Начисление дивидендов проводка: Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
Субъект хозяйствования может вести свой бизнес путем создания юридического лица. Предприятием может управлять он сам или нанятый собственниками управляющий. При этом учредители могут получать доход от деятельности компании в виде дивидендов, которые выплачиваются либо из текущей прибыли, либо за счет прибыли прошлых лет.
Для этого необходимо соблюдать установленную законодательством процедуру, а также правильно формировать проводки по выплате дивидендов учредителю в бухучете.
Особенности выплаты дивидендов учредителям ООО
Для оформления выплаты дивидендов в ООО, данный субъект должен на момент принятия решения иметь прибыль. Поэтому решение о распределении прибыли производиться по итогу за год, или промежуточно по прошествии квартала.
Бухгалтерия предприятия к моменту созыва собрания участников общества должна подготовить бухотчетность либо за год, либо промежуточно за квартал, полугодие, за 9 месяцев. На собрании учредители должны утвердить бухгалтерский баланс.
При этом руководитель компании и бухгалтер должны обязательно проверить условие о соответствующем размере стоимости чистых активом компании. Они должны быть больше величины уставного капитала. Если собственный капитал не покрывает заемные средства, предоставленные компании, выплата дивидендов запрещена законодательством.
Данное условие должно обязательно выполняться и после того, когда общество произведет выплату собственникам долей. Решение о выплате дивидендов учредителям оформляется при нескольких собственниках протоколом учредителей, при единственном собственнике – его решением.
При этом в данных документах сначала обязательно должно быть отражено решение об утверждении бухотчетности, а потом зафиксировано решение о выплате дивидендов. Здесь обязательно указывается, что выплата производится пропорционально долям участия учредителя в уставном капитале, а также оговариваются сроки таких выплат.
Внимание! В этом же документе отражается поручение директору организации, чтобы он организовал и проконтролировал все выплаты дивидендов учредителю, которые предусмотрены принятым протоколом или решением собственника.
В какие сроки выплачиваются
Период времени, в течение которого необходимо произвести выплату дивидендов, зависит от организационно-правовой формы.
Для ООО установлен период в 60 дней с момента оформления протокола собрания участников либо решения единственного учредителя. При этом закон разрешает установить меньший период выплаты в Уставе фирмы.
Если в указанный период выплата не будет произведена, то собственник может напрямую обратиться в компанию, и потребовать произвести выплату. Если и после обращения этого сделано не будет — нужно обращаться в суд.
Выплачивать дивиденды ООО желательно в безналичной форме. Прямого запрета на выполнение данной операции наличными средствами нет, но в то же время в указания Центробанка не включена такая цель, на которую можно тратить наличные средства, как выдача дивидендов.
При выплате дивидендов акционерам АО необходимо учитывать их статус, а также момент определения получателей. Точные сроки выплаты каждой категории держателей акций установлены в законе 208-ФЗ. Выплачивать дивиденды участникам АО разрешено только в безналичной форме.
На практике может сложиться ситуация, при которой дивиденды будут начислены собственникам, но не выплачены. При этом установленный законом срок выплаты уже прошел.
Однако определен еще один срок — исковой давности, который длится три года. Он начинает отсчитываться с первого дня после завершения периода выплаты. В Уставе фирмы может быть прописан и более длительный срок исковой давности, но не больше пяти лет.
Если участник обращается за дивидендами, пока срок давности не истек, необходимо их выдать по стандартной процедуре с начислением и удержанием налога. При этом нарушение срока выплаты не несет никаких негативных последствий. Но участник может обратиться в суд и взыскать проценты за несвоевременную уплату суммы.
Важно! Если срок исковой давности вышел, то дивиденды считаются невостребованными. При этом они подлежат включению назад в состав прибыли, а обязанность по уплате сумм перед собственником прекращается.
Налогообложение
Согласно НК, с выплат, которые являются доходом от участия в деятельности фирм, необходимо заплатить налог. При этом физические лица платят НДФЛ, а организации — налог на прибыль. При этом в каждой ситуации компания, которая производит выплату, автоматически становится налоговым агентом. Она должна самостоятельно рассчитать налог и выдать дивиденды уже за минусом его.
Физическое лицо должно заплатить НДФЛ. При этом ставка налога будет зависеть от статуса лица. Для резидентов применяется ставка 13%, для нерезидентов (если лицо провело в течение года в России менее 183 дней) — 30%.
Налог с дивидендов агент должен перечислить в бюджет на следующий день после дня их выплаты. Однако если такой день приходится на выходной либо праздник, то день перечисления будет сдвигаться на ближайший рабочий день.
На налог с дивидендов не действуют какие-либо налоговые вычеты. С каждого перечисления налог необходимо рассчитывать отдельно и отправлять его в бюджет.
Если получателем выплаты выступает юридическое лицо, то необходимо рассчитать налог на прибыль. При этом обязанность по расчету, удержанию налога и перечислению его в бюджет также возлагается на фирму, которая производит выплату. Данные по выплатам необходимо отразить в специальной декларации. Данное правило распространяется и на компании, применяющие упрощенку, даже несмотря на то, что они налог на прибыль не рассчитывают и не уплачивают.
Внимание! На дивиденды, выплаченные компаниям, действуют две ставки — 13% и 0%. Налог по ставке 0% рассчитывается в случаях, когда компания владеет более чем 50% уставного капитала и делает это свыше 365 дней. Во всех остальных случаях необходимо использовать ставку 13%.
По своей сути, для ставки 0% производить расчет налога не нужно — компания получит всю предназначенную для нее выплату.
Выплата дивидендов: проводки в бухгалтерском учете
Составленные проводки по выплате дивидендов в бухгалтерском учете зависят от того, кто является их получателем — работник фирмы либо стороннее лицо.
| Дебет | Кредит | Состав операции |
| 84 | 75 | Произведено начисление лицам, которые не работают в компании |
| 84 | 70 | Начислены выплаты по дивидендам работникам организации |
| 75 | 68 | Начислен налог НДФЛ при выплате дивидендов не сотруднику |
| 70 | 68 | Начислен налог НДФЛ, если дивиденды выдаются работнику фирмы |
| 75 | 50, 51 | Произведена выплата дивидендов наличными деньгами либо перечислением участникам, не являющимся работниками |
| 70 | 50, 51 | Произведена выплата дивидендов наличными деньгами либо перечислением работникам фирмы |
| 75, 70 | 90/1 | Отражена выручка по продукции в случае выплаты дивидендов готовой продукцией |
| 90/2 | 41, 43 | Списывается себестоимость товаров, которые были переданы в качестве выплаты дивидендов |
| 90/3 | 68 | Произведено начисление налога НДС на продукцию, которая была передана в качестве выплаты дивидендов |
68 | 51 | Произведена оплата НДФЛ по выплаченным дивидендам |
75 | 84 | Невостребованные дивиденды, которые причитались участникам-неработникам списаны назад в состав прибыли |
70 | 84 | Невостребованные дивиденды, которые причитались участникам-работникам списаны назад в прибыль |
Для начисления и выдачи дивидендов в 1С 8.3 нет специального бланка. Для этих целей необходимо использовать пункт «Операции, введенные вручную».
Проводки по начислению дивидендов учредителям формируются в момент распределения чистой прибыли между заинтересованными лицами. Выплаты осуществляются за счет средств, накопленных на счете 84 по кредиту. Процедура распределения денег может инициироваться с разной периодичностью – по окончании квартального периода, полугодия или по итогам года. Об этом говорится в ст. 28 п. 1 Закона от 8 февраля под № 14-ФЗ.
Начислены дивиденды учредителям: проводка
Когда ведется бухгалтерский учет дивидендов, проводки формируются с обязательным участием счета 84. При операциях по начислению этот счет дебетуется. Кредитовые обороты могут оформляться разными группами счетов. Выбор счета зависит от категории получателей. Выплаты могут проводиться в пользу учредителей, которые:
- являются физическими лицами;
- представлены юридическими лицами.
Если прибыль распределяется в пользу физических лиц из числа работников предприятия, то начисление дивидендов сотруднику проводки в бухгалтерии отразят через запись Д84 – К70. Для обособленного учета дивидендных выплат и обычной заработной платы к 70 счету открывают отдельный субсчет для расчетов с учредителями-штатными работниками. Когда начислены дивиденды работникам организации, проводка удержания из их суммы подоходного налога составляется между Д70 и К68.
Дивиденды сотрудникам проводки формируют с зарплатным счетом, а если учредителями являются юридические лица или физические лица, но они не приняты на работу в организацию на основе трудового договора, то бухгалтерские записи будут другими. В этой ситуации составляется корреспонденция между Д84 и К75.2. Удержание НДФЛ оформляется проводкой Д75.2 – К68.
Начислены дивиденды по акциям: проводка
При выплате доходов акционерам роль налогового агента выполняет предприятие, выплачивающее дивиденды. Доходы могут быть выданы держателям акций двумя способами:
- в денежном эквиваленте;
- в натуральной форме.
Начисление дивидендов акционерам – проводка между:
- Д75.2 – К50 при выдаче денежных средств через кассу организации в счет выплаты дивидендов по акциям;
- Д75 – К90 при выдаче доходов в натуральной форме для отражения стоимостной оценки готовой продукции, переданной акционеру;
- Д90 – К43 используется для списания себестоимости выданных товаров.
Когда начислены дивиденды акционерам, проводка по налогам может выглядеть так:
- Д90 – К68 при начислении НДС по продукции, которая была выдана в качестве дивидендного дохода;
- Д75 – К68 применяется для отражения сумм НДФЛ, удерживаемых с денежных доходов акционеров.
Выплата дивидендов: проводки
Доходы учредителей и акционеров в форме дивидендов, независимо от способа получения, должны быть начислены с последующим удержанием налогов. Последним этапом реализации процедуры перевода вознаграждений будет перечисление дивидендов, проводки будут отличаться для разных групп получателей. Удержание налоговых платежей показывается в бухгалтерском учете датой выплаты доходов. Перечисление налогов в бюджет отражается записью Д68 – К51 (для безналичного способа).
Типовые проводки по выплатам:
- Д70 – К50 или 51 – выплачены дивиденды учредителям, проводка для расчетов с учредителями из категории наемного персонала;
- Д75.2 – К50 (51) для выплаты другим группам участников.
При убыточности предприятия в ситуации, когда выплачены дивиденды, проводка начисления из прибыли и удержания НДФЛ сторнируется. После этого формируется новая запись, относящая расходы по расчетам с учредителями на прочие затраты:
- Д91.2 – К73 при начислении выплат.
- Д73 – К68 для удержания подоходного налога.
- Д73 – К50 (51) – выплата средств.
В ситуациях, когда начисленные суммы дивидендных платежей оказались невостребованными одним или несколькими учредителями, формируется запись списания таких активов. Осуществляется эта операция через дебетование 70 или 75 счета (зависит от того, какой из счетов использовался при начислении дохода) и кредитование счет 84.
Дивиденды полученные: проводки у получателя средств
В ситуациях, когда доход от деятельности предприятия в форме дивидендов получает не физическое лицо, а организация, она должна отражать такие поступления в своем учете. Для этого они переносятся на прочие доходы. Для расчета суммы налога на прибыль дивиденды, которые были получены в отчетном периоде, отражаются в числе внереализационных доходных статей.
Получение дивидендов проводки в учете отражают через такие счета:
- Д76.3 – К91.1 размер дивидендов, которые подлежат перечислению в пользу принимающей стороны, зачисляются в доходы учреждения;
- Д50 (или 51, иногда 52) – К76.3 дивидендные доходы получены предприятием.
Датой формирования доходов в виде дивидендов должен быть день принятия решения о выплате (п. 7 и п. 16 ПБУ 9/99). В балансе эти суммы отражаются по строке 2310.
Выплачиваем промежуточные дивиденды
Источник выплаты дивидендов
Источник выплаты дивидендов акционерам (участникам) – чистая прибыль организации после налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета4. Следовательно, для того, чтобы начислить промежуточные дивиденды текущего года, необходимо прежде всего установить размер чистой прибыли.Для акционерных обществ допускается производить выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов.
Когда дивиденды не могут быть выплачены
К сожалению, для выплаты дивидендов одного желания акционеров (участников) недостаточно. Например, акционерное общество не вправе объявлять решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства)5. Эта норма действует и в отношении обществ с ограниченной ответственностью.Препятствием для вынесения решения о распределении дивидендов между участниками обществ с ограниченной ответственностью может служить также неполная оплата всего уставного капитала.
Весьма актуален и вопрос о размере чистых активов. Если на момент выплаты дивидендов он меньше размера уставного капитала и резервного фонда или может стать меньше в результате выплаты дивидендов, то общество (как акционерное, так и с ограниченной ответственностью) не имеет права производить рассматриваемые выплаты собственникам. Помимо этого, могут возникнуть иные предусмотренные законодательством РФ случаи ограничений по распределению прибыли между участниками (акционерами) и выплате им дивидендов.
Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов
Для учета и обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль отчетного года, служащая источником выплаты дивидендов, определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится на счет 84.В форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» сумма чистой прибыли указывается нарастающим итогом как соотношение всех доходов и расходов за вычетом налога на прибыль6. Эта сумма показывается без учета расходования прибыли на дивиденды.
Таким образом, сумма чистой прибыли, приведенная в форме № 2, будет являться источником для выплаты промежуточных дивидендов.
Направление части чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов в течение года отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичные проводки составляются и по годовым выплатам дивидендов.
Данная норма относительно счета 84 прямо закреплена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Такой порядок начисления промежуточных дивидендов рекомендован и Минфином РФ в Письме от 26.10.2005 № 07-05-06/278.
Далее необходимо рассчитать налог, подлежащий удержанию из суммы причитающихся к выплате дивидендов.
Выплачивая дивиденды физическому лицу, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщиков. Это удержание производится за счет любых денежных средств, получаемых налогоплательщиком7 от налогового агента.
Кроме этого, налоговый агент должен перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета налогового агента на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц8.
При выплате дивидендов участнику – юридическому лицу налог, удержанный при выплате дохода, в течение 10 дней со дня выплаты перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату9.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами10, и для российских юридических лиц по дивидендам, полученным от российских организаций11, ставка налога определена в размере 9%. Необходимо отметить, что налог на прибыль по дивидендам юридических лиц должен определяться с учетом положений ст. 275 НК РФ.
Применительно к иностранцам размеры ставок налогов составляют: для физических лиц – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), для юридических лиц – 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
При выплате дивидендов иностранным физическим лицам следует обратить внимание на п. 2 ст. 232 НК РФ, который устанавливает порядок и механизм освобождения от уплаты НДФЛ в Российской Федерации. В своем Письме от 13.06.2006 № 03-08-05 Минфин РФ указал, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы:
- официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения;
- документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Важно отметить, что суммы начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов желательно отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности12.
Небольшие нюансы налогового законодательства
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежавшим акционеру (участнику) акциям (долям) пропор-ционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации согласно п. 1 ст. 43 НК РФ.Из данной статьи можно сделать вывод, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками (акционерами) такие выплаты уже не будут являться дивидендами.
Их следует рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ13 и облагать уже по ставке 13%14.
Соответственно, если прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, то такие доходы признаются дивидендами и облагаются по ставке 9%. Данная точка зрения нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65. Арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время отсутствует.
| Обратите внимание! Если по итогам года организация получила убыток, но в течение года производила акционерам (участникам) выплаты дивидендов и налог удерживался по ставке 9%, то налоговые органы могут при проверке произвести перерасчет налоговых обязательств компании. В отношении акционеров (участников) – физических лиц – по ставке 13%, в отношении юридических лиц – по ставке 24%. |
Несколько слов о дивидендах и УСН
Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета15. В то же время на «упрощенцев» распространяются обязанности налоговых агентов16.Поэтому при выплате доходов в виде дивидендов другим организациям они обязаны в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета.
Для расчета налога необходимо знать размер объявленных дивидендов, подлежащих выплате. Поэтому «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В противном случае произвести выплаты дивидендов акционерам (участникам) они не смогут.
Данная точка зрения неоднократно высказывалась и Минфином РФ17.
1) ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
2) п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
3) п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ
4) ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
5) ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
6) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
7) п. 4 ст. 226 НК РФ
8) п. 6 ст. 226 НК РФ
9) п. 4 ст. 287 НК РФ
10) п. 4 ст. 224 НК РФ
11) пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
12) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
13) пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ
14) п. 1 ст. 224 НК РФ
15) ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 16 ст. 24, 346.11 НК РФ
17) Письма Минфина РФ от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19, от 08.06.2005 № 03-03-02-04
Дивиденды 2020: на каком счете отражаются
Начисление дивидендов — это операция по распределению чистой прибыли между участниками организации. На каком счете учитываются дивиденды, какими проводками отразить операцию по начислению, расскажем в нашей статье.
Часть или вся сумма чистой прибыли может быть распределена между участниками компании. В АО прибыль распределяется между акционерами, в ООО — между участниками общества. Периодичность распределения выплат может быть и квартальной, и полугодовой, но чаще всего годовой.
Определяется объем чистой прибыли к распределению на дивиденды, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по кредитовому остатку на конец отчетного периода. Также отследить сумму к распределению можно по данным годовой бухгалтерской отчетности — это строка 1370 «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского баланса.
Порядок распределения
Прежде чем перейти к бухучету: дивиденды, какой счет и проводки, обозначим ключевые требования, которые обязательны к соблюдению при распределении чистой прибыли.
Итак, чиновники обозначили ряд обязательных условий, которые следует выполнить общему собранию компании (Письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). К таковым относят:
- Чистая прибыль подтверждена данными бухгалтерской отчетности, подготовленной за расчетный период.
- Величина чистых активов экономического субъекта превышает стоимость уставного и резервного капитала, и данное условие не изменится после выплаты ДВ.
- Уставный капитал компании полностью оплачен.
- Признаки банкротства фирмы полностью отсутствуют. Также они не появятся после распределения ДВ.
- Выбывшим участникам полностью выплачена их доля — для ООО. Завершен выкуп акций по указанию акционеров — для АО.
- Последовательность в определении выплат соблюдена (привилегированные акции — в первую очередь, прочие преимущественные — во вторую, обыкновенные — в третью).
По итогам заседания общего собрания составляется протокол, в котором отражается решение о выплате начисленных ДВ. Если в компании всего один участник, то протокол заменяется на его единоличное решение. Обратите внимание, что протокол должен раскрывать следующую информацию:
- общая сумма, причитающаяся к выплате;
- форму и сроки выдачи;
- величину выплат по каждой категории акций — для АО;
- дата, на которую был установлен список акционеров общества.
На основании данных, содержащихся в протоколе заседания общего собрания, уже определяется сумма выплаты в отношении каждого участника или акционера. Для подсчета учитывается количество акций, объем доли, принадлежащий конкретному участнику, а также стоимость единицы (доли, акции).
Обратите внимание, что преимущественная форма выдачи — денежная. Так как у имущественной формы выдачи могут возникнуть проблемы при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ или налогу на прибыль.
Срок осуществления выплат также ограничен. Например, для ООО — это 60 рабочих дней с момента утверждения протокола (решения). Для АО сроки меньше: 10 рабочих дней с момента утверждения даты, на которую определен список акционеров, — в отношении номинальных держателей и доверительным управляющим; 25 рабочих дней — в отношении прочих акционеров.
Бухгалтерский учет
Итак, мы обозначили, как распределяются дивиденды, на каком счете отражаются в бухучете, расскажем далее.
В первую очередь определим распространенную бухгалтерскую ошибку. Некоторые специалисты ошибочно полагают, что начисление ДВ следует отражать на счете 84. Это в корне не верно. Повторимся, кредитовый остаток бухсчета 84 «Нераспределенная прибыль» дает понять, какую сумму можно распределить между участниками. С данного счета и происходит списание прибыли. Так как начислять дивиденды, на какой счет отнести причитающиеся суммы?
Используйте счет 75 по соответствующим аналитическим субсчетам, если начисляете выплаты в отношении юридических лиц или физических лиц, которые не являются работниками компании. Также подойдет 75 счет для индивидуальных предпринимателей. Но если получатели ДВ — сотрудники общества, то отражайте начисления по бухсчету 70 в соответствующей аналитике.
Бухгалтерские записи:
Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
Начислены дивиденды участникам | 84 | 75-2 — юрлицам, ИП или физлицам, не являющимся сотрудниками общества 70 — физическим лицам, сотрудникам общества |
Удержаны налоги с дивидендов | 75-2 70 | 68, субсчет «Налог на прибыль» 68, субсчет «НДФЛ» |
Налоги перечислены в бюджет | 68 | 51 |
Произведены выплаты дивидендов участникам | 75-2 70 | 51 — с расчетного счета 50 — из кассы |
Данные суммы не следует включать в отчетность, а именно в расчет по страховым взносам. Следовательно, и сведения о состоянии индивидуального счета застрахованного лица не будут содержать информации о дивидендах.
Если юридическое лицо создается и функционирует как ООО, заработанная прибыль должна распределяться между его собственниками (учредителями, участниками) надлежащим образом.
Речь идет о начислении и последующей выплате причитающихся дивидендов совладельцам организации. Для ООО все аспекты распределения прибыли регламентируются двадцать восьмой статьей 14-ФЗ.
Необходимо разобраться, когда и при каких условиях выплачиваются дивиденды совладельцам ОООа, как распределяется заработанная прибыль между учредителями.
Кроме того, важно уточнить механизм расчета и выплаты дивидендов дольщикам ООО, а также те ситуации, когда учредители юрлица не вправе делить чистую прибыль.
Корректный бухгалтерский учет начисляемых и выплачиваемых дивидендов заслуживает особого внимания, поскольку он имеет огромное значение для юрлица, организованного как ООО.
Понятие
Распределение прибыли в ООО реализуется через механизм дивидендных выплат. Так, дивидендами обычно называют часть чистой прибыли юридического лица, распределяемую между совладельцами пропорционально их актуальным долям (частям) в уставном капитале (УК) этого юрлица или другим доступным способом, предусмотренным уставом.
Вердикт о частичном распределении прибыли, заработанной хозяйственным обществом за определенный период, выносится всеобщим собранием участников данного общества.
Чистой прибылью организации считается прибыль, оставшаяся в ее распоряжении после уплаты налоговых и других необходимых платежей.
Из чистой прибыли ООО дивиденды могут выплачиваться его участникам только при соблюдении конкретных условий, предусмотренных актуальным законодательством.
Именно прибыль, заработанная юридическим лицом, является источником дивидендных выплат, совершаемых в пользу учредителей ООО.
Прибыль, подлежащая распределению между учредителями хозяйственного общества, рассчитывается по данным его бухгалтерского учета.
Таким образом, чтобы принять обоснованное решение о начислении и выплате дивидендов по итогам конкретного периода, соучредители ООО должны сначала удостоверить его отчетность, четко подтверждающую наличие достаточного объема чистой прибыли.
Как известно, официальная финансовая отчетность составляется и направляется в налоговую службу один раз за год.
Однако актуальными нормами закона об ООО предусматривается возможность выплаты дольщикам дивидендов не только за год, но и за промежуточные периоды (имеются в виду квартал, полугодие).
Источник промежуточных дивидендов – нераспределенная прибыль юридического лица, зафиксированная отчетностью в текущем году.
Следует учесть, однако, что ООО вправе выплачивать своим участникам промежуточные дивиденды, если нераспределенная прибыль нужной величины была фактически получена юрлицом за соответствующий период (квартал, полугодие).
Важно учесть и тот факт, что прибыль определяется нарастающим (накопительным) итогом за календарный год.
Соответственно, окончательная величина заработанной прибыли может определяться исключительно по результатам уже завершившегося года.
Если совладельцы примут решение о дивидендных выплатах по итогам прошедшего года, им придется учесть суммы промежуточных дивидендов, уже выплаченных (полученных) на протяжении этого года.
Читайте также: Правила выплаты дивидендов единственному учредителю.
Можно ли не платить?
ООО вправе выплатить назначенные дивиденды своим учредителям, если неукоснительно соблюдаются следующие условия, предусмотренные действующим законодательством:
- У хозяйственного общества (ООО) не наблюдаются признаки финансовой несостоятельности. В отношении данного юрлица не проводится процедура банкротства.
- Выбывшему учредителю полностью выплатили (возместили, компенсировали) актуальную стоимость доли, переданной хозяйственному обществу.
Уставный капитал ООО полностью оплачен действующими участниками. Непогашенная задолженность учредителей отсутствует.- Величина чистых активов превышает суммарную величину его уставного капитала (УК) и резервного фонда (РФ).
Уставный капитал ООО полностью оплачен действующими участниками. Непогашенная задолженность учредителей отсутствует.Вышеперечисленные требования предусматриваются двадцать девятой статьей 14-ФЗ.
Если они не соблюдаются одновременно на момент предполагаемого распределения прибыли, выплату дивидендов осуществлять нельзя (до полного устранения или прекращения имеющихся несоответствий).
Когда выплачиваются участникам?
Юрлицо (ООО) выплачивает дивиденды дольщикам, если оно реально осуществляет деятельность, по итогам которой за определенный промежуток времени образовался положительный финансовый результат (прибыль).
Как уже говорилось ранее, прибыль, подлежащая распределению между учредителями юрлица, может фиксироваться отчетностью не только за год, но и за промежуточные периоды (имеется в виду квартал, полугодие).
Следовательно, решение о дивидендных выплатах может выноситься собранием участников один раз в год, один раз в полгода или, как вариант, один раз в квартал, что предусмотрено 28 (двадцать восьмой) статьей 14-ФЗ.
Возможна или нет ежемесячная выдача?
Выплачивать дивиденды за более короткие периоды (например, месяц) не разрешается.
Порядок совершения дивидендных выплат регламентируется уставом ООО, учитывая актуальные требования законодательства.
Окончательный итог чистой прибыли определяется за минувший год, который уже полностью завершился.
Любые промежуточные выплаты рекомендуется осуществлять, когда имеется уверенность в получении нужного объема прибыли по итогам всего года.
Как получить – способы получения
Выплата дивидендов выполняется либо по решению единоличного собственника юридического лица, либо на основании протокола всеобщего собрания совладельцев.
Чтобы принять нужные решения, необходимо сформировать отчетность ООО за соответствующий промежуток времени и созвать собрание дольщиков – собственников ООО.
Вердикт должен содержать следующие сведения:
- конкретный период выплаты;
- часть заработанной прибыли, направленная совладельцами юрлица на дивидендную выплату;
- форма и график погашения дивидендов (обозначается окончательный срок совершения данных выплат).
В протоколе совсем не обязательно указывать порядок распределения, поскольку дивиденды обычно выплачиваются учредителям пропорционально долям их участия, если иной алгоритм не оговорен уставом ООО.
Можно ограничиться указанием совокупной суммы дивидендов, подлежащих выплате.
Если решение уже вынесено всеобщим собранием дольщиков ООО, оно должно быть окончательно исполнено на протяжении 60 (шестидесяти) дней, если другой срок реализации таких выплат не предусматривается уставом юрлица.
Порядок начисления и оплаты
Существует определенный порядок, в соответствии с которым учредителям хозяйственного общества (ООО) начисляются и выплачиваются дивиденды.
Этот порядок предусматривает последовательную реализацию таких этапов:
- Определение актуальной величины чистых активов юрлица. Формула расчета регламентируется нормами действующего законодательства.
- Действительная величина чистых активов ООО должна быть больше суммы актуальных величин его уставного капитала (УК) и резервного фонда (РФ). Если это требование не соблюдается, дивиденды не подлежат выплате.
- Принимается окончательный вердикт о распределении прибыли между участниками. Собрание совладельцев решает, как распорядиться чистой прибылью – выплатить дольщикам дивиденды или, как вариант, направить на развитие компании. Если все же решили выплачивать дивиденды, нужно уточнить, какую часть чистой прибыли стоит распределить между учредителями. Кроме того, следует определиться с тем, как именно прибыль будет распределяться между дольщиками (к примеру, пропорционально актуальным долям).
- Решение утверждается большинством, оформляется протоколом всеобщего собрания. В протоколе отражаются наименование юрлица, перечень действующих участников с указанием долей, список вопросов для обсуждения, вынесенный вердикт, а также сумма, сроки и способ выплаты. Если срок не уточняется в протоколе, дивиденды выплачиваются учредителям на протяжении шестидесяти дней с момента вынесения надлежащего вердикта.
- Руководитель хозяйственного общества издает распоряжение, в котором главному бухгалтеру или иному уполномоченному лицу поручается обеспечить исполнение вердикта, вынесенного всеобщим собранием дольщиков и оформленного надлежащим протоколом. Приказ этот оформляется обычно секретарем или делопроизводителем. Протокол собрания дольщиков является основанием для издания данного распоряжения и приложением к нему.
- Суммы выплачиваемых дивидендов вычисляются по избранному алгоритму. Самый распространенный вариант – общая величина чистой прибыли, подлежащая распределению, умножается на процентную долю каждого из участников. Из полученных значений сразу же удерживаются налоги (например, НДФЛ для дольщиков-граждан), которые перечисляются непосредственно в бюджет. Дивиденды (без налоговых сумм) могут выплачиваться как безналичным перечислением с расчетного счета, так и наличностью из кассы.
- Составляется необходимая отчетность, которая передается в налоговую службу с соблюдением установленных сроков. Например, на каждого из учредителей-граждан оформляются и подаются 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Решение утверждается большинством, оформляется протоколом всеобщего собрания. В протоколе отражаются наименование юрлица, перечень действующих участников с указанием долей, список вопросов для обсуждения, вынесенный вердикт, а также сумма, сроки и способ выплаты. Если срок не уточняется в протоколе, дивиденды выплачиваются учредителям на протяжении шестидесяти дней с момента вынесения надлежащего вердикта.На каком счете учитывать?
Бухгалтерский счет 84 отражает величину нераспределенной прибыли хозяйственного общества.
Этот счет позволяет оценить, какую именно сумму можно разделить между учредителями. Прибыль, распределяемая в виде дивидендов, списывается с 84 счета.
Дивиденды, начисляемые и выплачиваемые участникам хозяйственного общества, учитываются по 75 счету с применением надлежащих аналитических субсчетов.
Этот счет подходит, если получатели дивидендов являются юрлицами, частными предпринимателями или обычными гражданами, не относящимися к сотрудникам этого хозяйственного общества.
Если же дивиденды выплачиваются работникам компании, начисляемые суммы лучше отражать по 70 бухгалтерскому счету.
Бухгалтерские проводки по начислению и выплате
Все денежные операции, связанные с начислением и выплатой учредителям юрлица обусловленных дивидендов, регистрируются в бухгалтерском учете определенными проводками.
Действие | Дебет | Кредит |
Проводка – начислены дивиденды субъектам, не относящимся к сотрудникам общества, за счет нераспределенной прибыли | 84 | 75 |
Дивиденды начисляются сотрудникам общества | 84 | 70 |
Налог удерживается с дивидендов, выплачиваемых субъектам, не относящимся к сотрудникам общества | 75 | 68 |
Налог удерживается с дивидендов, выплачиваемых сотрудникам общества | 70 | 68 |
Проводка – выплачены дивиденды субъектам, не относящимся к сотрудникам общества | 75 | 51,50 |
Проводка — дивиденды перечислены сотрудникам общества | 70 | 51,50 |
Налоги, удержанные с дивидендных выплат, перечисляются (переводятся) в бюджет | 68 | 51 |
Дивиденды, которые не удалось выплатить субъектам, не относящимся к сотрудникам общества, списываются (возвращаются) на счет нераспределенной прибыли | 75 | 84 |
Дивиденды, которые не получилось выплатить сотрудникам общества, списываются (возвращаются) на счет нераспределенной прибыли | 70 | 84 |
Полезное видео
О порядке учета выплаты дивидендов и долей от прибыли, подробно рассказано в данном видео:
Выводы
Учредителям ООО дивиденды выплачиваются с учетом соответствующих требований 14-ФЗ. Нормами действующего законодательства регламентируются различные аспекты распределения прибыли между совладельцами хозяйственного общества.
Решения о дивидендных выплатах принимаются всеобщим собранием дольщиков, оформляются надлежащим протоколом.
Огромное значение имеют условия, без соблюдения которых не представляется возможным распределение прибыли юрлица.
Начисление и выплата дивидендов: проводки
Деятельность любого предприятия направлена на получение прибыли, которую впоследствии необходимо правильно распределить.
Как правило, существенная ее доля идет на дальнейшее развитие производства, но мы поговорим о том, как осуществляется начисление и выплата дивидендов, проводки, а также достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по движению дивидендов, сроках и порядке проведения выплат.Дивиденды и акционеры
Дивидендом принято называть долю прибыли организации, которая выплачивается акционерам после погашения всех необходимых платежей. Т. е. для того, чтобы получить дивиденды, необходимо быть акционером компании, иными словами, иметь в собственности акции предприятия. Обычно акционерами становятся учредители компании еще на стадии ее становления, преследуя целью приобретение дохода от вложенных на развитие организации финансовых средств.
Законодательством дивиденд определяется как доход, полученный участником или акционером от компании при пропорциональном распределении прибыли (согласно вложенным долям в уставном капитале), оставшейся после налогообложения. К дивидендам относится и доход от выплаты процентов по привилегированным акциям.Какие выплаты не могут считаться дивидендами?
Не подпадают под определение «дивиденды»:
• выплаты акционеру при реорганизации или ликвидации компании, не превышающие размер его вложений в складочный капитал;
• выплаты, передаваемыми в собственность акциями компании, акционерам этой же организации.
• выплаты некоммерческих организаций сотрудникам для осуществления ее уставной деятельности.
Законом установлено, что по итогам деятельности за год компания вправе объявить дивиденды по акциям, но может этого и не делать. Это право компании, установленное законодательно.
Такие обязательства не предусмотрены, а решение о выплате доходов по акциям или направлении прибыли на другие нужды принимаются на общем собрании акционеров. Если оно решает произвести выплату дивидендов, то советом директоров после тщательного анализа определяется их размер, который и будет рекомендован общему собранию. Акционерам дается право согласиться и утвердить рекомендованную сумму выплат или отклонить ее и отказаться от объявления дивидендов. Установить другой размер дивидендов общее собрание не вправе. В России размер дивидендов устанавливается в национальной валюте (рублях) на одну акцию за минусом НДФЛ.Сроки выплаты
Утвердив размер прибыли, распределенной для выдачи дивидендов, общее собрание объявляет решение о выплате дивидендов, чем ставит в известность причастных лиц.
Обычно подобные доходы оплачиваются деньгами, но бывают и имущественные формы выплат, которые обязательно должны быть предусмотрены в уставе компании.
Акционерные компании и ООО вправе распределять дивиденды не только по итогам года, но и полугодия, а также квартала. В законе отсутствуют ограничения периодов выплат доходов.
Случается, что прибыль компании не распределяется несколько лет, аккумулируясь на счете нераспределенных прибылей (№ 84). Запреты на выплату дивидендов прошлых периодов законодательно также не установлены, так что подобное решение совета директоров и последующее утверждение его общим собранием вполне осуществимы.
Уставом организации или собранием акционеров определяются сроки, в течение которых компания обязана начислить и выплатить дивиденды. Если период выплат не установлен, то, согласно законодательству, он не превышает 60 дней с момента объявления дивидендов. В эти сроки акционеры должны получить начисленные им доходы.
Начисление
После решения выплачивать дивиденды и утверждения списков тех, кому они причитаются, начинается кропотливая бухгалтерская работа. Начисление сумм доходов осуществляется персонально по каждому участнику.
Обычно уставом компании предусматриваются условия распределения дивидендов среди акционеров в соответствии с действующим законодательством, диктующим признание дохода, начисленного пропорционально долям участников. Общая сумма прибыли, которая по решению собрания определена для выплаты акционерам, умножается на процент внесения средств в уставный капитал каждым участником. Так определяется сумма дивиденда, причитающаяся отдельному акционеру. Сопровождающие начисление дивидендов, проводки будут указаны ниже.
Налогообложение
Как всякий доход, дивиденд, причитающийся акционеру, подлежит налогообложению. Размер ставки налога зависит от категории налогоплательщика. С начала 2015 года ставки налога существенно изменились. Раньше доходы от дивидендов для физических и юридических лиц, находящихся и проживающих в России, облагались по ставке 9 %. Теперь размер налога увеличился до 13 %, а объявленные дивиденды за прошлые периоды будут облагаться по этому тарифу.
Дивиденды юридических лиц, не имеющих статус налогового резидента РФ, облагаются по ставке 15 %, для частных – 30 %.
Российские компании выступают налоговыми агентами и обычно удерживают и перечисляют налоги в бюджет самостоятельно, поэтому акционеры получают дивиденды уже за минусом суммы налога.
Сроки перечисления налогов
Закон требует произвести удержание и перечисление НДФЛ не позднее даты получения денег на выплату из кассы или перечисления средств на счета участников, акционеров по поручению или третьих лиц. В платежных документах на перечисление НДФЛ следует указать код бюджетной классификации – 18210102010011000110.
Начисление и выплата дивидендов: проводки
Вся информация по начислению и движению выплат дивидендов аккумулируется на балансовом счете расчетов с учредителями (№ 75), корреспондирующемся со счетами источников, активов, расчетов, налогов и др.
Определившись, с размером общей суммы, предназначенной к выплате, бухгалтер производит начисление дивидендов. Проводки:
• Д/т 84 – К/т 75/2 – на сумму прибыли, распределенной к выплате дивидендов. Аналитический учет начисленных дивидендов персонально по каждому участнику представляет собой список фамилий с причитающимися суммами выплат, итоги которого соответствует кредитовому обороту счета № 75/2 указанной проводки.
Акционеры и участники в получении дивидендов могут работать в компании, а могут и не числиться в штате организации, поэтому начислять дивиденды следует по-разному. Начисление доходов сотрудникам компании производится на счет № 70 «Расчеты с сотрудниками по заработной плате». Проводки по выплате дивидендов учредителю, участникам и акционерам, работающим в компании:• Д/т 75/2 – К/т 70 – на сумму доходов акционерам-сотрудникам предприятия.
Следующий шаг – налогообложение начисленных доходов. Начислен налог на дивиденды акционерам, проводка:
• Д/т 75/2 – К/т 68/ прибыль – начислен налог на доходы от дивидендов акционеров – организаций.
• Д/т 75/2 – К/т 68/ НДФЛ – на сумму налога с дивидендов акционеров – частных лиц.
• Д/т 68– К/т 51 – с расчетного счета перечислена сумма удержанных налогов.
Участникам, не состоящим в штате компании, выплата дивидендов (проводки: д/т 75/2 – к/т 50, 51) осуществляется наличными деньгами или перечислением со счета компании на счета акционеров.
Иногда доходы выплачиваются не деньгами, а ценными бумагами, например векселями сторонних организаций, имеющихся в компании. Передача векселя – та же выплата дивидендов. Проводки, отражающие эту операцию, таковы:
• Д/т 75/2 – К/т 91 – на сумму номинала ценной бумаги.
• Д/т 91 – К/т 58/2 – на сумму фактических расходов, сопровождающих покупку векселя, учтенного на счете 58/2.
• Д/т 91 (99) – К/т 99 (91) – определен финансовый результат от выбытия денежного документа.
В некоторых компаниях разрешена имущественная выплата дивидендов. Проводки в этом случае следующие:
• Д/т 75/2 – К/т 90 – на сумму отпускной стоимости товаров или имущества, эквивалентной размеру причитающихся доходов.
• Д/т 90 – К/т 68/ НДС – начислен НДС на отпускную цену товаров.
• Д/т 90 – К/т 41, 43, 20 и другие счета производства – на сумму фактической себестоимости покупных товаров, продукции.
• Д/т 90 – К/т 99 – выведен результат от продажи товаров или услуг.
Передачу имущества компании (не товаров) отражают другие проводки бухгалтерские. Выплата дивидендов:
• Д/т 75/2 – К/т 91 – на стоимость имущества с учетом НДС на сумму причитающихся доходов за вычетом удержанных налогов.
• Д/т 91 – К/т 68/ НДС – на сумму начисленного на цену имущества НДС.
• Д/т 91 – К/т № 01, 08, 10 – на сумму остаточной стоимости переданного имущества.
• Д/т 91 – К/т 99 – определен размер прибыли от передачи имущества.
Таковы проводки по выплате дивидендов учредителю и другим акционерам компании.
Тонкости определения налоговой базы предприятия на УСН после выплаты дивидендов
В связи с выплатой дивидендов у «упрощенцев» часто возникает вопрос: «Отражается ли выплата дивидендов (проводки указаны) и перечисление НДФЛ в налогооблагаемой базе УСН?» Предприятия на режиме «Доходы минус расходы» могут отражать ограниченный перечень расходов, упомянутых в НК РФ. Но дивиденды, начисленные и выплаченные участникам, в нем не указаны. Следовательно, уменьшить налоговую базу расходы по ним не могут. А так как компания, следуя обязанностям налогового агента, перечисляет налоги не за себя, то сумма удержанного НДФЛ также не отражается на снижении налоговой базы.
Итак, в статье приведены основные понятия, такие как дивиденды, бухгалтерские проводки, отражающие операции по их учету.
Начисляем дивиденды
Для учета сумм дивидендов, подлежащих выплате участникам (учредителям), в Инструкции № 291 предусмотрен субсчет 671 «Расчеты по начисленным дивидендам». По кредиту этого субсчета отражают дивиденды, начисленные собственникам простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале), за счет прибыли или других, предусмотренных учредительными документами источников. В свою очередь, по дебету этого субсчета показывают выплату дивидендов, а также суммы налогов, которые уплачивают за счет дивидендов, т. е. удерживают из них (например, НДФЛ, ВС).
Аналитический учет дивидендов ведут отдельно по каждому учредителю (участнику).
Как правило,
дивиденды начисляют за счет прибыли и отражают корреспонденцией Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — Кт 671
В конце года дебетовое сальдо субсчета 443 предстоит закрыть корреспонденцией Дт 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») — Кт 443. В первом случае сумма дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль предприятия, а во втором — увеличивает непокрытый убыток.
Начисляем дивидендный аванс
Всем известно одно из главных правил составления финотчетности: сворачивание статей активов и обязательств не допускается. Что это значит применительно к нашему случаю?
Для того, чтобы соблюсти это требование и не сворачивать раньше времени уплаченные суммы дивидендных авансов с начисленными обязательствами по другим налогам и сборам (Кт 64 «Расчеты по налогам и платежам»), суммы дивидендных авансов желательно учитывать на отдельном субсчете к счету 64, например, 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов».
Тогда уплату дивидендного аванса вы покажете корреспонденцией Дт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте». По окончании отчетного периода (квартала, года), когда в бухгалтерском учете предприятие начислит налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дт 17, 54, 98 — Кт 641/«Расчеты по налогу на прибыль»), сумму уплаченного авансового взноса нужно зачесть в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль (естественно, в пределах суммы такого обязательства).
Для этого делают проводку Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов»
Само собой разумеется, если в отчетном периоде предприятие получило убытки и не начисляло налог, остаток по Дт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов» в счет уплаты налога на прибыль мы не списываем, а учитываем до тех пор, пока не появится прибыль и, соответственно, право зачесть дивидендный аванс в счет погашения налогового обязательства.
Обратите внимание! Дебетовый остаток на субсчете 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов» на конец отчетного периода показывает нам сумму авансового взноса, которую можно перенести в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль будущих отчетных периодов.
Такие же правила учета авансовых взносов по налогу на прибыль рекомендовал и Минфин еще в письме от 24.01.2013 г. № 31-08410-06-52297. И пусть оно касалось уплаты ежемесячных прибыльных авансов, его выводы, на наш взгляд, справедливы и в нашем случае, т. е. для обычных дивидендных авансов, которые прибыльщики уплачивают при выплате дивидендов.
И напоследок давайте рассмотрим пример.
Пример. Предприятие — годовой плательщик налога на прибыль по результатам 2016 года получило положительный объект налогообложения в сумме 200000 грн. Сумма налогового обязательства по налогу на прибыль в размере 36000 грн. (200000 грн. х х 18 % : 100 %) уплачена в январе 2017 года.
В феврале 2017 года собранием участников предприятия принято решение выплатить дивиденды учредителям-резидентам по итогам работы за 2016 год в размере 300000 грн., в том числе:
— учредителю-юрлицу — в сумме 250000 грн.;
— учредителю-физлицу — в сумме 50000 грн.
Обратите внимание: по условиям примера предприятие выплачивает одновременно облагаемые дивиденды учредителю-юрлицу и не облагаемые дивидендным авансом дивиденды в пользу физлица. В такой ситуации сумму превышения нужно искать путем сравнения с объектом налогообложения только «облагаемой части» дивидендов, т. е. суммы дивидендов, начисленной в пользу юридического лица (в нашем случае — 250000 грн.).
В бухгалтерском учете предприятия начисление и выплату дивидендов участникам — физическим и юридическим лицам отражаем так:
Начисление и выплата дивидендов
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Начислены дивиденды учредителям: | |||
— учредителю-юрлицу | 443 | 671/ю | 250000,00 | |
— учредителю-физлицу | 443 | 671/ф | 50000,00 | |
2 | С суммы дивидендов, причитающихся учредителю-физлицу, удержан НДФЛ (50000 грн. х 5 % : 100 %) | 671/ф | 641/ НДФЛ | 2500,00 |
3 | С суммы дивидендов, причитающихся учредителю-физлицу, удержан ВС (50000 грн. х 1,5 % : 100 %) | 671/ф | 642 | 750,00 |
4 | Перечислен НДФЛ в бюджет | 641/ НДФЛ | 311 | 2500,00 |
5 | Перечислен ВС в бюджет | 642 | 311 | 750,00 |
6 | Уплачен дивидендный авансовый взнос (с суммы дивидендов, выплачиваемых юрлицу*) ((200000 грн. — 250000 грн.) х х 18 % : 100 %) | 641/дивидендный аванс | 311 | 9000,00 |
* С дивидендов, выплачиваемых физлицам, дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль не уплачивают ( п.п. 57.11.3 НКУ). | ||||
7 | Выплачены дивиденды: | |||
— учредителю-юрлицу | 671/ю | 311 | 250000,00 | |
— учредителю-физлицу (50000 грн. — 2500 грн. — 750 грн.) | 671/ф | 311 | 46750,00 | |
8 | Начислен налог на прибыль (по итогам 2017 года) | 98 | 641/ приб | 40000,00 (условно) |
9 | Уплаченный дивидендный аванс в конце года зачтен в счет обязательств по налогу на прибыль | 641/ приб | 641/ дивидендный аванс | 9000,00 |
10 | В конце года закрыто сальдо субсчета 443 | 441 | 443 | 300000,00 |
выводы
- Начисление дивидендов в бухгалтерском учете показывают корреспонденцией Дт 443 — Кт 671.
- Для учета уплаты дивидендного аванса, а также списания суммы аванса в счет погашения налоговых обязательств по налогу на прибыль применяют отдельный субсчет 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов».
- Дебетовый остаток на субсчете 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов» на конец отчетного периода представляет собой сумму аванса, которую можно зачесть в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль будущих отчетных периодов.
Начисление и выплата дивидендов: проводка
Деятельность любого предприятия направлена на получение прибыли, которая затем должна быть правильно распределена.
Как правило, значительная его часть идет на дальнейшее развитие производства, но мы поговорим о том, как начисление и выплата дивидендов, размещение, а также надежное отражение в учете операций по движению дивидендов, сроков и порядок осуществления платежей.Дивиденды и акционеры
Дивиденды обычно называют акцией прибыли организации, которая выплачивается акционерам после оплаты всех необходимых платежей.То есть для получения дивидендов необходимо быть акционером компании, другими словами, владеть акциями предприятия. Обычно акционеры становятся учредителями компании на этапе ее формирования, преследуя цель получения дохода от средств, вложенных в развитие организации.
Дивиденды определяются законодательством как доходы, полученные участником или акционером от компании, пропорционально распределению прибыли (в соответствии с внесенными долями в уставном капитале), остающейся после налогообложения.Дивиденды включают доход от выплаты процентов по привилегированным акциям.Какие выплаты нельзя считать дивидендами?
Не подпадают под определение «дивиденды»:
• выплаты акционеру в случае реорганизации или ликвидации общества, не превышающие сумму его инвестиций в уставный капитал;
• платежи, переданные в собственность акций компании, акционерам одной организации.
• выплаты некоммерческим организациям работникам за осуществление их уставной деятельности.
Решение о выплате дивидендов: кто его принимает?
Закон устанавливает, что по результатам деятельности за год компания имеет право объявлять дивиденды по акциям, но не может этого делать. Это право компании, установленное законом.
Такие обязательства не предусмотрены, и решение о выплате дохода по акциям или направлении прибыли для других нужд принимается на общем собрании акционеров. Если он решит выплатить дивиденды, то совет директоров после тщательного анализа определяет их размер, который будет рекомендован общему собранию.Акционерам предоставляется право согласовать и утвердить рекомендуемую сумму выплат или отклонить ее и отказаться от объявления дивидендов. Общее собрание не вправе устанавливать другой размер дивидендов. В России размер дивидендов устанавливается в национальной валюте (рублях) на акцию за вычетом налога на доходы физических лиц.Условия оплаты
Утвердив размер прибыли, распределяемой на выплату дивидендов, общее собрание объявляет решение о выплате дивидендов, чем сообщает заинтересованным лицам.
Обычно такие доходы выплачиваются деньгами, но существуют также имущественные формы платежей, которые обязательно должны быть оговорены в уставе компании.
Акционерные общества и ООО имеют право распределять дивиденды не только по итогам года, но и по полугодию, а также по кварталам. В законе отсутствуют ограничения по срокам выплаты доходов.
Бывает, что прибыль компании не распределяется несколько лет, накапливается за счет нераспределенной прибыли (№84). Запреты на выплату дивидендов прошлых периодов также юридически не установлены, поэтому такое решение совета директоров и последующее утверждение его общим собранием вполне осуществимо.
Уставом организации или собрания акционеров определяется время, в течение которого компания обязана начислять и выплачивать дивиденды. Если срок выплаты не установлен, то, согласно закону, он не должен превышать 60 дней с даты объявления дивидендов. В этих условиях акционеры должны получать начисленный доход.
Начисление
После принятия решения о выплате дивидендов и списков утверждений тем, кому они должны, начинается кропотливая бухгалтерская работа. Начисление сумм дохода осуществляется лично для каждого участника.
Обычно устав компании предусматривает условия распределения дивидендов между акционерами в соответствии с действующим законодательством, что диктует признание доходов, начисляемых пропорционально долям участников. Общая сумма прибыли, которая по решению собрания определяется для выплаты акционерам, умножается на процент вклада средств в уставный капитал каждого участника.Это определяет размер дивидендов, причитающихся отдельному акционеру. Сопровождая начисление дивидендов, размещение будет указано ниже.
Налогообложение
Как и любой доход, владелец дивидендного налога подлежит налогообложению. Размер налоговой ставки зависит от категории налогоплательщика. С начала 2015 года налоговые ставки существенно изменились. Ранее доход от дивидендов для физических и юридических лиц, проживающих и проживающих в России, облагался налогом по ставке 9%. Теперь ставка налога увеличилась до 13%, и объявленные дивиденды за прошедшие периоды будут облагаться налогом по этой ставке.
Дивиденды юридических лиц, не имеющих статуса налогового резидента Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 15%, для физических лиц — 30%.
Российские компании действуют как налоговые агенты и обычно самостоятельно удерживают и перечисляют налоги в бюджет, поэтому акционеры получают дивиденды уже за вычетом суммы налога.
Условия перечисления налогов
Закон требует удержания и перечисления НДФЛ не позднее даты поступления денег для оплаты из кассы или перечисления средств на счета участников, акционеров от имени или третьих лиц ,В платежных документах для перечисления подоходного налога с населения необходимо указать код бюджетной классификации — 18210102010011000110.
Начисление и выплата дивидендов: проводка
Вся информация о начислении и движении дивидендных платежей накапливается на балансе ведомости счетов с учредителями (№ 75), которая соответствует счетам источников, активов, расчетов, налогов,
Определены, с учетом размера общей суммы, предназначенной для выплаты, бухгалтер рассчитывает дивиденды.Проводки:
• Д / т 84 — К / т 75/2 — на сумму прибыли, распределенной на выплату дивидендов. Аналитический учет начисленных дивидендов представляет для каждого участника индивидуально список имен с причитающимися выплатами, результаты которых соответствуют кредитному обороту счета № 75/2 указанной проводки.
Акционеры и участники, получающие дивиденды, могут работать в компании, и могут не указываться в штате организации, поэтому необходимо рассчитывать дивиденды по-разному.Расчет доходов работникам предприятия производится на счет № 70 «Расчеты с работниками по заработной плате». Начисление на выплату дивидендов учредителю, участникам и акционерам, работающим в компании:• Д / т 75/2 — К / т 70 — о сумме доходов акционерам-работникам предприятия.
Следующим шагом является налогообложение начисленного дохода. Налог на дивиденды акционерам размещен, объявление:
• Д / т 75/2 — К / т 68 / прибыль — взимается налог на доходы от дивидендов акционеров — организаций.
• Д / т 75/2 — К / т 68 / НДФЛ — на сумму налога с дивидендов акционеров — частных лиц.
• Д / т 68- К / т 51 — с расчетного счета указывается сумма удержанных налогов.
Участникам, которые не находятся в компании, выплата дивидендов (проводка: д / т 75/2 — ц / т 50, 51) осуществляется денежными средствами или переводом со счета компании на счета акционеров.
Иногда доходы оплачиваются не деньгами, а ценными бумагами, например, векселями сторонних организаций, имеющимися в компании.Передача векселя — это такая же выплата дивидендов. Проводки, отражающие эту операцию, следующие:
• Д / т 75/2 — К / т 91 — для суммы номинальной стоимости ценной бумаги.
• Д / т 91 — К / т 58/2 — на сумму фактических расходов, сопровождающих покупку векселя, учитываемых на счете 58/2.
• Д / т 91 (99) — К / т 99 (91) — определяется финансовый результат выбытия денежного документа.
Некоторые компании разрешают выплату имущества дивидендов.В этом случае проводка выглядит следующим образом:
• Д / т 75/2 — К / т 90 — на сумму отпускной стоимости товара или имущества, эквивалентную размеру причитающихся расписок.
• Д / т 90 — К / т 68 / НДС — НДС добавляется к продажной цене товара.
• Д / т 90 — К / т 41, 43, 20 и др. Счета производства — на сумму фактической себестоимости купленных товаров, продукции.
• Д / т 90 — К / т 99 — выводится результат от продажи товаров или услуг.
Передача имущества компании (не товара) отражает другие учетные записи. Выплата дивидендов:
• Д / т 75/2 — К / т 91 — по стоимости имущества с учетом НДС на сумму дохода, подлежащего уплате после вычета удержанных налогов.
• Д / т 91 — К / т 68 / НДС — на сумму НДС, начисленную на стоимость имущества.
• Д / т 91 — К / т № 01, 08, 10 — на сумму остаточной стоимости переданного имущества.
• Д / т 91 — К / т 99 — определяется размер прибыли от передачи имущества.
Это инструкции по выплате дивидендов учредителю и другим акционерам компании.
Тонкости определения налоговой базы предприятия по упрощенной системе налогообложения после выплаты дивидендов
В связи с выплатой дивидендов от «упрощенцев» часто возникает вопрос: «Является ли выплата дивидендов (указана публикация) а перевод подоходного налога с населения в налогооблагаемую базу USN? » Предприятия в режиме «Доходы за вычетом расходов» могут отражать ограниченный перечень расходов, указанных в Налоговом кодексе.Но дивиденды, начисленные и выплаченные участникам, в нем не указаны. Следовательно, они не могут уменьшить налоговую базу.
Изменение в начислении дивидендов — итоги MTM
Изменение в начислении дивидендов — итоги MTMОткрыть тему с навигацией
В этом разделе показано изменение начисленных дивидендов за период. В верхней части раздела находится Начальное начисление дивидендов в базовой валюте, за которым следует список начисленных дивидендов, отсортированный по валюте и соответствующему символу.Внизу этого раздела находится Конечное начисление дивидендов в базовой валюте. Проводки (с кодом Po) выполняются для новых начислений на счет. Сторнирование (с кодом Re) выполняется по следующим трем причинам: корректировка при начислении дивидендов, отмена при начислении дивидендов и сторнирование в результате выплаты наличными.
Начисления дивидендов являются статьей баланса и включаются в раздел «Чистая стоимость активов (NAV) в базовой валюте» отчета.
Примечание: Этот раздел появляется в Заявлении по умолчанию, Сводке MTM, Реализованной сводке и Устаревшей полной заявке по умолчанию.
| Счет | Номер счета (ID) |
| Символ | Символ позиции, касающейся дивидендов. |
| Дата | Дата изменения начисления дивидендов. |
| Ex Date | бывшая дивидендная дата акции. |
| Дата оплаты | Дата выплаты дивидендов по акциям. |
| Количество | Количество, удерживаемое до даты истечения срока. |
| Налог | Сумма налога, связанная с дивидендом. |
| Плата | Плата, связанная с дивидендом. |
| Валовая ставка | Дивиденд на акцию. |
| брутто Amnt | Валовая ставка х Количество. |
| Чистая сумма | Рассчитывается путем сложения сумм налогов и сборов с последующим вычитанием их из общей суммы. |
| код | Кодовое сокращение. |
Итого
Общие суммы для следующих полей отображаются внизу каждого раздела валюты в этой валюте и в вашей базовой валюте, а также внизу каждого раздела класса активов:
- Налог
- Плата
- Gross Amnt
- Net Amnt
Кроме того, в таблице появляются следующие строки:
| Начисление дивидендов в базовой валюте | Первая строка таблицы показывает непогашенную сумму дивидендов на начало отчетной даты. |
| Начисление дивидендов в базовой валюте | Последняя строка в таблице показывает непогашенную сумму дивидендов на конец отчетной даты. |
Открыть тему с навигацией
В этом разделе показано изменение начисленных дивидендов за период. В верхней части раздела находится Начальное начисление дивидендов в базовой валюте, за которым следует список начисленных дивидендов, отсортированный по валюте и соответствующему символу.Внизу этого раздела находится Конечное начисление дивидендов в базовой валюте. Проводки (с кодом Po) выполняются для новых начислений на счет. Сторнирование (с кодом Re) выполняется по следующим трем причинам: корректировка при начислении дивидендов, отмена при начислении дивидендов и сторнирование в результате выплаты наличными.
Начисления дивидендов являются статьей баланса и включаются в раздел «Чистая стоимость активов (NAV) в базовой валюте» отчета.
Примечание: Этот раздел появляется в Заявлении по умолчанию, Сводке MTM, Реализованной сводке и Устаревшей полной заявке по умолчанию.
| Счет | Номер счета (ID) |
| Символ | Символ позиции, касающейся дивидендов. |
| Дата | Дата изменения начисления дивидендов. |
| Ex Date | бывшая дивидендная дата акции. |
| Дата оплаты | Дата выплаты дивидендов по акциям. |
| Количество | Количество, удерживаемое до даты истечения срока. |
| Налог | Сумма налога, связанная с дивидендом. |
| Плата | Плата, связанная с дивидендом. |
| Валовая ставка | Дивиденд на акцию. |
| брутто Amnt | Валовая ставка х Количество. |
| Чистая сумма | Рассчитывается путем сложения сумм налогов и сборов с последующим вычитанием их из общей суммы. |
| код | Кодовое сокращение. |
Итого
Общие суммы для следующих полей отображаются внизу каждого раздела валюты в этой валюте и в вашей базовой валюте, а также внизу каждого раздела класса активов:
- Налог
- Плата
- Gross Amnt
- Net Amnt
Кроме того, в таблице появляются следующие строки:
| Начисление дивидендов в базовой валюте | Первая строка таблицы показывает непогашенную сумму дивидендов на начало отчетной даты. |
| Начисление дивидендов в базовой валюте | Последняя строка в таблице показывает непогашенную сумму дивидендов на конец отчетной даты. |
Начисление дивидендов в торговле CFD | Forex Education
Выплаты по корректировке дивидендов — это платежи, аналогичные дивидендам, которые начисляются или выплачиваются клиентам, имеющим открытые позиции в CFD на по акциям, индексам и / или ETF.
Подобно прямым инвестициям в базовые инструменты, их CFD подвержены корпоративным событиям, в том числе связанным с выплатой дивидендов. Клиент, которому принадлежат CFD, сам не владеет базовым активом, что означает, что во время корпоративных событий, связанных с выплатой дивидендов, клиент получит выплату корректировки дивидендов.Он будет получен из самого дивиденда, но, в отличие от дивиденда, он не будет связан с владением базовым активом.
Вопрос о том, будет ли дивиденд распределяться между акционерами, обычно определяется общим собранием акционеров компании-эмитента, а в случае ETF — управляющих компаний. Когда дело доходит до индексов, в большинстве случаев наличие и распределение дивидендов среди их владельцев следует за наличием и распределением дивидендов по акциям, включенным в индекс.Однако существуют исключения, когда дивиденды не выплачиваются, а соответствующие корпоративные события отражаются в цене индекса в соответствии с его формулой расчета.
Выплата корректировки дивидендов устанавливается так называемой «бывшей датой» или первым днем после даты, когда, если клиент является акционером компании, они будут иметь право на получение дивидендов.
С наступлением этой даты акции начинают торговаться без права на получение дивидендов, что отражается на их цене.
Дата истечения срока действия акций объявляется компаниями-эмитентами акций и обычно включается в решения общих собраний акционеров.
Дата истечения срока действия ETF объявляется их соответствующими управляющими компаниями.
Экс-даты для индексов следуют за датами акций, входящих в индекс.
Обратите внимание, что цены и выплаты по корректировке дивидендов, представленные ниже, предназначены только для справочных целей и не отражают текущую рыночную ситуацию.
CFD на акции и ETF:
Если вы держите открытую позицию в CFD на акции и / или ETF в начале рабочего дня (00:00 ч EET), что совпадает с датой завершения соответствующего базового актива, выплата корректировки дивидендов по открытию длинная позиция будет выплачена на ваш счет, и соответственно, на короткую позицию она будет удержана со счета.
Примеры:
— На дату 15.02.2018 компания объявила о начислении дивидендов в размере в размере 1.36 EUR за акцию. Если вы удерживаете длинную позицию в CFD на акции этой компании, то для каждого CFD, которым вы владеете на дату, вы будете получать выплату дивидендной корректировки в размере 1,36 евро.
— На дату 15.02.2018 компания объявила о выплате брутто-дивидендов в размере в размере 1,36 евро на акцию. Если вы держите короткую позицию в CFD на акции этой компании, то для каждого CFD, которым вы владеете на дату, выплачивается корректировка дивидендов в размере 1.36 EUR будет удержано с вашего счета.
Примечание: В некоторых случаях требуется, чтобы Делтасток в соответствии с национальным законодательством компании-эмитента или управляющей компании удерживал налог на выплату корректировки дивидендов для CFD на акции или ETF *. В таких случаях выплата корректировки дивидендов для открытой длинной позиции будет зачислена на ваш счет после удержания налога. Когда с вашей учетной записи вычитается выплата по корректировке дивидендов, такой налог удерживаться не будет.
Примеры:
— На дату 15.02.2018 американская компания объявила о выплате брутто-дивидендов в размере в размере 0,590USD на акцию. Если вы держите длинную позицию в CFD на эти акции и если мы предполагаем, что применимый налог на дивиденды в США составляет 10% для вашей страны, то для каждой CFD на акцию, которой вы владеете, на дату, после соответствующего налога было удержано , вы получите выплату корректировки дивидендов в размере 0.531 USD (0,590 USD / дивиденд / — 0,059 USD / налог /).
— На дату 15.02.2018 американская компания объявила о выплате брутто-дивидендов в размере в размере 0,590USD на акцию. Если у вас имеется короткая позиция в CFD на эти акции, то для каждой акции компании, которой вы владеете, на дату до даты выплаты дивидендов в размере 0,590 долларов США будет удержано с вашего счета.
CFD на индексы:
Если к предыдущей дате у вас есть длинная позиция в индексе CFD, то на вашу учетную запись будет выплачено для корректировки дивидендов, которая будет рассчитываться на основе пропорционального веса этой доли в базовом индексе.
Если к моменту истечения срока действия у вас имеется короткая позиция в CFD на индекс, выплата корректировки дивидендов будет удержана с вашего счета , который будет рассчитываться на основе пропорционального веса этой доли в базовом индексе.
Обратите внимание, , что вес отдельных компонентов (компаний) в каждом индексе рассчитывается с использованием другого метода. Поэтому распределение дивидендов рассчитывается по-разному для каждого индекса.
Пример:
— на дату 15.02.2018 г. американская компания объявила о валовом дивиденде в размере 0,590 долл. США на акцию. Компания входит в определенный индекс, и на сегодняшний день ее вес в индексе составляет 5,45%.
Цена закрытия акций компании 15.02.2018 составляет 92,68 долларов США.
Цена закрытия индекса 15.02.2018 составляет 13 172,76 долларов США.
Тогда выплата корректировки дивидендов за 1 CFD по этому индексу будет:
| Плата корректировки дивидендов = 0.590 долларов США × | 13 172,76 долларов США × 5,45% | = 4,57 USD |
| 92,68 долларов США |
Если вы удерживаете длинную позицию в CFD на этом индексе к предыдущему сроку, вы получите выплату дивидендной корректировки в размере 4,57 доллара США. И, соответственно, если у вас короткая позиция , с вашей учетной записи будет удержано выплаты дивидендов в размере 4,57 доллара США .
Важно: Аналогично выплатам по корректировке дивидендов для CFD на акции и ETF, с этих платежей могут взиматься налогов для CFD на индексы.Другими словами, если у вас есть открытая длинная позиция , выплата корректировки дивидендов будет зачислена на ваш торговый счет после вычета налога. Когда с вашего торгового счета вычитается выплата по корректировке дивидендов (если у вас открытая короткая позиция ), налоги не взимаются.
Пример:
— на дату 15.02.2018 г. американская компания объявила валовой дивиденд в размере 0,590 долл. На акцию.Компания входит в определенный индекс, и на сегодняшний день ее вес в индексе составляет 5,45%. Цена закрытия акций компании 15.02.2018 составляет 92,68 доллара США. Цена закрытия индекса 15.02.2018 составляет 13 172,76 долларов США. Тогда выплата корректировки дивидендов за 1 CFD по этому индексу составит 4,57 доллара США.
Если вы держите длинную позицию в CFD на эти акции и если мы предполагаем, что применимый налог на дивиденды в США составляет 10% для вашей страны, то для каждой CFD на акцию, которой вы владеете, на дату после соответствующего налога удержан, вы получите выплату корректировки дивидендов в размере 4.113 долларов США (4,57 долларов США / дивиденд / — 0,457 долларов США / налог /).
Если вы удерживаете короткую позицию по CFD по этому вопросу, то для каждой акции компании, которой вы владеете, к предыдущей дате, с вашего счета будет удерживаться дивидендная корректировка в размере 4,57 доллара США.
Делтасток оставляет за собой право изменять сумму и способ выплаты и удержания выплат по корректировке дивидендов в случае внесения изменений в действующее законодательство, регулирующее распределение дивидендов эмитентами, в том числе с целью учета применимых налогов, взимаемых с дивидендов в эмитент или другая юрисдикция.
* W8-BEN Форма
Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с налоговым законодательством США Делтасток обязан удерживать налог в размере 30% с любых выплат по корректировке дивидендов по акциям США и / или CFD на ETF. Если вы являетесь налоговым резидентом страны, в которой действует договор с США, вы можете подать заявку на льготную ставку удержания.
Список всех стран, с которыми у США есть налоговые соглашения, а также их применимые налоговые ставки, можно найти здесь.
Примечание: Информация, отображаемая на этой странице, предназначена только для образовательных целей и не является личной рекомендацией или инвестиционным советом.Любые котировки финансовых инструментов в примерах приведены только для справочных целей и не отражают текущую рыночную ситуацию.
.
Об авторе