недавно купили или изготовили.

Метод LIFO (последний пришел, первый ушел) предполагает, что товары, которые вы приобрели или производили последними, являются первыми товарами, которые вы продали, потребили или иным образом утилизировали.Предметы, включенные в конечную инвентаризацию, считаются относящимися к начальным запасам в порядке приобретения и предметами, приобретенными в течение налогового года.

Правила LIFO.

Правила использования метода LIFO очень сложны. Два из них кратко обсуждаются здесь. Для получения дополнительной информации об этих и других правилах LIFO см. Разделы 472–474 Налогового кодекса и соответствующие положения о подоходном налоге.

Метод долларовой стоимости.

Согласно методу ценообразования LIFO по долларовой стоимости, товары и продукты должны быть сгруппированы в один или несколько пулов (классов предметов) в зависимости от видов товаров или продуктов в запасах. См. Раздел 1.472-8 Правил.

Упрощенный метод долларовой стоимости.

В соответствии с этим методом вы создаете несколько пулов запасов в общих категориях на основе соответствующих государственных индексов цен. Затем вы используете изменения индекса цен для оценки годового изменения цен на товарно-материальные запасы в пулах.

Допустимый малый бизнес (среднегодовая валовая выручка не более 5 миллионов долларов за 3 предшествующих налоговых года) может выбрать упрощенный метод ЛИФО в долларовом эквиваленте.

Для получения дополнительной информации см. Раздел 474. Налогоплательщики, которые не могут использовать метод в соответствии с разделом 474, должны ознакомиться с разделом 1.472-8 (e) (3) Правил для аналогичного упрощенного метода долларовой стоимости.

Принятие метода LIFO.

Подайте форму 970, Заявление на использование метода инвентаризации LIFO или заявление со всей информацией, необходимой в форме 970 для применения метода LIFO.Вы должны заполнить форму (или заявление) вместе с своевременно поданной налоговой декларацией за год, в котором вы впервые использовали LIFO.

Различия между FIFO и LIFO

Каждый метод дает разные результаты дохода, в зависимости от тенденции уровней цен в то время. Во время инфляции, когда цены растут, LIFO приведет к увеличению стоимости проданных товаров и снижению запасов на конец периода. В рамках FIFO стоимость проданных товаров будет ниже, а конечные запасы будут выше.Однако во времена падения цен все будет наоборот.

Стоимость ваших запасов является основным фактором при расчете налогооблагаемого дохода. Метод, который вы используете для оценки запасов, очень важен.

Следующие методы, описанные ниже, обычно доступны для оценки запасов.

  • Стоимость.

  • Более низкая цена или рыночная.

  • Розничная торговля.

Товары, которые нельзя продать.

Это товары, которые нельзя продать по нормальным ценам или они непригодны для использования обычным способом из-за повреждений, недостатков, износа магазина, изменения стиля, нестандартных или сломанных партий или по другим аналогичным причинам. Вы должны оценивать эти товары по их добросовестной продажной цене за вычетом прямых затрат на реализацию, независимо от того, какой метод вы используете для оценки остальной части вашего инвентаря. Если эти товары состоят из сырья или частично готовой продукции, предназначенной для использования или потребления, вы должны оценить их на разумной основе, учитывая их пригодность для использования и состояние.Не цените их меньше, чем стоимость брака. Для получения дополнительной информации см. Раздел 1.471-2 (c) Правил.

Чтобы правильно оценить ваши запасы по себестоимости, вы должны включить все прямые и косвенные затраты, связанные с ними. Применяются следующие правила.

  • Для товаров, имеющихся в наличии на начало налогового года, стоимость означает конечную инвентарную цену товаров.

  • Для товаров, приобретенных в течение года, стоимость означает цену, указанную в счете, за вычетом соответствующих скидок плюс транспортные или другие расходы, понесенные при приобретении товаров.Он также может включать другие затраты, которые должны капитализироваться в соответствии с единообразными правилами капитализации раздела 263A Налогового кодекса.

  • Для товаров, произведенных в течение года, под стоимостью понимаются все прямые и косвенные затраты, которые должны капитализироваться в соответствии с единообразными правилами капитализации.

Скидки.

Торговая скидка — это скидка, разрешенная независимо от того, когда произведена оплата. Как правило, это объемные или количественные закупки.Вы должны снизить стоимость запасов на торговую (или количественную) скидку.

Скидка при оплате наличными — это уменьшение суммы счета или покупной цены для оплаты в течение установленного периода времени. Вы можете либо вычесть скидки при оплате наличными, либо включить их в доход, но вы должны относиться к ним последовательно из года в год.

Метод наименьшей стоимости или рыночный метод

Используя метод наименьшей стоимости или рыночный метод, сравните рыночную стоимость каждого предмета в наличии на дату инвентаризации с его стоимостью и используйте меньшее из двух в качестве его инвентарной стоимости.

Этот метод применяется к следующему.

  • Товары закуплены и есть в наличии.

  • Основные элементы стоимости (прямые материалы, прямые затраты на оплату труда и некоторые косвенные затраты) производимых товаров и готовой продукции в наличии.

Этот метод не применяется к следующему. Их необходимо инвентаризировать по себестоимости.

  • Товары в наличии или производимые для доставки по фиксированной цене в соответствии с твердым договором купли-продажи (то есть по закону не подлежат отмене ни вами, ни покупателем).

  • Товары, учитываемые по методу ЛИФО.

Пример.

Согласно методу наименьшей стоимости или рыночному методу, следующие товары будут оцениваться в 600 долларов США на конец периода.

Артикул Стоимость Рынок Нижний
R $ 300 $ 500 $ 300
S 200 100 100
т 450 200 200
Итого 950 долл. США 800 долл. США 600 долл. США

Вы должны оценивать каждый предмет в инвентаре отдельно.Вы не можете оценить весь инвентарь по себестоимости (950 долларов) и по рыночной цене (800 долларов), а затем использовать меньшую из двух цифр.

Рыночная стоимость.

При обычных обстоятельствах для обычных товаров рыночная стоимость означает обычную цену предложения на дату инвентаризации. Эта цена основана на количестве товаров, которые вы обычно покупаете. Например, если вы покупаете товары небольшими партиями по 10 долларов за товар, а конкурент покупает идентичные товары более крупными партиями по 8,50 долларов за товар, ваша обычная рыночная цена будет выше, чем у вашего конкурента.

Ниже рыночного.

Когда вы предлагаете товары на продажу по цене ниже рыночной при обычном ведении бизнеса, вы можете оценить запасы по более низкой цене за вычетом прямых затрат на реализацию. Определите эти цены на основе фактических продаж за разумный период до и после даты инвентаризации. Цены, которые существенно отличаются от фактических, не будут приняты как рыночные.

Рынок отсутствует.

Если рынка нет или котировки являются номинальными из-за неактивного рынка, вы должны использовать наилучшее из имеющихся свидетельств справедливой рыночной цены на дату или даты, ближайшие к дате инвентаризации. Это свидетельство может включать в себя следующие элементы.

Согласно методу розничной торговли, общая розничная цена товаров, имеющихся в наличии в конце налогового года в каждом отделе или каждом классе товаров, уменьшается до приблизительной стоимости с использованием средней наценки, выраженной в процентах от общей суммы розничных продаж. цена.

Чтобы рассчитать среднюю наценку, выполните следующие действия по порядку.

  1. Сложите сумму розничных отпускных цен товаров в начальных запасах и розничных отпускных цен товаров, купленных вами в течение года (с поправкой на все наценки и уценки).

  2. Вычтите из общей суммы в (1) стоимость товаров, включенных в начальный запас, плюс стоимость товаров, купленных вами в течение года.

  3. Разделите остаток в (2) на общую продажную цену в (1).Результат — средний процент наценки.

Затем определите примерную стоимость в три этапа.

  1. Вычтите розничные продажи из общей розничной продажной цены. В результате запасы в рознице закрываются.

  2. Умножьте конечные запасы в розничной торговле на средний процент наценки. Результатом является наценка при закрытии запасов.

  3. Вычтите наценку в (2) из ​​конечных запасов в розничной торговле.Результатом является приблизительное закрытие запасов по себестоимости.

Заключительный инвентарь.

В следующем примере показано, как рассчитать конечные запасы с использованием метода розничной торговли.

Пример.

Ваши записи показывают следующую информацию на последний день вашего налогового года.

Розничная торговля
Арт. Стоимость Значение
Начальный инвентарь 52 000 долл. США 60 000 долл. США
Покупки 53 000 78 500
Продажи 98 000
Наценки 2 000
Уценка 500

Используя метод розничной торговли, определите свои запасы на конец периода следующим образом.

Розничная торговля
Арт. Стоимость Значение
Начальный инвентарь 52 000 долл. США 60 000 долл. США
Plus: Покупки 53 000 78 500
Чистая наценка
(уценка от 2000 до 500 долларов) 1,500
Всего 105 000 долл. США 140 000 долл. США
Минус: Продажи 98 000
Закрытие запасов в рознице 42 000 долл. США
Минус: Разметка * (.25 × 42 000 долл. США) 10 500
Закрытие запасов по себестоимости 31 500 долл. США
* См. Процент наценки, далее, для объяснения того, как рассчитывался процент наценки (25%) для этого примера.

Процент наценки.

Наценка (35 000 долларов) — это разница между стоимостью (105 000 долларов) и розничной стоимостью (140 000 долларов). Разделите наценку на общую розничную стоимость, чтобы получить процент наценки (25%).Вы не можете использовать произвольные стандартные проценты от покупной наценки для определения наценки. Вы должны определить это как можно точнее из записей отдела за период, охватываемый вашей налоговой декларацией.

Уценка.

При определении розничной отпускной цены товаров в наличии на конец года уценки признаются только в том случае, если товары были предложены населению по сниженной цене. Уценки, не основанные на фактическом снижении розничной продажной цены, например, основанные на амортизации и устаревании, не допускаются.

Розничный метод с LIFO.

Если вы используете LIFO с методом розничной продажи, вы должны скорректировать свои розничные отпускные цены с учетом уценок, а также наценок.

Индекс цен.

Если вы используете метод розничной торговли и LIFO, скорректируйте стоимость запасов, определенную с помощью метода розничной торговли, в конце года, чтобы отразить изменения цен с момента закрытия предыдущего года. Как правило, чтобы внести эту корректировку, вы должны разработать свой собственный индекс розничных цен на основе анализа ваших собственных данных с использованием метода, приемлемого для IRS.Однако универмаг, использующий LIFO и предлагающий полную линейку товаров для продажи, может использовать индекс товарных цен, предоставленный Бюро статистики труда. Другие продавцы могут использовать этот индекс, если они могут продемонстрировать, что индекс точен, надежен и подходит для их использования. Для получения дополнительной информации см. Постановление о доходах 75-181 в Накопительном бюллетене 1975-1.

Розничный метод без LIFO.

Если вы не используете LIFO и определяли свои запасы в соответствии с методом розничной торговли, за исключением того, что для приблизительного определения наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости вы следовали последовательной практике корректировки розничных отпускных цен на товары с надбавками (но не с уценками) , вы можете продолжить эту практику.Корректировки должны быть добросовестными, последовательными и единообразными, и вы также должны исключить наценки, сделанные для отмены или исправления уценок. Добавляемые вами наценки должны быть уменьшены за счет уценок, сделанных для отмены или исправления наценок.

Если вы не используете LIFO и ранее определили запасы без устранения уценок при корректировке розничных отпускных цен, вы можете продолжить эту практику, только если сначала получите одобрение IRS. Вы можете принять и использовать эту практику при составлении первой налоговой декларации, которую вы подаете для компании, при условии одобрения IRS при проверке вашей налоговой декларации.

Расчет подоходного налога.

Торговые посредники, использующие розничный метод ценообразования запасов, могут определять свои налоги на этой основе.

Для использования этого метода необходимо выполнить все следующие действия.

Вы должны вести учет по каждому отдельному отделу или классу товаров, приносящих разный процент валовой прибыли. В записях о покупках должны быть указаны название фирмы, дата выставления счета, стоимость счета и розничная цена продажи. Вы также должны вести учет накопления в соответствующем отделе или классе всех покупок, уценок, продаж, запасов и т. Д.

Бессрочная или книжная инвентаризация

Вы можете рассчитать стоимость товаров в наличии либо с помощью постоянного, либо с помощью бухгалтерского учета, если запасы ведутся с соблюдением надежных методов бухгалтерского учета. В счетах инвентаризации должна учитываться фактическая стоимость товаров, купленных или произведенных, а на счет — стоимость использованных, переданных или проданных товаров. Кредиты должны определяться на основе фактической стоимости товаров, приобретенных в течение года, и их инвентарной стоимости на начало налогового года.

Физическая инвентаризация.

Вы должны проводить инвентаризацию через разумные промежутки времени, а балансовую сумму для инвентаризации необходимо корректировать, чтобы она соответствовала фактической инвентаризации.

Вы заявляете о несчастном случае или краже инвентарных запасов, включая предметы, которые вы держите для продажи покупателям, в результате увеличения стоимости проданных товаров путем надлежащего отчета о ваших начальных и конечных запасах. Вы не можете снова заявить о потере в качестве потери в связи с несчастным случаем или кражей.Любая страховка или другое возмещение, полученное вами за потерю, облагается налогом.

Вы можете заявить о потере отдельно в качестве потери в связи с несчастным случаем или кражей. Если вы заявляете о потере отдельно, скорректируйте начальные запасы или покупки, чтобы исключить элементы потери и не учитывать потери дважды.

Если вы требуете возмещения убытков отдельно, уменьшите убытки на сумму возмещения, которое вы получите или ожидаете получить. Если вы не получите возмещение до конца года, вы не можете требовать возмещения любых сумм, которые вы разумно ожидаете получить.

Прощение задолженности кредиторами или поставщиками.

Если ваши кредиторы или поставщики прощают часть вашей задолженности из-за потери запасов, эта сумма считается налогооблагаемым доходом.

Катастрофа.

Если потеря вашего инвентаря произошла в результате стихийного бедствия в районе, который определен президентом Соединенных Штатов как имеющий право на получение федеральной помощи, вы можете вычесть убыток по возвращении за непосредственно предшествующий год.Тем не менее, вы также должны уменьшить свой начальный инвентарь для года потери, чтобы потеря больше не отображалась в инвентаре.

Единые правила использования заглавных букв

Согласно единым правилам капитализации, вы должны капитализировать прямые затраты и часть косвенных затрат на производственную деятельность или деятельность по перепродаже. Включите эти затраты в основу собственности, которую вы производите или приобретаете для перепродажи, а не требуйте их в качестве текущего вычета. Вы возмещаете затраты за счет износа, амортизации или стоимости проданных товаров, когда вы используете, продаете или иным образом распоряжаетесь недвижимостью.

К сельскохозяйственному бизнесу применяются особые единые правила капитализации. См. Главу 6 в Pub. 225.

Деятельность в соответствии с правилами.

На вас распространяются единые правила капитализации, если вы выполняете любое из следующих действий, кроме случаев, когда собственность предназначена для использования вами в иных целях, кроме торговли, бизнеса или деятельности, осуществляемой с целью получения прибыли.

  • Производство недвижимого или материального личного имущества.

  • Приобрести недвижимость для перепродажи.Однако см. Исключение для некоторых мелких налогоплательщиков, о котором будет сказано ниже.

Производственная недвижимость.

Вы производите собственность, если строите, строите, устанавливаете, производите, разрабатываете, улучшаете, создаете, поднимаете или увеличиваете собственность. Имущество, произведенное для вас по контракту, считается произведенным вами в той мере, в какой вы производите платежи или иным образом несете расходы в связи с этим имуществом.

Материальное личное имущество.

Материальная личная собственность включает фильмы, звукозаписи, видеокассеты, книги, произведения искусства, фотографии или аналогичную собственность, содержащую слова, идеи, концепции, изображения или звуки. Однако внештатные авторы, фотографы и художники освобождаются от единых правил использования заглавных букв, если они соответствуют требованиям.

Исключения.

Единые правила использования заглавных букв не применяются к следующему.

  • Налогоплательщик малого бизнеса, который отвечает критерию валовой выручки в соответствии с разделом 448 (c) и не является налоговым убежищем.

  • Собственность, созданная для использования в качестве личной или некоммерческой собственности или для использования, не связанного с торговлей или бизнесом, или деятельностью, осуществляемой с целью получения прибыли.

  • Расходы на исследования и эксперименты, вычитаемые по разделу 174.

  • Нематериальные затраты на бурение и разработку нефтяных и газовых или геотермальных скважин или любой амортизационный вычет, допустимый в соответствии с разделом 59 (e) для нематериальных затрат на бурение, разработку или разведку полезных ископаемых.

  • Имущество, произведенное по долгосрочному контракту, за исключением отдельных контрактов на жилищное строительство. См. Раздел 460 (e).

  • Лесоматериалы и некоторые декоративные деревья, вырубленные, заготовленные или выращенные, а также прилегающие земли.

  • Квалифицированные творческие расходы, оплаченные или понесенные в качестве внештатного (самозанятого) писателя, фотографа или художника, которые в противном случае подлежат вычету из вашей налоговой декларации.

  • Затраты, относящиеся к природному газу, приобретенному для перепродажи, в той степени, в которой эти затраты в противном случае были бы отнесены на запасной газ, хранящийся под землей.

  • Имущество, произведенное, если до 1 марта 1986 г. было произведено существенное строительство.

  • Имущество, предоставленное клиентам в связи с оказанием услуг. Он должен составлять de minimus и не входить в инвентарь на руках поставщика услуг.

  • Предоставление ссуды.

  • Затраты некоторых производителей, которые используют упрощенный метод производства и чьи общие косвенные затраты составляют 200 000 долларов или меньше.Дополнительную информацию см. В разделе 1.263A-2 (b) (3) (iv) Правил.

Квалифицированные творческие расходы.

Квалифицированные творческие расходы — это расходы, оплачиваемые или понесенные внештатным (самозанятым) писателем, фотографом или художником, чьи личные усилия создают (или могут разумно ожидать создания) определенных объектов собственности. Эти расходы не включают расходы, связанные с печатью, фотографическими пластинами, кинофильмами, видеокассетами и т.п.

Эти лица определены следующим образом.

  • Писатель — это человек, который создает литературную рукопись, музыкальное произведение (включая любые сопутствующие слова) или партитуру для танцев.

  • Фотограф — это физическое лицо, которое создает фотографию, фотографический негатив или прозрачную пленку.

  • Художник — это человек, который создает картину, картину, скульптуру, статую, гравюру, рисунок, мультфильм, графический дизайн или оригинальную печать.Учитываются оригинальность и неповторимость создаваемого предмета, преобладание эстетической ценности над утилитарной ценностью создаваемого предмета.

Корпорация персональных услуг.

Исключение для писателей, фотографов и художников также распространяется на расходы корпорации по оказанию личных услуг, которые напрямую связаны с деятельностью квалифицированного сотрудника-владельца. Квалифицированный сотрудник-владелец — это писатель, фотограф или художник, которому вместе с некоторыми членами его или ее семьи принадлежат практически все акции корпорации.

Запасы.

Если необходимо принять единые правила капитализации, переоцените номенклатуры или затраты, включенные в начальные запасы на год изменения, как если бы правила капитализации действовали для всех предыдущих периодов. При переоценке стоимости запасов правила капитализации применяются ко всем затратам на запасы, накопленным в предыдущие периоды. Требуется корректировка в соответствии с разделом 481 (а). Это разница между первоначальной стоимостью запасов и переоцененными запасами.

Если вам необходимо капитализировать затраты на производство и перепродажу, вы должны внести это изменение. Если вы вносите изменения в первый налоговый год, на вас распространяются единые правила капитализации, это автоматическое изменение метода учета, которое не требует утверждения IRS. В противном случае для внесения изменений требуется одобрение IRS.

Дополнительная информация.

Для получения информации о единых правилах капитализации, см. Раздел 263A Налогового кодекса и соответствующие правила подоходного налога.

Изменение метода бухгалтерского учета

Как правило, вы можете выбрать любой разрешенный метод учета при подаче первой налоговой декларации. Вам не нужно получать одобрение IRS, чтобы выбрать первоначальный метод учета. Однако вы должны использовать этот метод постоянно из года в год, и он должен четко отражать ваш доход. См. «Методы учета», ранее.

После того, как вы настроили свой метод учета и подали свою первую декларацию, как правило, вы должны получить одобрение от IRS, прежде чем менять метод.Изменение вашего метода бухгалтерского учета включает изменение не только вашей общей системы бухгалтерского учета, но и обращения с любыми существенными объектами. Существенный элемент — это элемент, который влияет на надлежащее время для включения дохода или вычета. Хотя метод бухгалтерского учета может существовать без последовательной обработки статьи, в большинстве случаев метод учета не устанавливается для этой статьи, если только статья не обрабатывается последовательно.

Требуется разрешение.

Ниже приведены примеры изменений в методе учета, требующих утверждения IRS.

  • Переход от кассового метода к методу начисления или наоборот.

  • Изменение метода или основы, используемой для оценки запасов.

  • Изменение метода начисления или амортизации (за исключением некоторых разрешенных изменений линейного метода).

Разрешение не требуется.

Ниже приведены примеры типов изменений, которые не являются изменениями в методах учета и не требуют утверждения IRS.

  • Исправление математической ошибки или ошибки проводки.

  • Исправление ошибки при расчете налогового обязательства (например, ошибки при расчете кредита).

  • Корректировка любой статьи дохода или вычета, не требующая своевременного включения в доход или вычета.

  • Определенные корректировки срока полезного использования амортизируемого или амортизируемого актива.

Форма 3115.

Как правило, вы должны заполнить текущую форму 3115, чтобы запросить изменение общего метода учета или порядка учета любого элемента. В некоторых случаях вы можете получить автоматическое согласие IRS на переход к определенным методам учета. В других случаях вы можете подать форму 3115, используя неавтоматические процедуры запроса изменений.

Дополнительная информация.

Для получения дополнительной информации о внесении изменений в методы учета см. Форму 3115 и инструкции к форме 3115.Также см. Порядок налогообложения 2018-31, 2018-22 I.R.B. 637 (или любой его преемник).

При заполнении формы 3115 вы должны определить, выпустило ли IRS какое-либо новое опубликованное руководство, которое включает процедуры получения доходов, постановления о доходах, уведомления, правила или другие соответствующие указания в Бюллетене внутренних доходов. Для получения последней информации посетите IRS.gov.

Учет подоходного налога в соответствии с ASC 740: отложенные налоги

Несколько недель назад в этом сообщении блога вы познакомились с общим положением о подоходном налоге.В этом посте мы напомнили основную формулу определения резерва по налогу на прибыль:

Текущие расходы / выгоды по налогу + Расходы / выгоды по отложенному налогу = Общие расходы или выгоды по налогу на прибыль, отраженные в финансовой отчетности.

Мы уже рассмотрели формулу текущих налоговых расходов или льгот. В этом посте мы сосредоточимся на части этого уравнения, составляющей 2 и , расходах или выгодах по отложенному налогу, включая определение того, должна ли организация регистрировать оценочный резерв.

Отложенные налоги

Где возникают отложенные налоги? Ну, налоговые правила имеют другие критерии признания активов и обязательств по сравнению с ОПБУ США. Временная разница возникает, когда существует разница между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности.

Например, предположим, что компания имеет на балансе оборудование, которое классифицируется как основные средства.Мы знаем, что этот актив будет отражен как в бухгалтерских книгах US GAAP, так и в налоговых книгах, поскольку компания совершила покупку и заплатила наличными. Так в чем разница? Амортизация! Методы амортизации, используемые для налоговых целей, часто бывают более ускоренными, чем методы, используемые для финансовых целей, в результате чего вычеты производятся из налоговой декларации до , расходы включаются в финансовые записи. Таким образом, накопленная амортизация обычно выше для налоговых целей, чем для финансовых целей.Это приводит к возникновению временной разницы, которая в конечном итоге восстанавливается после полной амортизации актива как для бухгалтерских, так и для налоговых целей.

До тех пор, пока эта разница не обратится, она приведет либо к будущей налогооблагаемой сумме, либо к будущей вычитаемой сумме. В нашем примере это приведет к возникновению будущей налогооблагаемой суммы, что означает, что компании необходимо будет признать отложенное налоговое обязательство. Подробнее об этом позже…

Пятиэтапный подход

В нашем курсе «Налог на прибыль: отложенные налоги и оценочная резерва» мы познакомим вас с пятиэтапным подходом к определению, оценке и признанию отложенных налогов и связанных с ними оценочных резервов, если это необходимо.Этот подход основан на руководстве, содержащемся в ASC Topic 740. Давайте теперь рассмотрим каждый из этих пяти шагов.

Шаг 1. Определите временные различия

Шаг 1 — выявить временные разницы путем определения базовых разниц между ОПБУ США и налоговыми балансами, которые приведут к будущим налоговым последствиям. Мы выполнили этот шаг ранее, когда определили временную разницу между налоговой базой основных средств и нашей базой основных средств по US GAAP из-за различных ставок амортизации, применяемых в обеих моделях.

Другие общие временные различия включают (но, безусловно, НЕ ограничиваются):

  • Резерв по сомнительным счетам
  • Предполагаемые скидки при продажах клиентам
  • Начисление возврата
  • Товарно-материальные запасы
  • Здания и улучшения — накопленная амортизация
  • Машины и оборудование — накопленная амортизация
  • Начисления — гарантия, отпуск, бонус

Шаг 2: Классификация временных разниц

Шаг 2 — разделить временные разницы на будущие налогооблагаемые суммы и будущие вычитаемые суммы.Если временная разница подлежит налогообложению, она приводит к возникновению отложенного налогового обязательства после применения соответствующей налоговой ставки. Если временная разница подлежит вычету, она приводит к отложенному налоговому активу после применения соответствующей ставки налога. Итак, возникает вопрос: как узнать, будет ли это будущая вычитаемая сумма или будущая налогооблагаемая сумма? Другими словами, учитываете ли вы отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство? Что ж, к счастью для вас, у меня есть надежный способ понять это!

  1. Посмотрите на свой U.S. Номер баланса по GAAP. Это актив или пассив?
  2. Сравните это число с его налоговой базой. Число по GAAP США больше или меньше?

Затем вы можете использовать приведенную ниже таблицу, чтобы определить, есть ли у вас будущая налогооблагаемая сумма (отложенное налоговое обязательство) или будущая вычитаемая сумма (отложенный налоговый актив):

В нашем предыдущем примере счет основных средств (актив), вероятно, был выше в наших бухгалтерских книгах US GAAP из-за ускоренной амортизации, применяемой для целей налогообложения.Следовательно, эта временная разница приведет к будущей налогооблагаемой сумме или отложенному налоговому обязательству.

Шаг 3: Определите подходящую ставку налога

Чтобы записать это отложенное налоговое обязательство, нам необходимо применить третий шаг, чтобы определить соответствующую ставку налога для использования при расчете отложенных налогов.

Соответствующей налоговой ставкой является ставка налога , введенная в действие , которая применяется, когда ожидается восстановление временных разниц.Ожидаемые налоговые ставки никогда не должны использоваться, потому что они еще не вступили в силу! Звучит достаточно просто, правда? Что ж, это может стать немного сложнее, если существуют дифференцированные налоговые ставки или разные налоговые ставки для разных типов доходов. Хотите узнать больше? Вам нужно будет пройти наш курс, чтобы узнать!

Шаг 4: Расчет и запись отложенных налоговых активов и обязательств

Следующий шаг — собственно расчет отложенных налогов! Подходящая ставка налога для использования — это та, которая была определена на шаге 3.

Обычно отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы отражаются в отчете о прибылях и убытках вместе с записью, отражающей расходы (прибыль) по отложенному налогу. Однако, как вы узнаете из курса, это не всегда так.

Шаг 5. Рассмотрите необходимость создания оценочного резерва

Мы (наконец) пришли к шагу 5, который заключается в рассмотрении необходимости создания оценочного резерва, если более вероятно, что отложенный налоговый актив не будет реализован.Согласно ОПБУ США отложенные налоговые активы отражаются в полном объеме. Затем оценивается возмещаемость отложенных налоговых активов, и при необходимости создается оценочный резерв.

Оценочные резервы необходимы, если существует большая вероятность (> 50%), основанная на всех имеющихся доказательствах, что часть или все отложенные налоговые активы не будут реализованы. Критерий «скорее вероятно, чем нет» для определения того, необходим ли оценочный резерв для отложенных налоговых активов, относится к способности компании использовать соответствующие налоговые вычеты, а не к тому, будет ли определенная налоговая позиция поддержана налоговым органом.Другими словами, будет ли у них достаточно дохода в будущих периодах, чтобы фактически использовать свои отложенные налоговые активы? Фактически, есть четыре источника дохода, которые вы должны учитывать при оценке того, нужна ли оценочная скидка.

Оценочный резерв должен быть достаточным для уменьшения отложенного налогового актива до суммы, реализация которой с большей вероятностью, чем невозможность. Это не решение «все или ничего» и не разовое рассмотрение! Могут быть сделаны частичные оценочные скидки.Как вы понимаете, это определение требует значительных суждений, и в результате на эту тему в курсе тратится значительное количество времени.

Этот пост заставил вас жаждать дополнительных знаний об учете подоходного налога в соответствии с ASC Topic 740? Я надеюсь, что это так! В этом посте приведен пример учета неопределенных налоговых позиций в соответствии с ASC 740.

Также не забудьте ознакомиться с нашей коллекцией онлайн-курсов электронного обучения, связанных с учетом налогов на прибыль в соответствии с U.S. GAAP.

Заявление об ограничении ответственности

Этот пост опубликован для распространения любви к GAAP и предоставлен только в информационных целях. Хотя мы являемся CPA и прилагаем все усилия для обеспечения фактической точности сообщения на дату его публикации, мы не несем ответственности за ваше полное соответствие стандартам бухгалтерского учета или аудита, и вы соглашаетесь не возлагать на нас ответственность за это. Кроме того, мы не несем ответственности за обновление старых сообщений, но можем делать это время от времени.

Италия — Корпоративное право — Вычеты

Принципы, изложенные в разделе «Определение дохода», также применяются к вычитаемым затратам .

Износ и амортизация

Все основные средства, которые используются в деятельности компании, за исключением земли, подлежат амортизации для целей налогообложения (как для IRES, так и для IRAP).

Для IRES максимальные нормы амортизации основных материальных активов установлены в постановлении министерства.Такие нормы амортизации различаются в зависимости от типа актива и сектора экономики, в котором работает компания. В случае, если амортизация по финансовому учету превышает суммы, разрешенные для налоговых целей, возникают временные разницы. Налоговая амортизация основных средств разрешается с того налогового периода, в котором актив был впервые использован. В первый период налоговой амортизации норма амортизации не может превышать половину обычных ставок.

Дополнительная амортизация IRES была предоставлена ​​для новых инвестиций в основные средства, осуществленных в 2018 финансовом году (или проведенных до 30 июня 2019 г., при условии, что к 31 декабря 2018 г. заказ на закупку нового актива был принят продавцом и покупатель произвел оплату). рассрочка не менее 20% от закупочной стоимости).

В таких случаях соответствующая стоимость увеличивается на 30%, в результате чего налогооблагаемая база актива составляет 130%. Приемлемыми активами являются те, у которых ставка налоговой амортизации выше 6,5%. Ранее, с 15 октября 2016 года по 31 декабря 2017 года, стоимость новых инвестиций условно увеличивалась на 40%.

Вышеуказанная льгота была распространена на инвестиции на сумму менее 2,5 миллионов евро, сделанные в период с 1 апреля 2019 года по 31 декабря 2019 года. Кроме того, инвестиции также могут быть осуществлены до 30 июня 2020 года при условии, что к 31 декабря 2019 года заказ на поставку уже оформлен. приняты и что авансовые платежи были переведены на сумму не менее 20% от суммы.

Кроме того, что касается так называемой «гиперсебестоимости», затраты на приобретение квалифицированных материальных активов (таких как высокотехнологичные, облачные, сверхширокополосные технологии, промышленная робототехника, цифровое производство, ИТ-безопасность и т. Д.), Понесенные в период с 1 января по 31 декабря 2019 г. увеличено на:

  • 170% для инвестиций до 2,5 миллионов евро.
  • 100% для инвестиций от 2,5 до 10 миллионов евро.
  • 50% для инвестиций от 10 до 20 миллионов евро.

Вышеуказанная льгота также распространяется на приемлемые инвестиции, сделанные до 31 декабря 2020 года, при условии, что к 31 декабря 2019 года будут выполнены следующие условия:

  • заказ на поставку принят продавцом, а
  • оплачено не менее 20% стоимости покупки.

Возврат выгод применяется в случае продажи актива при невыполнении определенных условий.

Условное увеличение стоимости приобретения нематериальных активов на 40% (т.е.грамм. программное обеспечение, системы, платформы и приложения) также применимо к тем нематериальным активам, которые необходимы для работы с материальными активами с гиперамортизированными активами.

Что касается договоров лизинга, выгода адресована только арендатору, а не арендодателю. Основные средства, приобретенные по договорам операционной аренды или аренды, исключаются из выплаты.

Земля не является амортизируемым активом. Амортизация гудвила, полученного в результате сделки с активами, и амортизация товарных знаков подлежат вычету в размере, не превышающем 1/18 стоимости в любой год.

Патенты, ноу-хау и другая интеллектуальная собственность (ИС) могут быть амортизированы в течение двух лет. Права на концессию могут амортизироваться со ссылкой на период использования, определенный законом или соответствующим соглашением.

Исключительно для целей IRAP амортизация (кроме относящейся к гудвиллу и товарным знакам) подлежит вычету в соответствии с суммами, указанными в финансовой отчетности, независимо от ограничений, указанных выше.

В финансовом году, начинающемся 1 января 2020 года, покупка новых материальных и нематериальных активов может получить налоговый кредит ( см. Раздел «Налоговые льготы и льготы» ) вместо вышеупомянутой увеличенной налоговой амортизации (так называемая «суперкомпенсация»). ‘и’ гипер амортизация ‘).

Кроме того, предприятия должны получить технический отчет, выданный инженером или промышленным экспертом, или сертификат соответствия, выданный аккредитованным органом по сертификации, подтверждающий, что активы соответствуют техническим характеристикам, требуемым приложениями A и B закона n. 232/2016 и что они взаимосвязаны с бизнес-системой управления производством или сетью поставок. Если стоимость закупки ниже 300 000 евро, вместо технического отчета предприятия могут подготовить декларацию, подготовленную законным представителем в соответствии с постановлением n.445/2000.

Законодательство требует тщательной оценки времени, в течение которого инвестиции «поддерживаются», поскольку налоговый кредит не распространяется на инвестиции в:

  • «Обычные» активы, полученные в период с 1 января по 30 июня 2020 года, если к 31 декабря 2019 года (i) заказ на закупку был принят продавцом и (ii) покупатель оплатил взнос в размере не менее 20% от покупной цены. Ибо такие вложения, действительно, основаны на ст. 1 Законодательного декрета n. 34/2019 продолжает применяться так называемая «сверхадресная амортизация».
  • активов «4.0», полученных в период с 1 января по 31 декабря 2020 года, если до 31 декабря 2019 года (i) заказ на закупку был принят продавцом и (ii) покупатель оплатил взнос в размере не менее 20% от закупочной цены. Для таких вложений согласно пунктам 60 и 62 закона п. 145/2018 продолжает применяться так называемая «гипер амортизация».

Финансовый лизинг

Расходы по аренде, отраженные в отчете о прибылях и убытках согласно итальянским ОПБУ, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы IRES, если соответствующее соглашение имеет минимальный срок действия.В частности, если договор заключен с 1 января 2014 года, необходимая продолжительность составляет:

.
  • Для основных средств: не менее половины периода амортизации, как указано в вышеупомянутом постановлении министра.
  • Для недвижимости не менее 12 лет.

Для договоров финансового лизинга, заключенных до 1 января 2014 года, предусмотрены более продолжительные периоды минимальной продолжительности.

Для компаний, применяющих МСФО, учет аренды согласно МСФО (IFRS) 16 актуален для целей корпоративного налога на прибыль (КПН) в соответствии с принципом расширенной деривации ( см. «Принятие МСФО и налогообложение» в разделе «Прочие вопросы»).

Процентные расходы

Как правило, процентные расходы полностью вычитаются из налогооблагаемой базы в пределах суммы процентного дохода. После этого сверхнормативные процентные расходы вычитаются в размере до 30% от валовой EBITDA (возможность вычета процентов), релевантной для налоговых целей (до 2019 года необходимо было делать ссылку на EBITDA, указанную в финансовой отчетности). Валовая операционная маржа определяется как разница между операционными доходами и расходами, за исключением амортизации материальных и нематериальных активов и сборов за арендуемые активы на основе их налоговой стоимости.

Чистые процентные расходы сверх годового ограничения переносятся на следующие финансовые годы. Следовательно, чистые процентные расходы, не вычтенные в предыдущие годы, могут быть вычтены в будущих финансовых годах, если общая процентная ставка в этом году не превышает 30% валовой операционной маржи. Если чистые процентные расходы ниже годового лимита (т. Е. 30% валовой операционной маржи), эта разница может быть перенесена на увеличение возможностей компании по вычету процентов в следующие пять лет.

Начиная с 2019 года, процентный доход, превышающий процентные расходы, может быть перенесен на будущие процентные расходы в любом последующем финансовом году.

Дивиденды, полученные от зарубежных дочерних компаний, исключаются при расчете EBITDA, используемого для определения предела вычета процентных расходов (до 2017 финансового года эти дивиденды были включены).

В случае выбора режима консолидации внутреннего налога (, как описано в разделе «Налогообложение Группы» ), ограничение чистых процентных расходов применяется к консолидированной налоговой группе.Как следствие, если компания, участвующая в налоговой группе, имеет возможность удержания избыточных процентов, это превышение может быть использовано против дефицита вычета процентов в другой компании, принадлежащей к той же группе налоговой консолидации.

Вышеупомянутые правила не применимы к финансовым учреждениям, таким как банки и страховые компании, где полностью допускается вычет процентных расходов (как для IRES, так и для IRAP). Для SGR и SIM вычет процентных расходов ограничен фиксированной суммой в 96% от процентных расходов, показанных в отчете о прибылях и убытках этих компаний.

Налоговые органы предоставили инструкции относительно операций выкупа с использованием заемных средств (LBO). Последнее считается в целом законным, и проценты, возникающие в результате соответствующего финансирования приобретения, должны в принципе считаться вычитаемыми в пределах обычных лимитов (30% EBITDA, правила трансфертного ценообразования и т. Д.). Перед выполнением операций LBO рекомендуется обратиться за консультацией к ad hoc .

Резерв под вычет корпоративного капитала (ACE)

ACE — это вычет, равный чистому увеличению используемого капитала, умноженному на ставку, определяемую каждый год.Эта ставка равна 1,3% с 2019 финансового года.

Соответствующее увеличение определяется взносами в капитал и нераспределенной прибылью (за исключением прибыли, отнесенной на нерасполагаемый резерв) за вычетом следующих статей:

  • Уменьшение собственного капитала, передаваемое акционерам, включая, в частности, выплату дивидендов.
  • Инвестиции в подконтрольные компании.
  • Определенные приобретения и сделки внутри группы.

Если годовая скидка превышает чистую налогооблагаемую базу IRES, разница будет перенесена на следующий финансовый период.

Для расчета увеличения капитала базовым капиталом является тот, который раскрывается в финансовой отчетности за финансовый год, текущий по состоянию на 31 декабря 2010 года, за вычетом прибыли за тот же год.

Применяются особые правила предотвращения уклонения от ACE, чтобы исключить дублирование льгот ACE в пределах группы компаний. Межфирменные транзакции ACE по предотвращению уклонения от уплаты налогов должны тщательно контролироваться.

Закон о декрете No. 73/2021 (так называемый «Декрет Sostegni Bis ») ввел меру, направленную на усиление льготы ACE только на налоговый период 2021 года.Фактическая ставка 1,3% была увеличена до 15% в связи с увеличением чистого капитала в размере до 5 млн евро в 2021 году.

В частности, ставка 15% применяется к увеличению чистого капитала, произошедшему в 2021 году, по сравнению с тем, которое существовало на конец 2020 финансового года. Повышение на 2021 финансовый год вступает в силу с первого дня налогового периода для полной суммы (т.е. , применяется механизм pro rata temporis ).

Любое увеличение капитала, превышающее 5 миллионов евро, будет обеспечено в рамках обычного режима ACE.

Также применяется специальное правило повторной поимки.

Безнадежные долги

Ежегодный резерв по сомнительным долгам, не гарантированным третьими сторонами и относящимся к продаже товаров и услуг, вычитается из налогооблагаемой базы в размере до 0,5% от общей стоимости дебиторской задолженности. Удержание больше не разрешается, если общая сумма резерва сомнительных долгов превышает 5% вышеупомянутой валовой стоимости дебиторской задолженности на конец финансового года.

Независимо от вышеизложенного, убытки по безнадежным долгам подлежат вычету, если они подтверждены точными и объективными элементами или, в любом случае, если должник является объектом процедуры банкротства, в том числе иностранной.

К малым кредитам применяются особые правила. В частности, убыток по безнадежной задолженности может быть вычтен для целей IRES, когда совместно применяются следующие условия:

  • Срок платежа истек шесть месяцев.
  • Дебиторская задолженность имеет определенный порог. В частности, сумма составляет до 2500 евро для небольших компаний и до 5000 евро для крупных корпораций (с оборотом более 100 миллионов евро).

Убыток подлежит вычету из налогооблагаемой базы независимо от суммы, если установлено право на взыскание.

Кроме того, убытки подлежат вычету из налогооблагаемой базы в случае прекращения признания безнадежных долгов, применяемого в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (как GAAP Италии, так и МСФО), всегда при условии выполнения теста на наличие.

Благотворительные взносы

Удержание благотворительных взносов разрешено. Суммы, разрешенные для вычетов, зависят от конкретных характеристик организации-получателя, а конкретные ограничения устанавливаются законом.

Расходы на развлечения

Для целей IRES расходы на подарки и развлечения, которые соответствуют требованиям (как качественным, так и количественным), содержащимся в конкретном постановлении министра, полностью вычитаются в налоговом периоде, в котором они были понесены.Расходы на развлечения, не соответствующие этим требованиям, не могут быть вычтены.

Расходы, связанные с подарками на сумму не более 50 евро, полностью вычитаются.

Расходы на питание и проживание

Для целей IRES вычет расходов на питание и проживание, понесенных в муниципалитете, ограничен 75% от понесенной суммы. Однако НДС, связанный с такими затратами, подлежит возмещению в полном объеме.

Автомобиль стоит

Вычитаемость IRES расходов, связанных с автомобилями, используемыми компаниями, составляет:

  • 20% на автомобили, которые не закреплены за сотрудниками или предоставлены сотрудникам исключительно для использования в коммерческих целях.
  • 70% на автомобили, предоставленные сотрудникам как для служебных, так и для личных целей.

Расходы на автомобили могут быть полностью вычтены, если (i) автомобили абсолютно необходимы для бизнеса компании или (ii) автомобили являются важным элементом деятельности компании (т. Е. Автомобили, принадлежащие компании по аренде автомобилей).

Телефонные расходы

Для целей IRES до 80% общих расходов, связанных как с мобильной, так и с фиксированной телефонной связью, подлежат вычету.

Штрафы и пени

Штрафы и пени, как правило, не считаются неотъемлемыми затратами и, следовательно, не подлежат вычету в налоговых целях.

Налоги

Следующие статьи IRAP подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы IRES:

  • 10% IRAP выплачено в течение года.
  • Сумма, определенная в IRAP, уплаченная из стоимости сотрудников, за вычетом соответствующих вычетов.

Начиная с 2019 финансового года, IMU подлежит вычету для целей IRES до:

  • 50% (до 2018 финансового года было 20%) от суммы, выплаченной в 2019 финансовом году.
  • 60% от суммы, выплаченной в 2020 и 2021 финансовом году.
  • 100% от суммы, выплаченной в 2022 финансовом году и в последующие финансовые годы.

Чистые операционные убытки

Налоговые убытки могут быть перенесены для целей IRES и использованы для компенсации дохода в следующие налоговые периоды без каких-либо ограничений по времени.

Налоговые убытки могут быть зачтены только в отношении налогооблагаемой прибыли в сумме, не превышающей 80% налогооблагаемой прибыли. Таким образом, корпорации должны платить IRES не менее 20% налогооблагаемого дохода.

Обратите внимание, что убытки, возникающие в первые три года деятельности, могут быть компенсированы за счет 100% налогооблагаемой прибыли.

Для целей IRAP налоговые убытки не могут быть перенесены на будущие периоды.

Специальные правила (предотвращение уклонения от уплаты налогов) ограничивают перенос налоговых убытков в следующих случаях:

  • смена управления и
  • фактическое изменение основного вида деятельности (осуществляется компанией, переносящей убытки).

Вышеупомянутые изменения должны произойти вместе, чтобы ограничения были применимы. Изменение основного вида деятельности имеет значение для этих целей, если оно происходит в налоговом периоде, в котором происходит смена контроля, или в двух последующих или предшествующих периодах.

Особые положения о борьбе со злоупотреблениями также применимы к чистым операционным убыткам в случае слияния или слияния.

В Италии налоговые убытки не подлежат переносу.

Платежи иностранным филиалам

Операции с иностранными аффилированными компаниями должны осуществляться по «справедливой рыночной стоимости» и, как правило, в соответствии с Руководством ОЭСР. Дополнительную информацию см. В разделе «Трансфертное ценообразование» в разделе «Групповое налогообложение» .

GAAP и отчетность по налоговой базе: выбор правильной модели для вашего бизнеса

Практически каждое предприятие должно подавать налоговую декларацию.Таким образом, некоторые частные компании выпускают финансовую отчетность на налоговой основе, а не отчеты, соответствующие Общепринятым принципам бухгалтерского учета США (GAAP). Но это может привести к значительным различиям в финансовых результатах. Вот основные различия между этими двумя вариантами финансовой отчетности.

GAAP

GAAP — самый распространенный стандарт финансовой отчетности в США. Комиссия по ценным бумагам и биржам требует, чтобы публичные компании следовали ей.Многие кредиторы ожидают, что частные заемщики последуют их примеру, потому что GAAP знакомы и последовательны.

В двух словах, GAAP основан на принципе консерватизма, который обычно обеспечивает надлежащее соответствие доходов и расходов отчетному периоду. Этот принцип также направлен на предотвращение завышения компаниями прибыли и стоимости активов с целью введения в заблуждение инвесторов и кредиторов.

Налоговая отчетность

Соблюдение GAAP также может быть трудоемким и дорогостоящим, в зависимости от уровня уверенности, представленной в финансовой отчетности.Поэтому некоторые небольшие частные компании предпочитают составлять финансовую отчетность с использованием специальной системы отчетности. Самый распространенный тип — это формат базы подоходного налога.

В налоговых декларациях используются те же методы и принципы, которые используют компании для подачи своих федеральных налоговых деклараций. В отличие от GAAP, налоговое законодательство, как правило, способствует ускоренному признанию валового дохода и не позволяет налогоплательщикам вычитать расходы до тех пор, пока не станут известны суммы и не будут выполнены другие требования.

Ключевые отличия

При сравнении отчетов по GAAP и налоговой отчетности, одно различие связано с терминологией, используемой в отчете о прибылях и убытках: согласно GAAP предприятия сообщают о доходах, расходах и чистой прибыли.Субъекты налогообложения отражают валовую прибыль, вычеты и налогооблагаемую прибыль. Их необлагаемые налогом статьи обычно отображаются как отдельные статьи или раскрываются в сноске.

Еще одно важное отличие — капитализация и амортизация основных средств. Согласно GAAP, стоимость основных средств (за вычетом его ликвидационной стоимости) капитализируется и систематически амортизируется в течение срока его полезного использования. Компании должны оценить, остаются ли сроки полезного использования и стоимость активов значимыми с течением времени, и они могут иногда нести убытки от обесценения, если рыночная стоимость актива падает ниже его балансовой стоимости.

Для целей налогообложения основные средства обычно амортизируются в соответствии с Модифицированной системой ускоренного возмещения затрат (MACRS), что обычно приводит к более короткому сроку службы, чем в соответствии с GAAP. Остаточная стоимость не вычитается для целей налогообложения, но расходы по разделу 179 и амортизация бонусов вычитаются до расчета вычетов по MACRS.

Другие различия в отчетности существуют в отношении запасов, пенсий, аренды и учета изменений и ошибок. Кроме того, предприятия регистрируют резервы на безнадежные долги, доходы от продаж, устаревание запасов и обесценение активов в соответствии с GAAP.Но эти льготы, как правило, не разрешены налоговым законодательством; вместо этого они вычитаются, когда совершаются транзакции или выполняются условия, которые делают сумму фиксированной и определяемой. Налоговое законодательство также запрещает вычет пени, штрафов, начальных затрат и накопленных отпусков (если они не взимаются в течение 2 с половиной месяцев после окончания налогового года).

Выберите победителя

Отчетность на основе налогообложения — это сокращение, которое имеет смысл для определенных видов бизнеса. Но для других финансовая отчетность на основе налогообложения может привести к отсутствию или даже вводящей в заблуждение информации.Свяжитесь с нами, чтобы обсудить, какая модель отчетности лучше всего подойдет для вашего бизнеса.

Общие сведения об амортизации активов и вычетах по разделу 179

Амортизация — это вычет, позволяющий компании списать стоимость приобретаемой собственности. Это не распространяется на сдаваемую внаем или сдаваемую внаем недвижимость. Обычно годовые отчисления на амортизацию распределяются в течение срока службы недвижимости. Таким образом, владельцы могут забыть использовать эти вычеты после года приобретения. Однако теперь существуют различные варианты, позволяющие полностью вычесть стоимость определенной собственности в том году, когда она была куплена и использована в бизнесе.Продолжайте читать, чтобы узнать об амортизации активов для бизнеса.

Что такое амортизация основных средств?

Амортизация актива — это уменьшение стоимости актива с течением времени. С налоговой точки зрения, независимо от того, снижается или увеличивается фактическая базовая стоимость актива, амортизация актива представляет собой списание в течение срока службы имущества (период которого устанавливается налоговым законодательством). Причина распределения вычетов из стоимости собственности состоит в том, чтобы дать бизнесу возможность заменить собственность в конце ее жизненного цикла.

Как амортизация приносит пользу бизнесу?

Когда бизнес покупает собственность, такую ​​как станок или завод, он делает капитальные вложения, которые являются активом, отраженным на его балансе. С точки зрения налогообложения стоимость этих инвестиций списывается с течением времени (так называемый срок полезного использования имущества, срок службы класса или период восстановления), обеспечивая налоговые льготы для бизнеса в более чем одном отчетном периоде.

Что такое амортизационные расходы?

Расходы на амортизацию — это годовая скидка, которая может быть востребована как вычет по подоходному налогу.Это называется неденежными расходами, потому что предприятие получает вычет на весь срок службы имущества без дополнительных денежных затрат, помимо первоначальной стоимости имущества.

Как работает амортизация основных средств

Чтобы получить полный налоговый вычет, доступный для вашего бизнеса, необходимо фундаментальное понимание того, как работает амортизация активов, что рассматривается в Разделе 179 налогового кодекса Налоговой службы США. Существует два типа активов Раздела 179, которые могут обесцениваться и амортизироваться: материальные активы (которые вы можете увидеть и потрогать) и нематериальные активы (которые нельзя увидеть или потрогать).

Материальные активы, которые могут обесцениться
  1. Оборудование: Практически любой тип оборудования или механизмов, о которых вы можете подумать, является амортизируемым активом. От небольшого мобильного устройства до большой бетономешалки — бизнес-оборудование может амортизироваться в течение применимого срока полезного использования (также называемого периодом восстановления или периодом амортизации). Обычно это пять или семь лет.
  2. Транспортные средства: Все типы транспортных средств подлежат амортизации.Транспортные средства обычно классифицируются как собственность на пять лет (т. Е. С пятилетним периодом амортизации). Но на легковые автомобили, легкие грузовики и фургоны распространяются особые правила (поясняются позже).
  3. Недвижимость: Земля не подлежит амортизации, потому что это тип актива, который не используется с течением времени. Однако здания относятся к амортизируемым активам. Коммерческая недвижимость, такая как офисные здания, фабрики и элеваторы, имеет период восстановления 39 лет, а жилая недвижимость (арендуемая недвижимость) — 27 лет.5-летний период восстановления.
  4. Светильники: Объекты, являющиеся частью здания, такие как осветительное и коммуникационное оборудование, для которых не предусмотрен другой период восстановления, считаются собственностью на семь лет.

Нематериальные активы к амортизации

Приобретаемые нематериальные активы в соответствии с налоговым законодательством делятся на две категории:

Раздел 197 Нематериальные активы , которые приобретаются (не создаются самостоятельно) и амортизируются (то есть вычитаются по ставке) в течение периода не менее 15 лет.Раздел 197 нематериальных активов включает:

  • Деловая репутация и стоимость непрерывной деятельности — это то, что покупатель бизнеса платит сверх стоимости активов в ожидании постоянного покровительства клиентов.
  • Нематериальные активы, ориентированные на клиентов (например, списки клиентов).
  • Нематериальные активы поставщиков (например, прайс-листы).
  • Нематериальные активы, основанные на информации (например, бухгалтерские книги и записи, операционные системы, список рекламодателей).
  • Нематериальные активы ноу-хау (e.г., формулы, процессы, конструкции).
  • Лицензии и разрешения.
  • Товарные знаки и торговые наименования.

Нематериальные активы, не указанные в разделе 197 , которые представляют собой патенты и авторские права, которые вместо этого амортизируются с использованием линейного метода (который аналогичен амортизации) в течение меньшего из срока службы, предоставленного им государством, или оставшегося срока службы, когда они были приобретены.

Раздел 179 вычет активов

При покупке определенных активов для использования в бизнесе у вас обычно есть возможность вычесть из своего дохода процент от амортизированной стоимости актива за несколько лет.Однако с вычетом активов согласно Разделу 179 (также называемым вычетом расходов за первый год) вы можете вместо этого вычесть полную стоимость актива в год его использования. Выбранный вами вариант зависит от вашей конкретной налоговой ситуации.

IRS позволяет предприятиям списывать полную стоимость соответствующего актива в первый год. Любой актив, списанный в соответствии с разделом 179, должен использоваться более чем на 50 процентов в торговле или бизнесе, и только коммерческий процент списывается.Максимальный вычет в 2019 году составляет 1020 000 долларов. На 2019 год этот годовой лимит уменьшается на доллар за доллар на каждый доллар инвестиций, превышающих 2,550,000 долларов в квалифицированную недвижимость в течение года. (Эти суммы в долларах могут ежегодно корректироваться IRS с учетом инфляции.) Вычет также ограничен суммой налогооблагаемого дохода от бизнеса; если вычет превышает его, остаток может быть перенесен на неограниченное количество будущих лет. Форма 4562 используется для выбора вычета.

Если вы используете вычет по Разделу 179, подумайте о том, чтобы вести отдельный график с покупкой активов и расходами на амортизацию активов малого бизнеса, рассчитанными стандартным способом.Это позволяет вам и другим видеть возраст и стоимость активов, которыми вы владеете. Существует множество нюансов и правил, касающихся вычета по статье 179, и всегда целесообразно обратиться за помощью к бухгалтеру или налоговому специалисту.

Что такое собственность Раздела 179?

Чтобы квалифицироваться как актив согласно Разделу 179, имущество должно быть:

  1. Считается правомочным имуществом,
  2. Приобретено для коммерческого использования, и
  3. Приобретен путем покупки.

Соответствующий критериям объект недвижимости включает:

  • Материальное личное имущество. Это предметы, которые можно измерить, увидеть и потрогать, например машины, офисную мебель, инструменты и транспортные средства; одноцелевые сельскохозяйственные или садовые постройки; хранилища (за исключением зданий и конструктивных элементов), используемые для распределения нефти или любого первичного нефтепродукта; и готовое компьютерное программное обеспечение.
  • Квалифицированное улучшение собственности. Это улучшение внутренней части коммерческого здания, которое уже введено в эксплуатацию.Однако сюда не входят лифты или эскалаторы, расширение здания или изменения во внутренней структуре здания.
  • Некоторые улучшения коммерческой недвижимости. Это крыши; отопление, вентиляция и кондиционирование имущества; системы противопожарной защиты и сигнализации; и системы безопасности.

Недвижимость может быть новая или б / у. Закупки, профинансированные полностью или частично, также могут иметь право на участие.

Особый раздел 179 ограничения для транспортных средств

Когда речь идет о легковых автомобилях, легких грузовиках и фургонах, применяются особые ограничения для вычета по статье 179:

  • Годовая сумма амортизационных отчислений не может превышать долларовых лимитов, ежегодно устанавливаемых IRS.Например, лимит в долларах на автомобиль, введенный в эксплуатацию в 2019 году, составляет 18 100 долларов США (или 10 100 долларов США, если амортизация бонусов, описанная ниже, не используется или не применяется). Таким образом, с практической точки зрения этот лимит в долларах сработает только для автомобиля стоимостью более 90 000 долларов.
  • Предел для тяжелых внедорожников (весом более 6000 фунтов, но не более 14000 фунтов) составляет 25000 долларов с поправкой на инфляцию. Это означает, что внедорожник, введенный в эксплуатацию в 2019 году, подлежит ограничению по статье 179 в размере 25 500 долларов США.

Нет ограничений в долларах для разрешений по Разделу 179 для определенных транспортных средств, в том числе:

  • Транспортные средства не для личного пользования. Такое транспортное средство должно иметь четкую маркировку с постоянной рекламой бизнеса, иметь место только для водителя или водителя и еще одного человека, а также иметь либо постоянные стеллажи, заполняющие большую часть грузового пространства, либо открытое грузовое пространство с ожидание того, что транспортное средство (как в рабочее, так и в нерабочее время) никогда не перевозит ничего, кроме товаров, материалов или оборудования, используемых в торговле, бизнесе или функциях работодателя.
  • Седельные тягачи и прочие грузовые автомобили.
  • Тяжелая строительная техника.
  • Транспортные средства, которые могут вместить более девяти пассажиров за сиденьем водителя (например, микроавтобусы).

Бонусная амортизация

Несмотря на термин «бонус», это не дополнительный вычет, а, скорее, еще один способ списать стоимость квалифицированного имущества в полном объеме в год покупки. В 2019 году полная стоимость без ограничения в долларах вычитается на 100 процентов, если вы не откажетесь от амортизации бонуса (процент начинает снижаться после 2023 года).Амортизация бонуса применяется автоматически, если вы не решите не использовать его. Этот выбор применяется ко всему имуществу в течение того же периода восстановления, поэтому, если вы отказываетесь от автомобиля (пятилетняя собственность), вы также отказываетесь от копировальных аппаратов, предметов, используемых в исследованиях и экспериментах, и другой пятилетней собственности. Имущество, на которое распространяется бонусная амортизация, новое или бывшее в употреблении:

  • Материальное личное имущество, такое как офисная мебель и тяжелая техника.
  • Кино- и телепрограммы, а также постановки живых театральных постановок.

Бонусная амортизация может использоваться вместе с вычетом по Разделу 179. Для транспортных средств ограничение на амортизацию бонусов в долларах составляет 8000 долларов за год их ввода в эксплуатацию (до 2023 года).

Как и в случае вычета по Разделу 179, бонусная амортизация применяется независимо от того, финансируется ли имущество полностью или частично. Тем не менее, недвижимость, на которую распространяется финансирование поэтажной планировки (вид финансирования, используемый автосалонами), не подлежит амортизации по бонусам.

Различные методы амортизации активов

Существуют разные методы расчета амортизации для малых предприятий.Некоторые ускоряют вычеты, поэтому вы списываете большую часть стоимости авансом. Или вам может потребоваться или вы решите использовать метод, который распределяет вычеты по стоимости в течение всего срока службы собственности. Обычно предпочтительна ускоренная амортизация, потому что вы быстро получаете налоговые льготы. Но стартапы, которые рассчитывают получить больший доход в будущем, могут предпочесть распределять отчисления, эффективно сохраняя отчисления на последующие годы.

Прямолинейный метод начисления амортизации

Основной метод начисления амортизации — прямолинейный.Это означает, что вы делите стоимость (за вычетом оценочной остаточной стоимости в конце срока полезного использования) на годы жизни. Срок службы собственности может составлять от пяти лет (автомобили и офисное оборудование) до 39 лет для коммерческих зданий.

Для недвижимости фактический вычет рассчитывается путем применения процента, взятого из таблицы IRS, применимой к собственности в зависимости от месяца, в котором она была введена в эксплуатацию. Например, если вы строите завод (собственность на 39 лет) и начинаете использовать его в мае (месяц, когда он введен в эксплуатацию), ваш вычет за первый год составит 1.984 процента от того, что вы обесцениваете (стоимость завода) и 3,175 процента за каждый последующий год.

Метод двойного снижения амортизации

Для собственности, отличной от долгосрочной собственности (например, коммерческой недвижимости или нежилой арендуемой недвижимости), вы можете ускорить амортизационные отчисления с помощью метода уменьшающегося остатка на 200 или 150 процентов. Эти суммы амортизации рассчитываются путем прямого вычисления, а затем удвоения, в случае 200 процентов, или умножения на 1.5, на 150 процентов. Вы по-прежнему используете полный период, но основная часть амортизационных расходов берется на первые несколько лет. Например, в случае пятилетней амортизации имущества по методу уменьшающегося остатка на 200 процентов вы требуете 20 процентов в первый год и 32 процента во второй год, или более половины общей суммы амортизации в первые два года.

Что может усложнить расчеты в первый год, так это когда объект был введен в эксплуатацию. Вы должны использовать условные обозначения середины месяца, середины квартала или середины года, в зависимости от типа собственности и того, когда вы вводите ее в эксплуатацию.Популярное соглашение о середине года означает, что для целей налогообложения вы будете использовать оборудование в течение шести месяцев, независимо от того, когда вы его купили в течение года. В результате амортизация также основана на шести месяцах первого года. Это означает, что пятилетняя собственность обесценивается в течение шести лет. IRS предоставляет таблицы в Публикации 946 с процентными показателями, которые помогут вам рассчитать годовую скидку на амортизацию.

Поскольку требуется амортизация для малого бизнеса, общая начисленная сумма отражается в вашем балансе как смещение к заявленной стоимости активов.Например, в вашем балансе может быть указано оборудование стоимостью 50 000 долларов и накопленная амортизация 30 000 долларов.

Единицы производственного метода начисления амортизации

Этот метод начисления амортизации более тесно связан с использованием или производственной мощностью собственности, чем с течением времени. Другими словами, амортизация больше в год, в котором наблюдается более высокий объем деятельности. Амортизация по методу единиц производства рассчитывается путем деления стоимости имущества (за вычетом аварийной стоимости, которая, как ожидается, останется в конце срока службы имущества) на ожидаемое количество единиц, которые актив будет производить в течение своего срока службы, а затем умножить на фактических единиц в текущем году.

Этот метод может дать более благоприятные результаты для определенного оборудования, например, для производственного оборудования. Но после возмещения стоимости имущества (т.е. полной амортизации) дополнительное списание не допускается.

Понимание систем амортизации

В настоящее время в качестве базовой системы амортизации используется Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS). Имея эту систему, вы выбираете наиболее подходящий метод и соглашение для расчета амортизации по номенклатуре.Наиболее распространенной из них является Общая система амортизации (GDS), которая содержит периоды восстановления, упомянутые выше. Однако по закону от вас может потребоваться использование Альтернативной системы амортизации (ADS), которая имеет разные периоды восстановления.

Списание предметов без амортизации

Нужно ли амортизировать актив? Нет. Вместо того, чтобы обесценивать стоимость определенного имущества, вы можете рассматривать предметы как неслучайные материалы и расходные материалы (предметы, потребление которых вы ведете).В соответствии с правилом de minimis, созданным IRS, вместо использования амортизации для вычетов для малого бизнеса вы можете выбрать вычет стоимости материального личного имущества в размере до 2500 долларов США за единицу (500 долларов США до 2016 года) или счет-фактуру (для компаний существует лимит в 5000 долларов США. с аудированной финансовой отчетностью). Эта опция означает, что статьи не рассматриваются как активы в вашем балансе; это обычные расходы. Например, вы покупаете 10 планшетов по 249 долларов каждый для своего торгового персонала. Вы можете оплатить расходы в размере 2490 долларов при условии, что вы приложите к своей налоговой декларации заявление о выборах.

Варианты амортизации и предлагаемые ими варианты могут быть сложными. Получите помощь и упростите свой бухгалтерский учет с помощью налоговых служб и программного обеспечения для управления расходами.

10 стратегий на конец года, чтобы сохранить больше денег в вашем бизнесе

10 стратегий на конец года, чтобы сохранить больше денег в вашем бизнесе — 13 ноября 2020 г.

, Дженни Тапиа

По мере приближения к концу года очень важно подумать о последних 12 месяцах, чтобы понять, где будут располагаться цифры налогооблагаемого дохода вашей компании, чтобы вы могли оптимизировать налоговые позиции до того, как возможность будет упущена.Это имеет первостепенное значение для 2020 года, поскольку Конгресс создал новые возможности для предприятий по снижению налогового бремени и, возможно, возмещению прошлых налогов, уплаченных за счет принятия Закона о помощи, помощи и экономической безопасности в связи с коронавирусом (Закон CARES) 27 марта 2020 года.

Независимо от того, повлияла ли глобальная пандемия негативно на отчет о прибылях и убытках вашего бизнеса, существует множество возможностей для планирования на конец года, созданных не только Законом о CARES, но и другими законами, принятыми в последние годы, а также проверенными практиками. концепции налогового планирования.Следующие ниже идеи планирования помогут сохранить больше денежных средств в вашем бизнесе, вместо того, чтобы передавать большую долю правительству США.

1. Чистые операционные убытки и сверхнормативные коммерческие убытки

Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA) от 2017 г. устранил перенос чистых операционных убытков (NOL) для физических и юридических лиц за налоговые годы, заканчивающиеся после 31 декабря 2017 г. TCJA разрешил налогоплательщикам переносить NOL на неопределенный срок, но только ту сумму, которая могут быть использованы в любой год, был ограничен 80% налогооблагаемого дохода.На NOL, сформированные до налоговых лет, начинающихся 1 января 2018 г., ограничение в 80% не распространялось. TCJA также ограничил ежегодные торговые или коммерческие убытки до 250 000 долларов (500 000 долларов за совместный доход). Избыточные коммерческие убытки затем переносятся на следующий налоговый год как ЧС.

Закон CARES внес следующие изменения в правила NOL и сверхнормативных коммерческих убытков:

  • Разрешен пятилетний перенос NOL за налоговые годы, начинающиеся в 2018, 2019 или 2020 годах.
  • Отменено ограничение 80% налогооблагаемой прибыли при использовании NOL в отношении убытков, возникающих в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2017 г. и начинающиеся до 1 января 2021 г.
  • Задержка ограничения сверхнормативных коммерческих убытков до налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2020 г.

Эти изменения предоставили предприятиям и их владельцам возможность подать претензии о переносе NOL текущего года для возмещения налогов, которые были уплачены за пять предыдущих лет, начиная с самого раннего.Как правило, возмещаются налоги, уплачиваемые по более высоким ставкам, поскольку TCJA снизил ставки корпоративного и индивидуального подоходного налога. Обязательно просмотрите налоговые декларации за предыдущий год или проконсультируйтесь со своим налоговым консультантом, чтобы определить целесообразность возмещения убытков. Существует также возможность переноса убытков на будущие периоды, если перенос не выгоден.

Возможность планирования состоит в том, чтобы рассмотреть возможность максимизации выгоды от переноса NOL путем создания более крупных убытков текущего года, используя следующие идеи планирования для увеличения ваших вычетов.

2. Ускоренная амортизация

Предприятия могут полностью амортизировать стоимость добавленных в текущем году машин и оборудования, мебели и приспособлений, программного обеспечения и качественного улучшенного имущества, используя либо 100% бонусную амортизацию, либо списание расходов по Разделу 179. Максимальный вычет по Разделу 179 на 2020 год составляет 1,4 миллиона долларов и может производиться только при наличии текущего налогооблагаемого дохода. Отчисление начинается с постепенного отказа от доллара к доллару, если стоимость квалифицированного оборудования превышает 2 доллара.59 миллионов.

Кроме того, Закон CARES включал технические исправления, которых все ждали в отношении квалифицированного улучшенного имущества, — поясняя, что период восстановления составляет 15 лет и, следовательно, это имущество имеет право на бонусную амортизацию. Это исправление имеет обратную силу после вступления в силу TCJA, поэтому в той мере, в какой у вашего бизнеса были дополнения к объектам улучшенного качества после его вступления в силу и до текущего налогового года, у вас все еще есть возможность получить дополнительную амортизацию в этом году.

Возможность планирования — убедиться, что все крупные закупки будут введены в эксплуатацию до конца года, чтобы воспользоваться преимуществами ускоренной амортизации. Владельцы недвижимого имущества могут также рассмотреть вопрос о том, чтобы инженер провел разделение затрат на любые здания, в которых большая часть затрат амортизируется в течение более длительного срока эксплуатации, с целью классификации имущества на более короткие сроки амортизации, которые затем могут претендовать на начисление бонусов на амортизацию. Вы можете использовать подход независимо от того, была ли недвижимость приобретена в текущем налоговом году, и вы можете воспользоваться любым вычетом из амортизационных отчислений в 2020 году.

3. Изменения в методе учета

TCJA увеличил ограничение валовой выручки при кассовом методе учета со средней валовой выручки в 5 миллионов долларов за последние три года до 26 миллионов долларов (ежегодно с поправкой на инфляцию). Это позволило большему количеству предприятий использовать кассовый метод учета. Компаниям, у которых обычно есть дебиторская задолженность, незавершенное производство и предоплаченные расходы, превышающие сумму кредиторской задолженности, начисленных расходов и незаработанной выручки, следует рассмотреть возможность перехода с метода начисления на кассовый метод.Пользу от изменения можно будет получить в 2020 году.

Другие изменения в методах учета, которые следует учитывать, — это метод учета запасов (особенно если стоимость ваших запасов снизилась в 2020 году), признание выручки, авансовые платежи, предоплаченные расходы и UNICAP.

4. Сроки оплаты расходов

Налогоплательщики по методу начисления могут иметь возможность вычесть платежи, произведенные в текущем налоговом году, если они уплачены в течение 2.5 месяцев или в течение 8,5 месяцев после окончания года, если расходы подпадают под одно из повторяющихся исключений. Если ваш бизнес пытается увеличить свои убытки за 2020 год, чтобы вернуть NOL, вам нужно будет изучить свои расходы, связанные с 2020 годом, и убедиться, что они оплачиваются в течение 2,5 или 8,5 месяцев в конце года, в зависимости от исключения повторяющихся статей в соответствии с которые квалифицируются по расходам. Примеры расходов, которые могут соответствовать требованиям, включают бонусы, отпуск сотрудников, профессиональные гонорары, налоги на недвижимость, а также государственные и местные налоги на прибыль.

Налогоплательщики на кассовой основе захотят управлять оплатой расходов наличными, и, возможно, имеет смысл даже предоплатить расходы, чтобы вычет был произведен в 2020 году.

Кроме того, Закон CARES разрешает работодателям и самозанятым налогоплательщикам откладывать свою долю налога на социальное обеспечение для вкладов и платежей, подлежащих уплате с 27 марта 2020 года по 31 декабря 2020 года. Отсроченные налоги должны уплачиваться в течение двух лет, причем половина срок погашения до 31 декабря 2021 года, а оставшейся части — до 31 декабря 2022 года.Эти платежи по налогу на заработную плату не подлежат вычету, пока не будут уплачены. При наличии движения денежных средств предприятия могут рассмотреть возможность уплаты некоторых или всех этих налогов до конца года, чтобы увеличить NOL.

5. Безнадежные долги и бесполезные инвестиции

Этот год был тяжелым для многих предприятий и отраслей, что сказалось на сборах от клиентов. Внимательно проверьте свою дебиторскую задолженность в конце года, чтобы убедиться, что безнадежные безнадежные долги были списаны.Кроме того, проверьте любые ссуды, не связанные с коммерческой деятельностью, и / или ссуды между компаниями, чтобы убедиться, что они подлежат взысканию. IRS разрешает списание этих кредитов; однако это должно произойти в том году, когда ссуда становится безнадежной.

Ненужные вложения также разрешается списывать в том году, когда вложения стали обесцениваться. Проверить на бесполезность любые ценные бумаги или инвестиции в другие организации, имевшие место в 2020 году.

6. Раздел 199 — Удержание от квалифицированного коммерческого дохода (QBID)

Владельцы бизнеса (частные лица, поместья и трасты) партнерств, S-корпораций и индивидуальных предпринимателей могут удерживать максимум 20% от квалифицированного дохода от бизнеса.Однако могут применяться ограничения по заработной плате и / или нескорректированной базе основных средств. Кроме того, если вы являетесь владельцем определенного обслуживающего бизнеса, вы не имеете права на вычет, если ваш налогооблагаемый доход превышает пороговую сумму.

Компании захотят спланировать, чтобы этот вычет был максимальным для владельцев. Подумайте, можно ли объединить несколько действий. Если агрегирование невозможно использовать, размещение заработной платы и основных средств становится важным при работе с несколькими предприятиями.

>> Прочтите «IRS завершает квалификационную регистрацию вычета дохода от бизнеса и предоставляет рекомендации»

7. 163 (j) — Ограничение процентных расходов

Закон CARES предоставил некоторое облегчение для предприятий, подпадающих под ограничения на процентные расходы, установленные TCJA. Расходы по процентам за налоговые годы, начинающиеся в 2019 и 2020 годах (2020 для партнерств), ограничиваются 50% скорректированного налогооблагаемого дохода вместо 30% скорректированного налогооблагаемого дохода согласно первоначально принятому закону.Налогоплательщики также могут выбрать использование скорректированного налогооблагаемого дохода за 2019 год при расчете на 2020 год вместо использования скорректированного налогооблагаемого дохода за 2020 год. Это принесет пользу предприятиям, доход которых снизился за последний год. Дополнительные льготы были предоставлены партнерам, которым в 2019 году были выделены сверхнормативные расходы на бизнес по процентам от партнерства. Эти партнеры могут вычесть 50% от этой суммы в 2020 году без учета ограничений 163 (j).

>> Прочтите «Закон CARES предлагает 14 областей потенциальных налоговых льгот для налогоплательщиков»

8.Расходы на питание и развлечения

Как правило, расходы на развлечения больше не подлежат вычету, даже если вы обслуживаете клиентов, а расходы на торговлю или деловые обеды вычитаются в размере 50%. В 2020 году IRS выпустило окончательные правила, в которых разъясняется, что расходы, понесенные за еду и напитки во время развлекательного мероприятия, которые отдельно указаны в счете, будут подлежать ограничению в 50% вместо того, чтобы не вычитаться из налогооблагаемой базы. Компании должны иметь отдельные счета в своих главных бухгалтерских книгах для развлечений и обедов.Просмотрите свои счета-фактуры на развлечения, чтобы определить, есть ли отдельная плата за питание и правильно ли указаны эти суммы в счете за питание.

9. Кредит удержания сотрудников

Закон CARES допускает налоговый кредит на фонд заработной платы для правомочных работодателей, равный 50% квалифицированной заработной платы, ограниченный до 10 000 долларов США на сотрудника за все календарные кварталы, выплачиваемый работодателем после 12 марта 2020 г. и до 1 января 2021 г., если :

  1. Вы полностью или частично приостановили деятельность в любом календарном квартале на основании распоряжения правительства, штата или местного самоуправления из-за вируса COVID-19, или
  2. Валовая выручка вашей компании значительно снизилась в течение любого календарного квартала, начинающегося в первом календарном квартале 2020 года.

Правомочный работодатель, получивший покрытый заем в соответствии с SBA 7 (A), не имеет права на получение этого кредита. Просмотрите свои факты и обстоятельства, чтобы определить, имеете ли вы право на получение этого кредита.

10. Другие соображения, от руководства по увеличению доходов до ГЧП

Вполне возможно, что ускоренные отчисления — не лучший план для вашего бизнеса по результатам 2020 года. Предприятия могут оказаться в ситуации, когда доход настолько снизился по сравнению с предыдущими годами, что владельцы сквозных юридических лиц смогут воспользоваться более низкими категориями подоходного налога, что делает предпочтительным перенос вычетов на будущий налоговый год.Эффективное планирование в этой ситуации будет заключаться в максимальном использовании нижних налоговых категорий за счет отсрочки отчислений или ускорения доходов.

Еще одно соображение — это сроки возможного прощения ссуд по Программе защиты зарплаты (PPP). Хотя прощение ссуд может не облагаться налогом, IRS заявило, что расходы, оплачиваемые из средств, такие как заработная плата, аренда, коммунальные услуги и определенные процентные расходы, не подлежат вычету, что может существенно повлиять на налоговую ситуацию организации. Хотя все еще есть надежда, что Конгресс примет закон, который изменит свою позицию в отношении вычета расходов, на данный момент получатели ссуды могут захотеть отложить рассмотрение заявления о прощении до 2021 года, потому что прощение вызывает проблему вычета.Однако есть много факторов, которые следует учитывать при выборе времени подачи заявления о прощении, поэтому важно знать обо всех проблемах. Кроме того, необходимо учитывать налогообложение фондов ГЧП штата, которое будет зависеть от того, принял ли ваш штат федеральный закон CARES.

>> Прочтите «10 лучших стратегий индивидуального налогового планирования на 2020 год»

Этот год был полон вызовов и неизведанного, и окончательные результаты наших президентских выборов и выборов в Конгресс могут внести еще большую неопределенность.Время покажет. Тем не менее, совершенно необходимо начать планирование с налоговыми консультантами прямо сейчас, чтобы воспользоваться имеющимися в настоящее время возможностями и помочь вам сохранить больше денежных средств в бизнесе.

Свяжитесь с Джен Тапиа по адресу [email protected] или с членом вашей сервисной группы для дальнейшего обсуждения этой темы.


Нравится то, что вы читаете?
Зарегистрируйтесь , чтобы получать наши последние налоговые, бухгалтерские и деловые блоги и подкасты.

Cohen & Company не предоставляет юридических, бухгалтерских или иных профессиональных консультаций.Информация, содержащаяся в этом посте, считается достоверной на дату публикации. Любые действия, предпринятые на основе информации в этом блоге, должны предприниматься только после подробного изучения конкретных фактов, обстоятельств и действующего законодательства.

Налоговых советов: Понимание налоговых корректировок

Книжный доход измеряет финансовые показатели вашего бизнеса, но не всегда совпадает с итоговыми налоговыми показателями вашего бизнеса. Иногда вам необходимо скорректировать книжный доход, чтобы точно указать свой налогооблагаемый доход.Однако процесс требует определенных усилий. Эти изменения называются «налоговой корректировкой», и они сложны. Однако вы можете узнать, как использовать этот бухгалтерский инструмент, немного изучив. К счастью для вас, мы изложили все основы в этом простом отчете, чтобы помочь вам пройти через это.

Что такое корректировка учёта налогов?

Для всех предприятий важно вести записи, однако налоговые записи могут отличаться от записей, которые ведутся для деловых целей.Например, доход, указанный в вашей деловой документации, можно использовать для привлечения инвесторов, но это не обязательно тот доход, с которого вы будете облагаться налогом. Здесь в игру вступают корректировки. Некоторые общие настройки включают:

  • Износ и амортизация
  • Резервы по сомнительным счетам
  • Избыточные или устаревшие товарно-материальные запасы
  • Проезд и питание
  • Начисленные счета

Как вести учет налоговой корректировки

Используйте Таблицу M-1, чтобы сообщить о корректировках от бухгалтерской книги до налогов.Если вы используете учет по методу начисления, этот процесс усложняется. Например, если вы получили оплату за проект в декабре 2019 года, но не приступили к работе до февраля 2020 года, доход является частью налогового года 2020. В результате вам необходимо скорректировать налогооблагаемую прибыль на 2019 год.

Первым делом необходимо подсчитать всю налогооблагаемую прибыль, а затем вы захотите компенсировать ее своими расходами. Эти корректировки могут включать амортизацию или любые остатки с предыдущих налоговых лет. Итоговая сумма — это ваш чистый доход, и вы используете его для определения налоговых обязательств.

Важны ли корректировки налоговой отчетности?

Эти корректировки важны, поскольку они влияют на ваши налоговые обязательства. Неспособность точно рассчитать налоговые корректировки от бухгалтерской книги может вызвать большие проблемы в будущем. IRS может захотеть просмотреть ваши записи, если заметит какие-либо серьезные несоответствия. Вы должны планировать заранее, чтобы ваша книга о налоговых корректировках была правильно согласована.

Об авторе

alexxlab administrator

Оставить ответ