Налоговые вычеты по ндс порядок их применения: Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения
Как не ошибиться со сроком вычета по НДС при его переносе
Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
20192020
НомерЛюбой
Электронная версия
Для применения вычета НДС нужно проверить контрагента
Главная → Статьи → Для применения вычета НДС нужно проверить контрагента
Относится ли к обязанностям организаций, являющихся плательщиком НДС, проверять своих контрагентов на выполнение действий, направленных на возмещение НДС? Существует ли ответственность за невыполнение таких действий (бездействий)?
По общему правилу для применения налогоплательщиком вычета НДС по приобретенным на территории РФ товарам необходимо одновременное соблюдение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
– товары приняты к учету на основании надлежащим образом оформленных первичных документов;
– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (либо иные документы в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ) (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит. Факт оплаты полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав в общем случае не имеет значения для применения вычета по НДС (письма Минфина России от 28.02.2006 № 03-04-09/04, от 23.12.2005 № 03-04-11/335).
Из п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 № 329-О можно сделать вывод, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие “добросовестные налогоплательщики” как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Схожим образом рассуждают и судьи ВАС РФ. Так, в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 (далее – Постановление № 53) указывается, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.
Из перечисленных норм следует, что налоговое законодательство не связывает возможность возникновения у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по НДС с добросовестностью контрагентов, в частности не устанавливается обязанность запрашивать в государственных органах, банках и иных учреждениях сведения о своих контрагентах и субпоставщиках (смотрите определение ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-12690/09 по делу № А08-6747/2008-1).
В то же время при проверках специалисты налоговых органов могут квалифицировать налоговый вычет как необоснованную налоговую выгоду и отказать налогоплательщику в его применении.
В п. 1 Постановления № 53 определяется понятие налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в том числе путем уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09).
Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 Постановления № 53).
Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 Постановления № 53). Применительно к порядку исчисления НДС это означает отказ в вычете налога.
Сказанное подтверждается и разъяснениями уполномоченных органов.
Например, в письме ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84 указывается, что действия налоговых органов по отказу в возмещении НДС в случаях доказательства ими отсутствия должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика в связях с контрагентами и представления документов, содержащих недостоверные сведения, являются правомерными. При этом в данном письме приводится многочисленная арбитражная практика (смотрите также письмо Минфина России от 16.04.2010 № 03-02-08/25).
В свою очередь, в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.08.2015 № Ф03-3074/15 по делу № А51-28470/2014 говорится, что, помимо формальных требований, установленных ст.ст. 171, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной являются реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента. Аналогичное мнение представлено в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2014 № Ф01-421/14 по делу № А43-12322/2013, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.03.2016 № Ф01-367/16 по делу № А43-7387/2015, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.08.2016 № Ф01-3317/16 по делу № А31-2356/2015, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5.07.2016 № Ф01-2515/16 по делу № А29-3351/2015.
Как указано в письме ФНС России от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@ (далее – Письмо), налоговым законодательством РФ понятие “недобросовестность налогоплательщика” не определено. При этом необходимо учитывать, что обязанность по доказательству получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на налоговые органы (п. 2 Постановления № 53). Указанные доказательства базируются на основании фактов, установленных в ходе мероприятий налогового контроля, а также собранных доказательств по данным фактам.
Таким образом, каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе налоговой проверки соответствующими доказательствами (смотрите также письма ФНС России от 23.01.2013 № АС-4-2/710@, от 17.10.2012 № АС-4-2/17710, УФНС России по г. Москве от 08.11.2011 № 16-15/107610@). Смотрите дополнительно постановления АС Северо-Кавказского округа от 31.05.2016 № Ф08-3348/16 по делу № А15-3554/2015, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016 № 12АП-3736/16, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2016 № 15АП-5930/16, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 № 08АП-14454/15, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2015 № 13АП-23390/15.
В то же время, учитывая заявительный характер налоговых вычетов, подтверждение правомерности их применения лежит на налогоплательщике. Данный вывод содержится в определении ВС РФ от 29.10.2014 № 308-КГ14-2792.
Следовательно, налогоплательщик, в свою очередь, также вправе представить доказательства, что им была проявлена должная осмотрительность.
Минфин России в письме от 16.10.2015 № 03-02-07/1/59422 обратил внимание на то, каким образом может подтверждаться должная осмотрительность и осторожность налогоплательщика при выборе контрагента.
Так, для целей самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе оценки рисков при выборе контрагентов, могут учитываться утвержденные приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее – Критерии).
В соответствии с п. 12 Критериев при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать определенные признаки, в частности отсутствие информации о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ.
В п. 22 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 отмечено, что согласно п. 2 ст. 51 ГК РФ данные о госрегистрации организации включаются в ЕГРЮЛ, открытый для всеобщего ознакомления. При этом презюмируется, что лицо, полагающееся на данные ЕГРЮЛ, не знало и не должно было знать о недостоверности таких данных.
В письме ФНС России от 16.03.2015 № ЕД-4-2/4124 было обращено внимание, что наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении какого-либо контрагента подтверждает только факт его государственной регистрации в установленном порядке и не может автоматически являться достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при выборе контрагента.
Учитывая вышеизложенное, Минфин России в письме от 16.10.2015 № 03-02-07/1/59422 пришел к выводу, что налогоплательщику при выборе контрагентов следует учитывать всю совокупность признаков, указанных в п. 12 Критериев.
Таким образом, об осмотрительности и осторожности налогоплательщика могут свидетельствовать, например, следующие факты:
– получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
– проверка факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ;
– получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента.
Как показывает судебная практика, запрос у контрагента копий свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на налоговый учет, устава, выписки из ЕГРЮЛ, документов, подтверждающих полномочия руководителя, справки об отсутствии задолженности по налогам в большинстве случаев расценивается судами как доказательство проявления стороной договора должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 15.03.2011 по делу № А65-15788/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2011 № Ф01-4843/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2011 по делу № А27-9150/2010, ФАС Московского округа от 08.02.2011 № КА-А40/16553-10).
Из вышесказанного следует, что при выборе контрагента необходимо максимально возможным образом подтвердить проявление должной осмотрительности и осторожности.
Недобросовестность контрагента может быть одной из причин, по которой применение покупателем вычета НДС может быть признано неправомерным, если налоговым органом будет доказано получение необоснованной налоговой выгоды.
При этом судьи принимают решение в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств дела. Доказательства налогового органа должны изучаться в совокупности и взаимосвязи, а не отдельно (определение ВС РФ от 03.02.2015 по делу № 309-КГ14-2191).
Ответ подготовил: Каратаева Татьяна, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА
Контроль качества ответа: Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА
| Хотите минимизировать риски при выборе контрагента? Предоставим вам доступ к базе данных, содержащей подробную информацию о более чем 21 миллионе организаций и ИП. Оставить заявку >> |
Входной НДС: актуальные вопросы применения налоговых вычетов в условиях ЭСЧФ. Управление налоговыми вычетами на Портале.
Зачетная система уплаты НДС применяется в Беларуси уже давно. Однако вопросы применения и распределения налоговых вычетов по НДС не утратили своей актуальности. Кроме того, появились новые особенности – обязательное наличие электронных счетов-фактур для вычета НДС. Как в условиях ЭСЧФ осуществить налоговый вычет и правильно определить отчетный период для него? Что значит «управлять вычетами» в ЭСЧФ? На эти и другие вопросы, касающиеся порядка осуществления налоговых вычетов НДС на основании ЭСЧФ, призван ответить наш семинар.
Целевая аудитория: специалисты организаций всех видов деятельности: главные бухгалтеры и их заместители, бухгалтеры, занимающиеся расчетом налогов.
Содержание:
1. Налоговые вычеты по НДС в условиях функционирования ЭСЧФ.
1.1. Основания для вычета НДС. Можно ли принимать к вычету НДС только на основании ЭСЧФ.
1.2. Порядок вычета при расхождении суммы НДС в первичном учетном документе и ЭСЧФ.
1.3. Что делать с «входным» НДС, если отсутствует ЭСЧФ.
1.4. Условия вычета НДС. Ведение и порядок заполнения книги покупок.
2. Управление вычетами в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ: когда это нужно, и как это осуществить.
2.1. Подписание входящих ЭСЧФ. Признаки дополнительных данных, проставляемые покупателем товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2.2. Признак дополнительных данных «Дата наступления права на вычет».
2.3. В каких случаях проставляются признаки дополнительных данных:
· «Отложенный вычет». Какая дата при этом указывается в качестве даты наступления права на вычет;
· «Не подлежит вычету»
3. Отчетный период принятия к вычету сумм НДС.
3.1. Когда можно принять сумму НДС к вычету в отчетном периоде получения товаров (работ, услуг), имущественных прав.
3.2. В каком отчетном периоде осуществляется вычет НДС, если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия для вычета НДС.
3.3. Как определить отчетный период для вычета сумм НДС:
· по приобретенным строительным работам и НИОКР;
· по приобретенным работам (услугам) непрерывного характера.
3.4. Отчетный период принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров.
3.5. Отчетный период для вычета НДС, исчисленного при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси у иностранной организации.
4. Порядок принятия к вычету сумм НДС по валютным и псевдовалютным договорам.
5. Особенности принятия к вычету сумм НДС у плательщиков УСН, ведущих учет в книге учета доходов и расходов.
6. Распределение налоговых вычетов. Методы распределения.
6.1. Необходимость распределения налоговых вычетов.
6.2. Методы распределения налоговых вычетов и порядок их применения:
· удельный вес;
· раздельный учет.
6.3. Распределение налоговых вычетов сочетанием методов удельного веса и раздельного учета.
6.4. Участие в распределении вычетов прошлого налогового периода – возможны варианты. Метод вычета равными долями.
6.5. Распределение налоговых вычетов при наличии оборотов по безвозмездной передаче.
6.6. Распределение налоговых вычетов по НДС при наличии отрицательных оборотов по реализации.
7. Вычет в полном объеме. Определение суммы вычетов НДС, подлежащей отражению в налоговой декларации по НДС. Ситуации, когда сумма НДС к вычету в налоговой декларации по НДС отличается от сумм НДС по ЭСЧФ.
8. Корректировка вычетов на основании исправленных и дополнительных ЭСЧФ.
9. Сложности в осуществлении налоговых вычетов на основании ЭСЧФ.
10. Камеральный контроль показателей налоговых деклараций на основе полученных ЭСЧФ. Ошибки, выявляемые в ходе камерального контроля.
Лектор: Нехай Наталья Евгеньевна, эксперт по налогообложению ООО «Аудиторский центр «Эрудит».
Время проведения семинара: 10.00-16.10
Записаться на семинар можно по телефону 205-03-00.Организатор оставляет за собой право изменения места проведения семинара, о чем будет дополнительно сообщено всем участникам семинара.
Ст. 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.
1.1. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. Утратил силу с 1 января 2009 года. — Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.
Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 настоящего Кодекса, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.
В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Вычеты сумм налога, исчисленных с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 и пунктами 2 — 4 статьи 155 настоящего Кодекса, производятся с даты передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного в соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 154 настоящего Кодекса.
7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.
8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).
9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
10. Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
11. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 4.1 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании документов и сведений, указанных в пункте 8.1 статьи 169.1 настоящего Кодекса.
При полном или частичном неподтверждении таможенным органом Российской Федерации факта вывоза товаров физическим лицом — гражданином иностранного государства, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации вычеты сумм налога производятся только в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом Российской Федерации.
Вычеты сумм налога производятся в пределах одного года с даты компенсации суммы налога физическому лицу — гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса.
Ошибки в документах (чеках) для компенсации суммы налога, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать налогоплательщика — организацию розничной торговли, иностранное государство, уполномоченным органом которого выдан паспорт физическому лицу — гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, наименование реализованных товаров, а также сумму налога, исчисленную организацией розничной торговли по реализованным товарам, не являются основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога.
Комментарий эксперта:
Порядок применения вычетов, установленный ст. 172 НК РФ >>>В ст. 172 НК РФ перечислены условия, нужные для осуществления вычета. Основным является получение от поставщика или продавца счета-фактуры. Необходимо и принятие на учет товаров и использование купленного имущества в операциях, облагаемых НДС.
См. все связанные документы >>>
Внимание!
Последний абзац пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@ рассмотрен вопрос о применении вычетов по НДС по выполненным СМР до окончания капитального строительства на основании счетов-фактур и актов по форме N КС-2, предъявляемых подрядчиком ежемесячно, если работы учитываются на счете 08. В письме дано нижеследующее разъяснение.
Абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В рассматриваемой ситуации вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, выставленных в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», при наличии соответствующих первичных документов.
При этом при рассмотрении вопроса правомерности применения налогоплательщиками налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении капитального строительства налоговому органу следует учитывать в том числе условия заключенных договоров, а также порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ.
Внимание!
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» комментируемая статья дополнена пунктом 1.1, который устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Официальная позиция.
Так, в письме Минфина России от 12.02.2015 N 03-07-11/6141 рассмотрен вопрос о применении вычета по НДС при приобретении ОС и нематериальных активов. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.
Что касается налогового периода, в котором суммы налога могут быть заявлены налогоплательщиком к вычету, то в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Актуальная проблема.
В судебной практике встречаются споры относительно права налогоплательщика на налоговые вычеты сумм НДС, если счет-фактура выставлен физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.
В статьях 169, 171 — 172 НК РФ установлены условия для реализации налогоплательщиками своего права на налоговые вычеты.
Таким образом, физические лица, у которых нет статуса индивидуального предпринимателя, не считаются плательщиками НДС и, соответственно, не могут выставлять счета-фактуры на суммы оплаченных товаров (работ, услуг).
Исходя из изложенного и поскольку без счетов-фактур принять к вычету НДС нельзя, права на налоговые вычеты сумм НДС, если счет-фактура выставлен физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, у налогоплательщика нет.
Данные выводы подтверждаются и судебной практикой.
Как следует из Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2009 N 17АП-10382/2009-АК (Постановлением ФАС Уральского округа от 27.02.2010 N Ф09-972/10-С2 данное Постановление оставлено без изменения), при реализации физическим лицом, хотя и имеющим статус индивидуального предпринимателя, товаров (работ, услуг), но вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, объекта обложения НДС не образует; физическое лицо не вправе предъявлять своим покупателям НДС к уплате, поскольку не является плательщиком этого налога.
Актуальная проблема.
В судебной практике встречаются споры относительно правомерности применения налоговых вычетов в отношении сумм НДС, уплаченных правопредшественником налогоплательщика по неисполненной сделке.
Судебная практика.
Как свидетельствует судебная практика, налоговые органы на местах полагают, что налогоплательщик — правопреемник по неисполненной сделке приобретает не все права и обязанности правопредшественника.
В то же время такие доводы налогового органа отклоняют, указывая, что права и обязанности правопредшественника переходят к правопреемнику полностью в части, установленной реорганизационными документами (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2008 N А11-4205/2007-К2-21/206).
Актуальная проблема.
В судебной практике встречаются споры по вопросу необходимости для целей правомерности применения налоговых вычетов ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым данным налогом, в случае если налогоплательщик одновременно осуществляет операции по приобретению товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению, и операции по реализации ценных бумаг (векселей), освобождаемые от налогообложения на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
В силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Исходя из пункта 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией товаров.
Пунктом 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Статьей 128 ГК РФ закреплено, что ценные бумаги относятся к имуществу.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3083@ разъясняется, что на основании пунктов 1 и 5 статьи 172 НК РФ указанные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления налогооблагаемых операций, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету у налогоплательщика на основании выставленных в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ продавцами счетов-фактур после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом завершенный капитальным строительством объект должен быть использован в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
С учетом изложенного вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику, утратившему право на применение упрощенной системы налогообложения, производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями при выполнении работ в отношении указанного объекта недвижимости начиная с 01.07.2014, то есть в периоде применения данным налогоплательщиком общей системы налогообложения, при выполнении условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
Официальная позиция.
Как указано в письме Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ, определяющей перечень операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению.
Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ.
Судебная практика.
В судебной практике по данному вопросу существует противоположная позиция.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А65-14950/2010 отмечается, что вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу статьи 146 НК РФ лишь в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи, в котором сам вексель выступает как объект купли-продажи.
Таким образом, передача налогоплательщиком векселей третьего лица поставщику в хозяйственных расчетах за поставленный газ не является их реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром.
В связи с этим несостоятелен вывод о том, что налогоплательщик согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ обязан вести раздельный учет по операциям с ценными бумагами, так как использование векселя налогоплательщиком исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами) не является реализацией ценной бумаги.
Суд приходит к мнению, что передачу векселя третьего лица в счет оплаты газа нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ.
Актуальная проблема.
В соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании других документов, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.
На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
В связи с этим возникает вопрос применения налога на добавленную стоимость в отношении расходов на наем жилого помещения в период нахождения сотрудника организации в командировке и правомерности их подтверждения выданным бланком строгой отчетности с не выделенным НДС.
Официальная позиция.
По мнению финансового ведомства, основанием для вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога, либо бланк строгой отчетности, в котором обязательно указана сумма налога (письмо от 19.07.2013 N 03-07-11/28554).
Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-11/10861 и от 21.11.2012 N 03-07-11/502.
Судебная практика.
Арбитражные суды приходят к противоположным выводам.
Исходя из Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 (Определением ВАС РФ от 24.07.2009 N ВАС-8249/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) налоговое законодательство прямо предусматривает возможность подтверждать правомерность вычета по НДС иными документами установленной формы, помимо счетов-фактур, что будет являться выполнением необходимых требований для применения вычетов. Так, в материалах дела имелись счета гостиниц формы N 3-Г, утвержденные письмом Минфина Российской Федерации от 13.12.1993 N 121. Суд признал, что разработанный бланк строгой отчетности, используемый гостиницами, является документом строгой отчетности и подлежит использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств, и пришел к выводу о том, что налогоплательщик применил вычет НДС правомерно несмотря на то, что сумма налога не выделялась отдельной строкой.
По обстоятельствам дела, рассмотренного ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07, налоговый орган отказал в применении вычетов сумм налога, уплаченных по командировочным расходам, указав, что в представленных налогоплательщиком документах по оплате гостиничных услуг не выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость. Однако, по мнению суда, налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Причем данное обстоятельство не препятствует в применении вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам.
Актуальная проблема.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
При этом пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет основных средств.
При этом НК РФ не поясняет, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.
Официальная позиция.
В соответствии с многочисленными разъяснениями финансового ведомства суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия их на учет в качестве основных средств, то есть после отражения имущества на счете 01 (письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 24.01.2013 N 03-07-11/19, от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 16.08.2012 N 03-07-11/303).
Внимание!
Пункт 6 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», согласно которой вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Официальная позиция.
Так, в письме Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891 рассмотрен вопрос о восстановлении НДС покупателями, перечислившими суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, а также о вычете НДС, исчисленного продавцами с указанных сумм, в связи с вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующие разъяснения.
В случае если договором предусмотрен частичный зачет сумм ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) в оплату стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, восстановление покупателем сумм налога на добавленную стоимость, принятых им к вычету по ранее перечисленной оплате (частичной оплате), производится в размере, соответствующем части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в оплату которых засчитываются суммы ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) на основании договора.
Соответственно, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся продавцом в размере, соответствующем части стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых засчитываются суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты) на основании договора.
Поскольку на основании пункта 1 статьи 3 Закона указанные нормы статей 170 и 172 НК РФ вступили в силу с 1 октября 2014 года, вышеизложенные порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость покупателем и порядок применения вычетов продавцом применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с 1 октября 2014 года. При этом суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, восстановленные покупателем и принятые к вычету продавцом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ и пунктом 6 статьи 172 НК РФ в редакции, действующей до 1 октября 2014 года, повторно покупателем не восстанавливаются (продавцом к вычету не принимаются).
Внимание!
В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
В пункте 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 — 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.
Следовательно, предъявление НДС к вычету при перечислении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок возможно при наличии в договоре с контрагентами условия о внесении предоплаты, представлении счетов-фактур, выставленных продавцом при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты продавцу (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2013 N А56-61981/2012, от 14.06.2013 N А13-2061/2011).
Официальная позиция.
Так, в письме Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-08/15770 рассмотрен вопрос о принятии к вычету НДС в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров, используемых при осуществлении операций, облагаемых по ставке НДС 0%. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.
Пунктом 9 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
Таким образом, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), используемых налогоплательщиком в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, осуществляется в вышеуказанном порядке.
Важно!
Необходимо иметь в виду, что при осуществлении указанного вычета в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих перечисление сумм авансовых платежей. На данный аспект также обращают внимание официальные органы в своих разъяснениях (см., например, письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-11/13816).
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 17.07.2014 N 03-07-11/35131 рассмотрен вопрос о применении вычетов по НДС организациями, эксплуатирующими особо радиационно или ядерно опасные производства и объекты, при оплате услуг по захоронению радиоактивных отходов, оказываемых продавцом, через Госкорпорацию «Росатом». По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.
В случае если система учета денежных средств, перечисляемых покупателями в Госкорпорацию «Росатом» и Госкорпорацией «Росатом» продавцу, позволяет идентифицировать сумму оплаты услуг по захоронению радиоактивных отходов, перечисленную покупателем на основании платежно-расчетных документов в специальный резервный фонд Госкорпорации «Росатом», с суммой предоплаты, перечисленной продавцу из этого фонда в счет предстоящего оказания услуг, при наличии соответствующих условий в договоре, при выполнении требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся покупателем на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг. При этом в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении продавцу покупателем суммы налога на добавленную стоимость и госкорпорацией «Росатом» суммы предоплаты.
Кроме того, в платежном поручении на перечисление покупателем продавцу суммы налога следует указать реквизиты (номер и дату) счета, выставляемого продавцом покупателю на уплату конкретной суммы налога на добавленную стоимость, соответствующей сумме предоплаты, полученной продавцом от Госкорпорации «Росатом».
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа» разъясняется, что из пункта 10 статьи 172 НК РФ следует, что наличие документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является у продавца основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в порядке, установленном пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ.
При этом глава 21 НК РФ и Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не содержат ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов.
Таким образом, информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Такой комплексный документ при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании пункта 13 статьи 171 НК РФ), а также подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Учитывая изложенное, ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее — УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры.
Как и форма предложенного ранее в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ УПД, форма УКД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права экономических субъектов на использование иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137.
Изменение общей стоимости поставки также может быть обусловлено допущенными продавцом ошибками в первоначально составленных по факту отгрузки документах. Кроме того, продавец и покупатель могут допустить в первоначально оформленном по факту отгрузки УПД ошибки и в других показателях, кроме общей стоимости поставки.
Вычет НДС при нулевой налоговой базе
Евгений ПЕТРОВ, налоговый консультант
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, могут быть приняты к вычету, если (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
• товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, либо товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи;
• товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 172 НК РФ, и имеются в наличии соответствующие первичные документы;
• имеются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, необходим документ, подтверждающий фактическую уплату сумм налога при их ввозе.
Как только будут выполнены в совокупности приведённые выше требования, у налогоплательщика появляется право на вычет входного НДС по соответствующей сделке. При этом финансисты настойчиво рекомендуют принимать вычет в квартале, в котором получен счёт-фактура (письма Минфина России от 03.05.12 № 03-07-11/132, от 03.02.11 № 03-07-09/02).
Но вполне возможно, что по итогам налогового периода совокупность налоговых вычетов превысит общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Получаемая в таком случае разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.
Напомним, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, путём осуществления камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьёй 88 НК РФ.
По окончании проверки в течение семи рабочих дней фискалы обязаны принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при её проведении не были выявлены нарушения законодательства РФ о налогах и сборах.
В случае же выявления в ходе проведения указанной проверки нарушений законодательства уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть оформлен акт налоговой проверки по установленной форме. Порядок его составления определён статьёй 100 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонаруше-ния либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Од-новременно с этим решением принимается ещё:
• решение о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, либо
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, или
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачёт суммы налога, подлежащей возмещению, в счёт погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
При отсутствии же у налогоплательщика недоимки по НДС и иным федеральным налогам, задолженности по со-ответствующим пеням и (или) штрафам рассматриваемая сумма налога возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счёт. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счёт уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.
Решение о зачёте (возврате) суммы НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
Ещё одно требование?
Превышение совокупности вычетов над суммой НДС, исчисленной по налогооблагаемым операциям, как видим, является основанием для зачёта и возврата НДС из бюджета. При отсутствии в каком-либо периоде у налогоплательщика объектов налогообложения сумма НДС, исчисленная в соответствии с упомянутой статьёй 166 НК РФ, будет равна нулю. Получаемую в этом случае отрицательную разницу (между нулевым значением налога и суммой налоговых вычетов), казалось бы, логично возместить налогоплательщику. Однако чиновники до недавнего времени придерживались иной точки зрения.
С момента введения в действие главы 21 НК РФ, на их взгляд, помимо приведённых выше обязательных требований для получения налогового вычета существовало ещё одно: только сумма налога, исчисленная в соответствии со статьёй 166 НК РФ к уплате в бюджет, может быть уменьшена на совокупность налоговых вычетов.
Общая сумма НДС, как было сказано выше, определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьёй 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Получаемое нулевое значение общей суммы НДС при отсутствии перечисленных выше операций, а также изменений, увеличивающих или уменьшающих облагаемую базу, квалифицировалось налоговиками как неисчисление налогоплательщиком в налоговом периоде налоговой базы по НДС. Такое неисчисление, на их взгляд, и приводило к невозможности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании этого они делали вывод, что применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет в соответствии со статьёй 166 НК РФ, законодательством не предусмотрено. Исходя из этого налогоплательщик не имел права в каком-либо налоговом периоде на вычет сумм НДС в случае отсутствия у него в текущем налоговом периоде операций, облагаемых рассматриваемым налогом, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу, и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций (письмо ФНС России от 01.11.04 № 03-1-09/2248/16).
Вслед за налоговиками к такой точке зрения пришли и финансисты. Так, из письма Минфина России от 21.12.04 № 03-04-11/228 следовало, что у налогоплательщика, который в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчислял, оснований для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) (на тот момент для принятия вычета существовало требование по уплате НДС), нет. В связи с этим чиновники рекомендовали указанные налоговые вычеты производить не ранее того налогового периода, в котором возникает облагаемая база по налогу.
В дальнейшем, несмотря на многочисленные обращения налогоплательщиков за разъяснениями по данному вопросу, финансовое ведомство свою точку зрения не меняло (письма Минфина России от 14.12.11 № 03-07-14/124, от 08.12.10 № 03-07-11/479, от 01.10.09 № 03-07-11/ 245, от 02.09.08 № 07-05-06/191, от 30.03.07 № 03-06-06-06/4). Данную позицию финансисты распространили и на налоговых агентов (письмо Минфина России от 04.02.11 № 03-07-08/37).
Налоговики также продолжали настаивать на том, что только сумма НДС, исчисленная на основании статьи 166 НК РФ и подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на совокупность налоговых вычетов. При отсутствии же у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы (исчисленной суммы НДС) применение вычетов, по их мнению, законодательством не предусматривалось (письма УФНС России по г. Москве от 09.12.09 № 16-15/130771, от 04.12.09 № 16-15/128328, от 03.08.09 № 16-15/079270).
Взгляд судей
С середины прошлого десятилетия правоприменительная практика, несмотря на категоричность контролирующих органов, начала складываться в пользу налогоплательщиков. Этому, скорее всего, поспособствовало постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05. Высшие судьи поддержали позицию апелляционной инстанции, которая несколько скептически отнеслась к доводам налоговиков о неправомерном предъявлении к вычету суммы НДС в связи с отсутствием у плательщика объекта обложения налогом. При этом они подчеркнули, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация же товаров (работ, услуг) по кон-кретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
Вывод судов первой и кассационной инстанций о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчётном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, высшие судьи признали ошибочным, поскольку объектом налогообложения являются «операции по реализации», представляющие собой протяжённую во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу статьи 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.
Арбитражные суды, руководствуясь выводами, изложенными в указанном постановлении Президиума ВАС РФ № 14996/05, как нормой права, неоднократно констатировали, что нормы статей 171-173 и 176 НК РФ не ставят налоговый вычет по НДС в зависимость от фактического исчисления налога по операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу при-ведённых норм главы 21 НК РФ условием для применения налоговых вычетов. Отсутствие у налогоплательщика объекта обложения НДС в налоговом периоде само по себе не свидетельствует о том, что имущество приобретено им не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.12 № А21-4352/ 2011).
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.06.11 № А56-60826/2010 вновь подтверждается, что право налогоплательщика и порядок применения налоговых вычетов установлены статьями 171-172 НК РФ. Для реализации же этого права не предусматривается такое условие, как обязательное наличие у налогоплательщика в спорном налоговом периоде объектов налогообложения.
Судьи ФАС Поволжского округа, сославшись на указанное постановление Президиума ВАС РФ № 14996/ 05, подчеркнули, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретённым товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов (постановление ФАС Поволжского округа от 24.06.11 № А65-24305/2010).
Эти же судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 12.02.08 № А57-2123/2007-35 указали, что отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате налога в связи с отсутствием налогооблагаемой базы в конкретный налоговый период не может являться основанием для доначисления к уплате сумм налога, заявленных к возмещению.
Аргументы о том, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретённым то-варам (работам, услугам) от фактического исчисления НДС по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), и реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов, неоднократно приводились судьями ФАС Московского округа при признании неправомерности действий налоговых органов, отказывающих налогоплательщику в возмещении налога (постановления ФАС Московского округа от 24.10.12 № А40-12841/12-107-62, от 24.11.11 № А40-16768/11-91-79, от 26.01.11 № КА-А40/17935-10),
Подчеркнув, что право на налоговые вычеты у налогоплательщика возникает в том налоговом периоде, когда вы-полнены все обязательные условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет, судьи ФАС Московского округа (постановление от 01.09.11 № КА-А41/ 9789-11) признали вывод налогового органа о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам то-варов (работ, услуг), подлежат возмещению в отчётном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочным, повторив при этом тезисы из постановления ВАС РФ № 14699/05:
• объектом налогообложения являются операции по реализации, представляющие собой протяжённую во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг;
• в силу статьи 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.
Аналогичные выводы в схожих обстоятельствах сделаны судьями:
• ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 21.03.11 № А27-9256/2010;
• ФАС Центрального округа в постановлении от 09.10.08 № А14-16062/2007/21/28;
• ФАС Северо-Кавказского округа в постановлениях от 28.11.12 № А53-22521/2011, от 10.10.11 № А32-12428/2008.
При этом в постановлении № А32-12428/2008 судьи ФАС Северо-Кавказского округа подчеркнули, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при со-блюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.
Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.
Изложенное судьями совпадает с позицией Президиума ВАС РФ, приведённой в постановлении от 26.04.11 № 23/11. Высшие судьи при этом указали, что недекларирование налоговых вычетов и непредставление инспекции в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих вычеты, не лишает налогоплательщиков права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных статьями 171-173 НК РФ.
Изменение позиции
Арбитражная практика, как видим, благоволит плательщикам НДС. Возможно, именно это и сподвигло чиновников на изменение своего мнения. И первой это в начале прошлого года сделала ФНС России в письме от 28.02.12 № ЕД-3-3/631В.
Вначале руководство налоговой службы перечислило необходимые условия для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период:
• наличие счетов-фактур по приобретённым товарам (работам, услугам), имущественным правам;
• принятие к учёту приобретённых товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учёту;
• наличие расчётных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией;
• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Только при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.
Напомнили фискалы и о том, что вопрос применения вычетов по НДС при отсутствии в текущем налоговом периоде налогооблагаемых операций являлся предметом и основанием исследования Президиума ВАС РФ в упомянутом по-становлении № 14996/05. При этом высшие судьи подтвердили право налогоплательщиков на налоговый вычет при выполнении указанных выше условий.
На основании этого был сделан вывод о возможности заявления налогоплательщиком к вычету совокупности сумм НДС, предъявленных ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг), которая указана в представляемой налоговой декларации, при отсутствии налогооблагаемых операций.
Не обошлись в письме налоговики и без напоминания налогоплательщику о ждущей его в таком случае проверке.
Превышающая по итогам налогового периода разница между совокупностью налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачёту, возврату) в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьёй 88 НК РФ. Если же при проведении камеральной налоговой проверки будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
В письме налоговая служба высказалась и о возможности применения вычетов по НДС в налоговом периоде, сле-дующем за налоговым периодом, в котором были выполнены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. Фискалы предложили в таких случаях подавать уточнённую декларацию за тот налоговый период, в котором были выполнены необходимые условия. На основании же нормы пункта 2 статьи 173 НК РФ при превышении совокупности налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде общей суммы НДС, исчисленной в соответствии со статьёй 166 НК РФ, положительная разница между ними подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьёй 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трёх лет после окончания соответствующего налогового периода.
В конце же прошлого года Минфин России рассмотрел обращение налоговой службы о согласовании позиции, со-ответствующей выводу всё того же постановления Президиума ВАС РФ № 14996/05, по вопросу применения вычетов НДС при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде (письмо Минфина России от 19.11.12 № 03-07-15/148).
С целью исключения налоговых споров по вопросу возможности принятия вычетов налога по приобретённым товарам (работам, услугам) при отсутствии исчисления НДС по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), и реализации товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде министерство посчитало целесообразным руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ № 14996/05, на основании которого отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога к вычету.
Данное письмо Минфина России письмом ФНС России от 07.12.12 № ЕД-4-3/20687 доведено до сведения терри-ториальных налоговых органов и представлено налогоплательщикам. Помимо этого оба письма размещены на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения на-логовыми органами».
Признав правомерность применения налогового вычета в отсутствие налогооблагаемых операций, финансисты при этом предложили налоговикам обращать внимание на следующее. Принятие к вычету НДС при отсутствии налоговой базы может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления путём ликвидации организаций после получения вычетов налога, уплаченного при приобретении товаров, не используемых в деятельности по производству товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения. Поэтому при осуществлении налогового контроля следует обращать особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах в отсутствие налоговой базы, чтобы максимально избежать подобных злоупотреблений. Как именно осуществлять это особое внимание, Минфин России при этом не уточнил.
Финансисты оставляют налогоплательщику право пользования ранее изданными разъяснениями министерства о возможности переноса налоговых вычетов из налоговых периодов, в которых не исчислялась налоговая база по НДС, в налоговые периоды, в которых она возникала. Выявление фискалами как при камеральных проверках налоговых деклараций, так и при выездных таких случаев не должны являться основанием для отказа в принятии к вычету налога.
В общем случае статья 172 НК РФ, устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учёт. Поэтому вычет можно заявить и в периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трёхлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 22.11.11 № 9282/11, от 15.06.10 № 2217/10).
В случае если налогоплательщиком решение об использовании налогового вычета по приобретённым товарам (ра-ботам, услугам) для операций, подлежащих обложению НДС, принято в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором данные товары (работы, услуги) были приняты к учёту на основании первичных учётных документов и при наличии счетов-фактур, то право на вычет налога по этим товарам (работам, услугам), по мнению финансистов, возникает в налоговом периоде, в котором приобретённые товары (работы, услуги) приняты к учёту на основании первичных учётных документов и при наличии счетов-фактур. Поэтому в данном случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений пункта 2 статьи 173 НК РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трёх лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право (письма Минфина России от 13.02.13 № 03-07-11/3784, от 31.10.12 № 03-07-05/55).
О необходимости представления уточнённой налоговой декларации по НДС в таких случаях ФНС России поведала в письме от 30.03.12 № ЕД-3-3/1057.
Президиум ВАС РФ же в постановлении от 30.06.09 № 692/09 указал, что само по себе то обстоятельство, что на-логоплательщик заявил налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представил уточ-нённую налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду. Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трёхлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Как видим, теперь плательщикам НДС, которые попытаются принять в каком-либо налоговом периоде к вычету сово-купность сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), в случае отсутствия у него в текущем налоговом периоде операций, облагаемых рассматриваемым налогом, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу, и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций, всё же не следует опасаться каких-либо препятствий со стороны проверяющих. Отказать в налоговом вычете они могут лишь при выявлении существенных нарушений установленного в статьях 171-172 НК РФ порядка, а не по формальным причинам. Остаётся надеяться, что в ближайшем будущем споры между налогоплательщиками и фискалами по рассматриваемому вопросу сойдут на нет.
Ну и последнее. В упомянутом письме Минфина России № 03-07-15/148 неявно прозвучало обращение к законо-дателю. Принятие к вычету сумм уплаченного НДС поставщикам товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, в котором не исчисляется налоговая база по НДС, по мнению финансистов, создаёт для налогоплательщиков, применяющих ненулевые налоговые ставки, более выгодные условия по сравнению с налогоплательщиками, применяющими нулевую ставку НДС, поскольку у последних право на применение налоговых вычетов возникает только после подтверждения факта экспорта товара, а не после принятия на учёт приобретённых товаров (работ, услуг).
Напомним, что налогоплательщики-экспортёры вычеты по НДС, предусмотренные пунктом 10 статьи 171, пунктом 3 статьи 172 НК РФ в отношении экспортных операций, могут произвести лишь после того, как представят в налоговую инспекцию пакет документов, перечень которых приведён в статье 165 НК РФ. Названные нормы устанавливают специальный порядок принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%. Похоже, финансисты желают видеть подобный специальный порядок и для случая принятия вычета по НДС при отсутствии облагаемой базы по налогу в налоговом периоде.
ВАЖНО:
Плательщику НДС по итогам каждого квартала надлежит исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Определяется же она как разность между общей суммой НДС, исчисленной в соответствии со статьёй 166 НК РФ, и величиной налоговых вычетов, предусмотренных статьёй 171 НК РФ. Если в налоговом периоде налогоплательщиком совершены определённые действия (операции), которые обязывают его согласно нормам главы 21 НК РФ восстановить ранее принятые суммы НДС, то полученная разность увеличивается на суммы восстановленного налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Решение о зачёте (возврате) суммы НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
Нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация же товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
Право налогоплательщика и порядок применения налоговых вычетов установлены статьями 171-172 НК РФ. Для реализации же этого права не предусматривается такое условие, как обязательное наличие у налогоплательщика в спорном налоговом периоде объектов налогообложения.
Недекларирование налоговых вычетов и непредставление инспекции в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих вычеты, не лишает налогоплательщиков права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных статьями 171-173 НК РФ.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьёй 88 НК РФ. Если же при проведении камеральной налоговой проверки будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
Само по себе то обстоятельство, что налогоплательщик заявил налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представил уточнённую налоговую декларацию, по мнению Президиума ВАС РФ, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.
Принятие к вычету сумм уплаченного НДС поставщикам товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, в котором не исчисляется налоговая база по НДС, по мнению финансистов, создаёт для налогоплательщиков, применяющих ненулевые налоговые ставки, более выгодные условия по сравнению с налогоплательщиками, применяющими нулевую ставку НДС, поскольку у последних право на применение налоговых вычетов возникает только после подтверждения факта экспорта товара, а не после принятия на учёт приобретённых товаров (работ, услуг).
Применение налоговой ставки НДС c 01.01.2019
Федеральная налоговая служба в связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон № 303-ФЗ), сообщает следующее.
1. Общий порядок применения с 01.01.2019 налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
Согласно подпункту «в» пункта 3 статьи 1 Федерального закона № 303-ФЗ с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) установлена в размере 20 процентов.
Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона № 303-ФЗ, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, указанным Федеральным законом не предусмотрено.
Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 процентов.
В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.
Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.
1.1. Применение налоговой ставки НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2019 в счет оплаты, частичной оплаты, полученной до 01.01.2019.
При получении до 01.01.2019 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2019 исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента.
При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 20 процентов (пункт 3 статьи 164 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2019).
На основании пункта 8 статьи 171 Кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
Учитывая изложенное, вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118 процента с оплаты, частичной оплаты, полученной до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118 процента в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при перечислении продавцу до 01.01.2019 сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению покупателем в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Восстановление сумм налога производится в размере налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 18/118 процента.
В случае, если до даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 процента, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:
В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).
В случае, если доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году – 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента (пример 2).
Таким образом, в указанных случаях, если продавцом получена доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 20 процентов, а сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.
Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в приложении к настоящему письму.
Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).
В случае, если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена оплата, частичная оплата с учетом налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 20 процентов, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав с указанной даты, то исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019, исчисление НДС производится по налоговой ставке 20 процентов.
1.2. Применение налоговой ставки НДС при изменении с 01.01.2019 стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.
Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 5.2 статьи 169 Кодекса в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, указываются, в том числе, налоговая ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Учитывая изложенное, в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.
1.3. Применение налоговой ставки НДС при исправлении счета-фактуры, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019.
Согласно пункту 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление Правительства РФ № 1137), исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с указанным документом.
В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
1.4. Применение налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019.
Применение НДС продавцом
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно пункту 4 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.
В связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов.
При возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 01.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
Применение НДС покупателем
В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленные продавцом покупателю при приобретении им товаров, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при отгрузке указанных товаров, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Учитывая изложенное, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
2. Особенности применения с 01.01.2019 налоговой ставки по НДС отдельными категориями налогоплательщиков.
2.1. Налоговые агенты, указанные в статье 161 Кодекса.
Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса при реализации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
В соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Таким образом, исчисление суммы налога налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 Кодекса, производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент перечисления предварительной оплаты либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).
При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 Кодекса, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.
Учитывая изложенное, если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2019, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18/118 процента. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.
Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 процентов (пункт 4 статьи 164 Кодекса).
Аналогичный порядок исчисления НДС производится налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание на то, что налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 статьи 161 Кодекса, исчисление НДС в переходный период производят в порядке, указанном в пунктах 1, 1.1 — 1.4 настоящего письма.
2.2 Иностранные организации, указанные в статье 174.2 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с указанной статьей на налогового агента, то есть иностранную организацию-посредника, осуществляющую предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями. При этом пункт 9 статьи 174.2 Кодекса утрачивает силу.
Вышеуказанные нормы вступают в силу с 1 января 2019 года.
Таким образом, при оказании начиная с 1 января 2019 года иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо.
В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (пункт 4 статьи 174.2 Кодекса).
На основании пункта 5 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ) сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы.
Учитывая изложенное, в случае, если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:
если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента.
если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента.
В случае, если оплата (частичная оплата) получена иностранными организациями до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (индивидуального предпринимателя), являющуюся налоговым агентом (пункт 9 статьи 174.2 Кодекса).
Настоящее письмо согласовано с Минфином России.
налоговые вычеты и порядок их применения.
Ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами.
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ;
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Условия для вычетов:
1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС.
2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).
3. У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура от поставщика и соответствующие первичные документы (накладные, акты выполненных работ и т.д.).
При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
4. Налог на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям. Особенности исчисления, уплаты и возмещения.
Расчет НДСприввозе товаров на территорию РФ регулируется не только Налоговым кодексом РФ, но и Таможенным кодексом, а также ФЗ от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».
Если товары ввозятся из стран Таможенного союза (Беларусь и Казахстан), то НДС уплачивается налоговому органу РФ, если из стран, не входящих в Таможенный союз, то налог платится таможне на основании таможенной декларации. Импорт товаров из стран Таможенного союза оформляется специальной формой документов, которые разработаны и утверждены законодательством России.
Прежде всего, стоит отметить, что существует ряд товаров, импорт которых освобожден от НДС. Их перечень приведен в ст. 150 НК РФ. Организация, закупающая иностранные товары из этой группы, НДС не платит и, соответственно, не направляет его к вычету (к возмещению из бюджета). Также освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость реализация товаров, указанных в п.3 ст.80 НК РФ (стоимость которых не превышает 200 евро, за исключением товаров личного пользования).
НДС при импорте не принимается к вычету, если фирма на законных основаниях в соответствии со статьёй 149 Налогового Кодекса, освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость. Сумма НДС также не принимается к возмещению, если местом реализации товаров определена другая страна, а также, если фирма не является налогоплательщиком НДС.
В зависимости от того, для каких целей приобретается товар у иностранного поставщика, организация либо платит НДС полностью, либо частично, либо не платит вовсе. В случае, если товары ввозятся для внутреннего потребления, налог должен быть уплачен в полном объеме.
Налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДСна импортные товары при выполнении следующих условий:
Фирма является плательщиком НДС.
Ввозимые товары не освобождены от уплаты налога.
Уплата налога подтверждена правильно оформленными первичными документами и таможенной декларацией.
Если организация освобождена от НДС или применяет спецрежимы налогообложения, то ввозной НДС она все равно должна уплатить, но вот к вычету сумму налога принять она не сможет. В этом случае организация принимает товары к учету по стоимости, включающей сумму налога на добавленную стоимость.
Возможна ситуация, что организация рассчитывается с иностранным поставщиком только частично, как тогда уплачивается НДС? Независимо от того, произведены или нет полностью расчёты с поставщиком, Таможенные органы взимают налог на импортный товар в полном объёме.
Установленная ставка НДС при импорте товаров – 10% или 18% в зависимости от вида импортируемого товара. Правительством РФ устанавливает Перечни кодов товаров различных групп, облагаемых по ставке 10%. Если ввозимый товар попадает в эти перечни, то применяется ставка 10%, в противном случае используется ставка 18%. Код ввозимого товара определяется в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза.
НДС для уплаты на таможне рассчитывается следующим образом:
НДС = (стоимость ввозимого товара + таможенные пошлины + акциз) * ставка НДС.
Таможенные пошлины установлены также Единым таможенным тарифом Таможенного союза, ставки акцизов статьей 193 НК РФ.
Если ввозимые товары освобождены от акциза, то эта составляющая принимается равной 0.
При импорте товаров их стоимость отражается в валюте той страны, из которой он был импортирован. Стоимость пересчитывается в российские рубли по курсу банка России, действующему на дату предоставления таможенной декларации на ввозимый товар. Исходя из полученной суммы, и будет начисляться НДС.
Реализация товаров за пределы территории РФ (экспорт) (в том числе в Беларусь и Казахстан) облагается по ставке НДС 0%. Начисление и уплата НДС при экспорте регулируется НК РФ.
При экспорте необходимо подтвердить нулевую ставку налога на добавленную стоимость. Для этого нужно предоставить ряд документов, установленных п.1 ст.165 НК РФ: налоговая декларация, таможенная декларация, юридически оформленный контракт на экспорт, заверенные и оформленные транспортные сопроводительные документы, в которых в обязательном порядке стоят отметки органов таможни.
Все документы для возврата экспортного НДС надо предоставить в срок 180 календарных дней со дня поступления оплаты. Этот срок начинают исчислять с момента отметки таможни о вывозе товаров.
Как поступить в том случае, если фирма не успела вовремя собрать все необходимые документы? НДС в этом случае будет исчисляться с момента отгрузки товара, и за основу будет принят первичный документ, который был оформлен на имя покупателя. Без основного пакета документов фирма должна будет рассчитать и уплатить с экспортируемых товаров НДС по ставке 10% или 18%.
При уплате НДС при экспортных операциях налогоплательщик в трехмесячный срок с момента подачи отчетности имеет право потребовать возмещение уплаченного налога. Для этого вместе с декларацией в налоговый орган предоставляются документы, подтверждающие право налогоплательщика на возмещение НДС. Налоговая инспекция проверяет все документы, правильность исчисления налога и отнесения его сумм к возмещению экспортного НДС и в случае отрицательного ответа обязана в десятидневный срок предоставить мотивированный ответ о причине отказа.
В противном случае НДС возмещается, идет в зачет уплаченного налога в будущем налоговом периоде либо возвращается налогоплательщику.
В отношении товаров, перечисленных в ст.149 НК РФ ставка 0% не применяется, так как данная группа товаров освобождена от уплаты НДС.
Входной НДС по экспортируемым товарам, облагаемым по ставке 0%, организация вправе принять к вычету.
США — Руководство по косвенным налогам
Кто должен регистрироваться для уплаты налогов с продаж и использования?
Как правило, каждое физическое или юридическое лицо, которое занимается бизнесом — в соответствии с определением налогового государства — продажей материального личного имущества в розницу или оказанием каких-либо налогооблагаемых услуг, должно зарегистрироваться в штате, чтобы получить лицензию, разрешение или сертификат по налогу с продаж. перед продажей или предоставлением услуг. То, что считается занятием бизнесом, варьируется от штата к штату.
Штаты движутся к определению того, занимается ли продавец бизнесом в штате, на основе экономических пороговых значений, таких как годовой объем продаж или количество транзакций (например, более 100000 долларов США (USD) продаж внутри штата или более 200 внутренних продаж). государственные сделки). Это результат решения Верховного суда США по делу Южная Дакота против Уэйфэр в 2018 году, которое отменило ранее вынесенное судебное решение, запрещающее штатам налагать на продавца обязанность по сбору налога с продаж, если продавец не «физически присутствует» в штате.Уже к 1 января 2019 года в 24 штатах будут действовать экономические пороговые значения, и вскоре ожидается, что за ними последуют другие.
Возможна ли добровольная регистрация для уплаты налогов с продаж и использования для иностранной компании (например, если годовой оборот ниже соответствующего порога регистрации НДС / НДС и других косвенных налогов)?
Да, зарубежная компания или компания за пределами штата, не имеющая существенных связей в штате, может добровольно зарегистрироваться для сбора налогов с продаж или использования. Налогоплательщик, добровольно регистрирующийся для уплаты налога с продаж или использования, несет те же обязанности и обязательства, что и налогоплательщик, который должен зарегистрироваться и должен будет подавать декларации и соблюдать законы этого штата.
Существуют ли какие-либо упрощения, позволяющие избежать необходимости регистрации зарубежной компании для уплаты налога с продаж и использования?
Не применимо.
Нужно ли иностранной компании назначать фискального представителя?
В некоторых штатах может потребоваться, чтобы регистрант, зарегистрированный за границей или за пределами штата, имел в штате зарегистрированного агента для получения официальных уведомлений, таких как обслуживание процесса для судебного иска. Штат может потребовать залог или депозит до выдачи разрешения на налог с продаж иностранному или иному предприятию.
Какие формы и подтверждающая документация должна подавать зарубежная компания для регистрации в налоговых органах?
Продавцы, продавцы и розничные торговцы могут зарегистрироваться в различных штатах, зарегистрировавшись на веб-сайте налогового органа штата или заполнив форму в налоговом органе штата. В каждом штате могут быть уникальные требования, по которым для регистрации требуются информация и документы.
Как правило, каждое отдельное юридическое лицо должно зарегистрироваться для получения собственного налогового разрешения, независимо от его налоговой классификации.Для каждого места деятельности также может потребоваться отдельная заявка.
Возможно ли группирование * для налогов с продаж и использования?
Как правило, каждое отдельное юридическое лицо должно зарегистрироваться для получения собственного налогового разрешения и подавать отдельные декларации в налоговый орган штата.
В большинстве штатов требуется или разрешается подача консолидированной налоговой декларации с продаж / использования, когда одно юридическое лицо ведет деятельность в нескольких местах в пределах штата. В некоторых штатах требуется минимальное количество офисов, прежде чем будет разрешен консолидированный возврат.В некоторых штатах требуется предварительное одобрение для подачи на консолидированной основе.
Какие примеры налога на добавленную стоимость (НДС)?
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это налог на потребление, который взимается с продукта многократно в каждой точке продажи, в которой была добавлена стоимость. То есть налог добавляется, когда производитель сырья продает продукт фабрике, когда фабрика продает готовый продукт оптовику, когда оптовый торговец продает его розничному продавцу и, наконец, когда розничный торговец продает его потребитель, который будет его использовать.
В конечном итоге НДС платит розничный потребитель. Покупателю на каждом более раннем этапе производства продукта возмещается НДС последующим покупателем в цепочке. НДС обычно используется в европейских странах. В США не используется система НДС.
НДС обычно выражается в процентах от общей стоимости. Например, если продукт стоит 100 долларов и есть 15% НДС, потребитель платит продавцу 115 долларов. Торговец оставляет себе 100 долларов и переводит 15 долларов правительству.
Ключевые выводы
- Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается на каждом этапе производства продукта от продажи сырья до его окончательной покупки потребителем.
- Каждое начисление используется для возмещения расходов предыдущему покупателю в цепочке. Итак, в конечном итоге налог оплачивает потребитель.
- Противники говорят, что это несправедливо по отношению к потребителям с низкими доходами, которые должны тратить большую часть своего дохода на НДС, чем более состоятельные потребители.
- Сторонники говорят, что это препятствует уклонению от уплаты налогов, обеспечивая бумажный или электронный след налогов для каждого продукта.
НДС против налога с продаж
Систему НДС часто путают с национальным налогом с продаж. Но налог с продаж взимается только один раз — в конечной точке покупки потребителем. Так что платит только розничный покупатель.
Система НДС основана на счетах и взимается на нескольких этапах производства готового продукта. Каждый раз, когда добавляется стоимость, совершается продажа, а налог собирается и перечисляется правительству.
Пример НДС
Пример уплаты 10% НДС по цепочке производства может выглядеть следующим образом:
Производитель электронных компонентов закупает сырье из различных металлов у дилера.Дилер по металлу является продавцом на данном этапе производственной цепочки. Дилер взимает с производителя 1 доллар плюс 10-процентный НДС, а затем отправляет 10-процентный НДС правительству.
Производитель использует сырье для создания электронных компонентов, которые затем продает компании по производству сотовых телефонов за 2 доллара плюс 20 центов НДС. Производитель отправляет 10 центов собранного НДС правительству, а оставшиеся 10 центов оставляет себе, которые возмещают ему НДС, который он ранее уплатил дилеру по металлу.
Производитель сотовых телефонов увеличивает стоимость, производя свои мобильные телефоны, которые он затем продает розничному продавцу сотовых телефонов за 3 доллара плюс 30 центов НДС. Он платит правительству 10 центов НДС. Остальные 20 центов возмещают производителю сотового телефона НДС, уплаченный производителю электронных компонентов.
Наконец, розничный торговец продает телефон потребителю за 5 долларов плюс 50 центов НДС, 20 центов из которых выплачиваются правительству, а остальная сумма остается в качестве возмещения ранее уплаченного НДС.
НДС, уплачиваемый в каждой точке продажи по пути, составляет 10% от добавленной стоимости продавцом.
НДС в Великобритании
Стандартный НДС в Великобритании составляет 20% с 2011 года.
Ставка снижена до 5% на определенные покупки, такие как детские автокресла и электроэнергию для дома. НДС не облагается некоторыми предметами, такими как продукты питания и детская одежда. Финансовые операции и операции с недвижимостью также не облагаются налогом.
Аргументы в пользу НДС
Сторонники налогообложения на добавленную стоимость утверждают, что система НДС препятствует попыткам уклонения от уплаты налогов.Тот факт, что НДС взимается (и регистрируется) на каждом этапе производства, поощряет соблюдение налоговых требований и препятствует работе на черном рынке.
Производители и поставщики должны быть зачислены на уплату НДС на свои ресурсы, они несут ответственность за сбор НДС на свои исходящие товары: товары, которые они создают или продают.
У розничных предприятий есть стимул собирать налог со своих клиентов, поскольку это единственный способ для них получить кредит на НДС, который они должны были уплатить при оптовой покупке своих товаров.
Лучше, чем скрытый налог
НДС также, возможно, лучше, чем так называемые скрытые налоги. Это налоги, которые потребители платят, даже не подозревая о них, например, налоги на бензин и алкоголь. В США это надбавки к налогу с продаж, но они не перечислены.
Поскольку они взимаются по одинаковому проценту со многих или большинства продуктов и услуг, считается, что НДС оказывает меньшее влияние на отдельные экономические решения, чем налог на прибыль.
Тем не менее, он может быть зарегистрирован в экономике страны. НДС считается эффективным способом улучшить рост валового внутреннего продукта (ВВП) страны, повысить налоговые поступления и устранить дефицит государственного бюджета.
Аргументы против НДС
Противники НДС утверждают, что он несправедливо обременяет людей с низкими доходами.
В отличие от прогрессивного налога на прибыль, такого как система США, в которой люди с более высокими доходами платят более высокий процент налогов, НДС является фиксированным налогом: все потребители, независимо от дохода, платят одинаковый процент.
Очевидно, что 20% НДС в Великобритании, например, более глубоко урезает бюджет человека, который зарабатывает меньше денег.
Чтобы уменьшить это неравенство доходов, большинство стран с НДС, включая Канаду и Великобританию, предлагают льготы или скидки на предметы первой необходимости, такие как детская одежда и продукты.
Возврат НДС в Германии — Федеральное министерство иностранных дел
В Германии сумма, уплаченная за товар, включает 19% налог на добавленную стоимость (НДС). НДС может быть возвращен, если товар приобретается и экспортируется клиентом, проживающим за пределами Европейского Союза.Обратите внимание, что для возврата налога товар должен быть экспортирован в течение трех месяцев с момента покупки.Перед покупкой каких-либо товаров в Германии вы должны сообщить розничному продавцу, что собираетесь экспортировать товары в Соединенные Штаты Америки. Вместе с квитанцией вы получите так называемые «Ausfuhrbescheinigung» (экспортные документы) или налоговый чек для покупок.
При выезде из Европейского Союза — только через Германию — экспортные документы или Tax Free Shopping Check плюс
- оригинальная квитанция магазина
- купленные товары (неиспользованные / неношеные в оригинальной упаковке и с ценником)
- и ваш паспорт, указывающий место жительства за пределами EU
, должны быть представлены в таможенную службу в аэропорту (вы должны покинуть Германию прямым рейсом в страну за пределами EU ).Экспортные документы будут проштампованы после проверки товаров. Поскольку вам необходимо предъявить товары, убедитесь, что они находятся в вашей ручной клади (ваши чемоданы уже зарегистрированы!).
После возвращения в США счет с печатью следует отправить обратно в магазин в Германии, где был приобретен товар. Для проверки Tax Free Shopping вы можете получить возмещение наличными, если у них есть офис в аэропорту. В противном случае чек следует отправить по адресу, указанному на обратной стороне чека Tax Free Shopping, где вы найдете подробные инструкции по возврату средств.
Удостоверение дипломатическим или консульским представительством Германии (исключение)
В очень редких исключительных случаях возможно получение сертификата дипломатическим или консульским представительством Германии. Должно быть дано правдоподобное объяснение в письменной форме, почему не удалось получить экспортную марку в порту отправления из Германии.
Применяется та же процедура, что и на таможне:
- оригинал квитанции
- экспортные документы или Tax Free Shopping Check
- приобретенные товары (неиспользованные / неношеные в оригинальной упаковке и с ценником)
- и ваш паспорт вместе с Доказательство места жительства
необходимо предъявить сотруднику консульства для проверки.
Обратите внимание, что сертификат может быть выдан только для товаров, приобретенных в Германии (для товаров, приобретенных в других странах-членах ЕС , обратитесь в соответствующее посольство / консульство).
Убедитесь, что товар доставлен в нужную немецкую миссию. В США девять немецких миссий. Каждый из них охватывает определенную географическую зону. Чтобы узнать, кто из них может вам помочь, воспользуйтесь нашей поисковой системой консульства.
Обратите внимание, что одним из критериев для получения освобождения от налогов является то, что товар (-ы) должны быть экспортированы до конца третьего календарного месяца, следующего за месяцем покупки.
Если приобретенные товары будут представлены компетентному иностранному представительству Германии позднее, время вывоза должно быть подтверждено соответствующей документацией (например, авиабилетом, отметкой о въезде в вашем паспорте).
За печать каждой отдельной экспортной бумаги взимается сбор в размере 25 евро. Комиссия оплачивается наличными (эквивалент в долларах США по текущему обменному курсу) или международно принятой кредитной картой (плата будет взиматься в евро, могут взиматься дополнительные сборы со стороны компании-эмитента кредитной карты).
Деловые расходы, вычитаемые из налога — Энциклопедия — Деловые термины
Расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы, представляют собой практически любые «обычные, необходимые и разумные» расходы, которые помогают получать коммерческий доход. К вычитаемым расходам относятся расходы, которые могут быть вычтены из дохода компании до того, как она станет объектом налогообложения. Когда дело доходит до того, что именно подразумевается под обычными, необходимыми и разумными расходами, Налоговая служба (IRS) определила их как любые расходы, которые «полезны и уместны» для бизнеса.Стандартные деловые вычеты, которые включают общие и административные расходы, командировочные и развлекательные, автомобильные расходы и выплаты сотрудникам, изложены в Разделе 162 Налогового кодекса. Некоторые расходы считаются «текущими» и вычитаются в том году, в котором они были оплачены, в то время как другие считаются «капитализированными» и должны распределяться или амортизироваться с течением времени. Есть несколько деловых расходов, которые специально запрещены законом к вычету, даже если они могут быть использованы предприятием для получения дохода.К ним относятся такие вещи, как взятка, выплаченная государственному служащему, дорожные билеты, одежда, которую человек носит на работе, если она не является обязательной формой, и расходы, которые считаются неоправданно большими (например, корпоративный самолет для малого предприятия розничной торговли для использования при посещении несколько поставщиков).
Хорошее управление бизнесом должно включать эффективное управление налоговыми обязательствами компании, максимизацию вычетов и минимизацию обязательств в рамках закона. Использование допустимых налоговых вычетов может принести пользу владельцам малого бизнеса во многих отношениях.«Знание того, как максимизировать ваши бизнес-расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы, снижает вашу налогооблагаемую прибыль», — отметил Фредерик В. Дейли в своей книге « Подходящее налогообложение для малого бизнеса ». «Вдобавок вы можете получить личную выгоду от деловых расходов — хорошей машины для вождения, сочетания командировки / отпуска и пенсионного плана — если вы будете следовать бесчисленному множеству налоговых правил». Надежный учет жизненно важен для малых предприятий, которые надеются потребовать разрешенные налоговые льготы и вычеты. В конце концов, вычеты могут быть запрещены даже для законных коммерческих расходов, если эти расходы не подтверждаются должным образом деловой документацией.Некоторые из основных категорий бизнес-расходов, вычитаемых из налогооблагаемой базы, описаны ниже:
ОБЩИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ
Все основные расходы, необходимые для ведения бизнеса, как правило, не облагаются налогом, включая аренду офиса, заработную плату, оборудование и материалы телефонные и коммунальные расходы, юридические и бухгалтерские услуги, профессиональные взносы и подписка на деловые публикации. Расходы на образование подлежат вычету, если они необходимы для улучшения или поддержания навыков, связанных с нынешней работой, или требуются работодателем.Однако расходы на образование не могут быть вычтены, если они понесены для получения права на другую работу. Некоторые другие прочие расходы, которые могут вычитаться из этой категории, включают компьютерное программное обеспечение, благотворительные взносы, ремонт и улучшение деловой собственности, плату за банковские услуги, гонорары консультантов, почтовые расходы и онлайн-услуги.
В большинстве случаев общие и административные коммерческие расходы вычитаются в том году, в котором они были понесены. Исключение касается затрат на открытие бизнеса, затрат, которые могут быть понесены до начала деятельности.Эти расходы должны капитализироваться в течение пяти лет, что может показаться странным, поскольку они подлежат вычету сразу после открытия бизнеса. Амортизация затрат на открытие бизнеса может быть предпочтительнее, если ожидается, что бизнес будет приносить убытки в течение первого или двух лет. В противном случае можно избежать необходимости капитализировать эти расходы, отложив оплату по счетам до открытия бизнеса или сделав незначительный объем бизнеса в течение периода запуска.
Вычет из домашнего офисаИспользование части дома в качестве офисного помещения может позволить физическому лицу претендовать на значительные налоговые вычеты.«Вычет из домашнего офиса» позволяет лицам, отвечающим определенным критериям, вычесть из своего федерального дохода часть процентов по ипотеке или арендной платы, амортизации помещения, используемого в качестве офиса, счетов за коммунальные услуги, расходов на страхование жилья, а также расходов на уборку, ремонт и безопасность. налоги. Хотя IRS установило строгие правила относительно того, кто имеет право на вычет, около 1,6 миллиона человек ежегодно претендуют на вычет. Экономия, которую дает этот вычет, может быть значительной, до 3000 долларов в год для индивидуального предпринимателя, живущего в доме стоимостью 150 000 долларов.
Операторы домашнего офиса могут потребовать вычет для этих офисов в форме 8829 IRS (Расходы на использование вашего дома в коммерческих целях), которая подается вместе с Приложением C (Прибыль или убыток от вашего бизнеса). Однако существуют ограничения, о которых говорится в публикации IRS 587 ( Использование вашего дома в коммерческих целях, ). Ограничения были несколько ослаблены с принятием Закона о льготах для налогоплательщиков 1997 года, который вступит в силу с момента подачи деклараций в 2000 году.
В целом вычет домашнего офиса разрешен, если головной офис соответствует хотя бы одному из трех критериев: 1) головной офис является основным местом деятельности; 2) домашний офис — это место, где владелец бизнеса встречается с клиентами и покупателями в рамках обычного рабочего дня; или 3) коммерческое предприятие представляет собой отдельную структуру в собственности, но не примыкает к дому или жилью.Изменения 1997 года расширили определение «основного места деятельности», включив в него место, которое используется налогоплательщиком для административной или управленческой деятельности предприятия, при условии, что нет другого фиксированного места, где эта деятельность осуществляется.
Вычет рассчитывается исходя из размера домашнего офиса в процентах от общей площади дома или резиденции. Например, если общий размер дома составляет 2400 квадратных футов, а домашний офис — 240 квадратных футов, 10 процентов от общей площади дома считаются используемыми для бизнеса.Это позволит владельцу бизнеса вычесть 10 процентов расходов семьи на электроэнергию, налоги на недвижимость, проценты по ипотеке, страховку, ремонт и т. Д. В качестве коммерческих расходов. Общая сумма вычета ограничивается валовым доходом, полученным от коммерческой деятельности, за вычетом других деловых расходов. Другими словами, вычет из домашнего офиса не может использоваться для того, чтобы показать убыток прибыльному бизнесу.
РАСХОДЫ НА АВТОМОБИЛЬ
У большинства людей случается водить машину во время ведения бизнеса.Автомобильный пробег, связанный с бизнесом, не облагается налогом, за исключением поездок на работу и с работы. Любое другое расстояние от места работы до другого места может считаться коммерческими расходами, если поездка была совершена в деловых целях. IRS позволяет рассчитать вычет пробега с использованием двух разных подходов. Подход с прямым пробегом умножает центы за милю, разрешенные IRS (40,5 цента в 2006 году), на количество миль, связанных с использованием автомобиля в коммерческих целях.Например, владелец малого бизнеса, проехавший 1000 миль со скоростью 0,405 за милю, получит вычет в размере 405 долларов.
Напротив, подход, основанный на фактических расходах, суммирует все затраты на эксплуатацию автомобиля в течение года, такие как бензин, страхование, техническое обслуживание и амортизация, и умножает эту сумму на процент от годового пробега, который был отнесен на счет бизнеса. целей. Например, владелец малого бизнеса, который заплатил в общей сложности 3000 долларов за эксплуатационные расходы и проехал в общей сложности 15000 миль, только 1500 из которых были связаны с бизнесом, получит вычет в размере 3000 долларов ×.10 или 300 долларов. От компаний требуется использовать подход на основе фактических затрат при определенных обстоятельствах — если транспортное средство арендуется, если для бизнеса используется более одного транспортного средства, или если подход использовался для этого транспортного средства в течение первого года его службы, — но в противном случае может выберите подход, который дает больший вычет. В любом случае необходимо вести точный журнал коммерческого пробега и связанных с этим расходов на автомобиль.
РАЗВЛЕЧЕНИЯ И ПУТЕШЕСТВИЯ
Разумные командировочные и развлекательные расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы, если они: 1) напрямую связаны с бизнесом, что означает, что бизнес имел место или обсуждался во время развлечения; или 2) связанные с бизнесом, то есть бизнес имел место или обсуждался непосредственно до или после развлечения (т.(например, владелец малого бизнеса пригласил клиента на ужин или на спортивное мероприятие после встречи). Поскольку они включают в себя личный элемент, только 50 процентов расходов на питание и развлечения вычитаются как коммерческие расходы. Однако командировки полностью вычитаются.
Для обоснования вычетов необходимы тщательные записи. В отношении деловых обедов и развлечений эти записи должны включать количество, место, дату, причину развлечения, характер делового обсуждения, а также имя и род занятий человека, которого развлекают.Нет необходимости сохранять квитанции по расходам менее 75 долларов США. Развлечения, проводимые дома, в некоторых случаях также подлежат вычету. Вечеринки компании, в которых участвуют все сотрудники, подлежат 100-процентному вычету, хотя они должны быть нечастыми и не чрезмерно экстравагантными. Кроме того, подарки клиентам и покупателям вычитаются максимум из 25 долларов в год или 400 долларов, если на них отпечатано название компании.
Расходы на разумные и необходимые деловые поездки, включая встречи с клиентами и поставщиками, а также конференции и семинары, направленные на расширение компетенции делового человека, полностью вычитаются как деловые расходы.Расходы, которые могут быть вычтены, включают авиабилеты, проезд на автобусе или поезде, аренду автомобилей и такси, отели и питание, а также непредвиденные расходы, такие как чаевые и расходы на химчистку. Ограничения распространяются на поездки за границу или на круизные лайнеры. Кроме того, поездки на семинары, связанные с инвестициями, не подлежат вычету, хотя стоимость семинаров может быть такой же. К вычету командировочных расходов применяются самые разные правила, поэтому необходимо их подробно изучить или заручиться помощью налогового специалиста.
УСТАРЕВАНИЕ
Согласно разделу 179 Налогового кодекса, владельцы малого бизнеса могут списывать первые 18 000 долларов США оборудования, приобретенного для использования в бизнесе, каждый год в течение года, в котором оно было приобретено.Во многих случаях имеет смысл немедленно воспользоваться этой налоговой льготой, особенно если покупки будут происходить довольно регулярно из года в год. Однако, если товар является одноразовой покупкой или общая потраченная сумма превышает лимит, владелец бизнеса может пожелать уменьшить стоимость в будущем. Амортизация — это коммерческие расходы, не облагаемые налогом.
Амортизация для целей налогообложения определяется по формуле IRS и не имеет ничего общего с фактической стоимостью оборудования на конец года.Вместо этого сумма, заявленная в качестве амортизации, предназначена для распределения стоимости оборудования во времени и максимизации связанных с ним ежегодных налоговых вычетов. Большинство компаний используют линейный метод начисления амортизации для своих финансовых отчетов, потому что четные суммы приблизительно соответствуют скорости, с которой оборудование израсходовано и его необходимо будет заменить. Однако они, как правило, используют методы ускоренной амортизации для целей налогообложения, чтобы быстрее вычесть большую часть стоимости оборудования.IRS применяет разные «сроки службы» к разным типам оборудования для целей амортизации. Например, пятилетний срок службы применяется к телекоммуникационному оборудованию и автомобилям, а семилетний срок — к компьютерам и офисному оборудованию, такому как столы, стулья и приспособления.
ПРЕИМУЩЕСТВА СОТРУДНИКАМ
Стоимость предоставления сотрудникам широкого спектра дополнительных льгот считается бизнес-расходом, вычитаемым из налогооблагаемой базы для работодателей. Большинство этих льгот не считаются доходом для сотрудников, поэтому они также получают налоговые льготы.Некоторые виды пособий, в частности пенсионные планы и пенсионные планы, также подлежат вычету для самозанятых лиц и владельцев малого бизнеса. Однако важно не отставать от быстро меняющегося налогового законодательства в отношении этих вопросов. Некоторые виды вознаграждений сотрудников, которые могут считаться бизнес-расходами, вычитаемыми из налогооблагаемой базы, включают: пенсионные планы, медицинское страхование, страхование инвалидности и жизни, служебные автомобили, членство в клубах и спортивных сооружениях, помощь иждивенцам, помощь в образовании, скидки для сотрудников и бизнес питание, путешествия и проживание.
Пенсионные планыВладельцы малого бизнеса имеют широкий выбор пенсионных планов, из которых они могут выбирать, чтобы получить налоговые преимущества. В большинстве случаев взносы работодателя представляют собой бизнес-расходы, не облагаемые налогом, и деньги могут увеличиваться без учета налогов до тех пор, пока сотрудники не достигнут пенсионного возраста, после чего предполагается, что они будут в более низкой налоговой категории, чем в течение их трудовых лет. . Самая важная вещь, о которой следует помнить, — это то, что владелец малого бизнеса, который хочет разработать для себя квалифицированный план, должен также включать всех других сотрудников компании, которые соответствуют минимальным стандартам участия.Как работодатель, владелец малого бизнеса может устанавливать пенсионные планы, как и любой другой бизнес. В качестве сотрудника владелец малого бизнеса может затем вносить взносы в план, который он или она установил, чтобы отложить отложенные налоги для выхода на пенсию, как и любой другой сотрудник. Разница в том, что владелец малого бизнеса должен включать всех сотрудников, не являющихся собственниками, в любые квалифицированные пенсионные планы, спонсируемые компанией, и вносить эквивалентные взносы на свои счета.
Для самозанятых лиц взносы в пенсионный план основаны на чистой прибыли их бизнеса.Чистая прибыль состоит из валового дохода компании за вычетом вычетов на коммерческие расходы, заработной платы, выплачиваемой сотрудникам, не являющимся собственником, 50 процентов налога на социальное обеспечение работодателем и, что существенно, взноса работодателя в пенсионные планы от имени сотрудников. Следовательно, вместо того, чтобы получать взносы до налогообложения на пенсионный счет в виде процента от валовой заработной платы, как у сотрудников, не являющихся собственниками, владелец малого бизнеса получает взносы в виде меньшего процента от чистой прибыли.Таким образом, наем других людей снижает способность владельца создать собственный пенсионный счет до вычета налогов. По этой причине некоторые эксперты рекомендуют владельцам частных предприятий и товариществ, которые спонсируют планы для своих сотрудников, пополнять свои пенсионные фонды за счет личного плана сбережений после уплаты налогов.
Тем не менее, многие малые предприятия спонсируют пенсионные планы, чтобы получить налоговые преимущества и повысить лояльность сотрудников. Доступно несколько различных типов планов.Практически в каждом случае снятие средств до достижения возраста 59 1/2 подлежит штрафу IRS в дополнение к обычному подоходному налогу. Планы различаются по административным расходам, квалификационным требованиям, участию сотрудников, степени свободы действий при внесении взносов и сумме допустимых взносов.
Медицинское страхованиеПособия по медицинскому страхованию, предоставляемые сотрудникам, также не облагаются налогом. Однако самозанятые лица могут удерживать только часть своих собственных платежей по медицинскому страхованию (40 процентов в 1997 году, постепенно увеличиваясь до 80 процентов в 2006 году).Исключение из этого правила включено в раздел 105 Налогового кодекса. Эта лазейка позволяет владельцу малого бизнеса, чей супруг (а) работает в бизнесе, полностью вычесть свою медицинскую страховку и невозмещенные медицинские расходы, создав план медицинского возмещения для сотрудников. Затем план застрахован на супруга (а), на владельца малого бизнеса распространяется страховка его или ее супруги, а весь счет является не подлежащим налогообложению бизнес-расходом. Многие налоговые специалисты и страховые компании предлагают своим клиентам такой план.Однако важно отметить, что один и тот же план должен быть доступен для всех сотрудников компании.
БИБЛИОГРАФИЯ
Carter, Gary W. Налоговые секреты малого бизнеса: максимальная экономия налогов для самозанятых! . John Wiley & Sons, март 2003 г.
Кэш, Л. Стивен и Томас Л. Диккенс. «Новое правило Министерства внутренних дел применяется к сезону подачи документов 2000 года». Стратегические финансы . Февраль 2000г.
Дейли, Фредерик В. Налоговая грамотность для малого бизнеса .Девятое издание. Ноло Пресс, 2005.
Эннико, Клифф. «Подготовка форм IRS 1099 и W-2». Entrepreneur.com . 27 января 2003г.
Финк, Филип Р. «Руководство по налоговому планированию для частных лиц и малого бизнеса». Налоговый консультант . Сентябрь 2005 г.
Министерство финансов США. Служба внутренних доходов. «Деловые расходы». Публикация 535. 2005.
.Министерство финансов США. Служба внутренних доходов. «Формы и инструкция». Доступно по адресу http: // www.irs.gov/formspubs/lists/0,id=97817,00.html. Проверено 17 мая 2006 г.
Почему предприятиям в США следует учитывать НДС
Редактор: Энтони С. Бакале, бухгалтер, MT
Для многие американские компании (и европейские, если на то пошло), Европейская система налога на добавленную стоимость (НДС) чрезвычайно сложный режим для освоения и мало похож на система налога с продаж, к которой они привыкли. это Часто бывает, что У.S. предприятий, занимающихся поставками товары или услуги в Европе непреднамеренно попадают в «НДС нетто» и не осознают, что у них есть обязательства зарегистрироваться и взимать местный НДС. Проценты и штрафы может поэтому стать подлежащим выплате в результате, и режимы упрощения, требующие хорошей репутации: нет в наличии. Но большинство часто побуждают взглянуть на европейский НДС со стороны U.S. предприятий; это в основном осознание того, что отсутствие учета НДС имеет становятся дорогостоящими затратами на ведение бизнеса в Европе.
Цель этого пункта — привлечь внимание к аспекты системы НДС, которые применяются непосредственно к зарубежным бизнеса, чтобы они могли получить профессиональную консультацию в правильное время, тем самым избегая несоблюдения и непредвиденные расходы. Этот элемент также учитывает изменения в правила о месте оказания услуг, которые будут влияют на U.S. предприятий с 2010 года.
Место Поставка: Услуги
Основополагающий принцип Система НДС заключается в том, что НДС подлежит уплате на территории, где поставка считается состоявшейся. Где услуги обеспокоены, многим американским компаниям не придется беспокоиться, поскольку услуги, предоставляемые европейским клиентам, будут либо быть:
- Считается подлежащим налогообложению, если поставщик основан (т.е., США), в этом случае НДС не взимается. подлежит оплате; или
- Обратный платеж в член Европейского Союза (европейское государство-член) где находится заказчик. Это означает, что это клиент, который обязан учитывать причитающийся НДС и не поставщик из США. Примеры таких услуг: консультации, предоставление лицензий и товарных знаков, а также Реклама.
Однако некоторые услуги считается облагаемым НДС, если эти услуги физически осуществлен.Самые распространенные из них:
- Предоставление земельных услуг;
- Услуги, связанные с выставками, конференциями или встречи и любые сопутствующие услуги (в том числе организация) этих услуг; и
- Принадлежности товаров с услугами по установке.
Оф эти услуги американские компании, скорее всего, предоставят товары с установкой для клиентов Европейского Союза (ЕС), и именно этот сценарий может привести к непредвиденному НДС Стоимость.
Поставка товара с установкой
В то время как американский бизнес, экспортирующий товары Сообщество (ЕС) не будет нести ответственности по НДС (если оно не как импортер товаров в Соединенное Королевство (для пример) для дальнейших поставок), если бизнес также организует при установке этих товаров возникает вопрос НДС. Этот потому что если товары установлены или собраны на месте в ЕС местом поставки для целей НДС является Европейское государство-член установки.Это означает, что Бизнес в США может нести ответственность за регистрацию и взимать НДС в этом европейском государстве-члене.
К счастью, некоторые европейские государства-члены предлагают процедура упрощения, при которой заказчик может вести учет для причитающегося НДС. Например, текущая позиция в Соединенное Королевство состоит в том, что уступкой не будет требование о регистрации бизнеса в США в качестве плательщика НДС в Соединенное Королевство, если выполняются следующие условия:
- Поставка разовая и больше не U.К. бизнес ожидается;
- Товар есть импортированы из-за пределов ЕС; и
- клиент выступает в роли импортера и показывает полную стоимость товары, включая затраты на установку и сборку, на запись импорта.
Точные правила и процедуры различаются в странах-членах ЕС, и очень важно, чтобы американские компании обращались за советом в заблаговременность выполнения любых поставок с установкой в Европейское государство-член.
Представительства и Филиалы
Компания в США может присутствовать в Европейское государство-член в виде филиала, представительство, или зарегистрированный офис. Если офис имеет как технические, так и человеческие ресурсы, необходимые для предоставление и получение услуг, местный налог власти могут рассматривать бизнес США как имеющий «фиксированный учреждение »в этом европейском государстве-члене.Вопрос Тогда какая услуга это постоянное учреждение предоставление?
Если функция офиса / филиала заключается в предоставлять маркетинговые услуги головному офису в США, это не следует принимать во внимание для целей НДС, потому что это «Поставка» в рамках одного юридического лица. Однако если стационарное предприятие имеет необходимые человеческие и технические ресурсы и предоставляет услуги сторонним клиентов, U.S. business может иметь обязательство по зарегистрироваться и отчитаться по НДС в европейской стране-члене учреждения. Важно, чтобы правильный анализ поставок, производимых офисом или филиалом, были выполнены и запрошены консультации по НДС, чтобы определить, есть обязательство зарегистрироваться для плательщика НДС в любом члене государственный. То же самое касается и головного офиса в США. намеревается создать дочернюю компанию в одном или нескольких Государства-члены.
Пакет НДС
В феврале 2008 г. был принят пакет мер по НДС (Директива 2008/8 / EC). согласовано Европейским Советом (высший политический орган ЕС). Меры содержат принципиальные изменения к системе НДС, которая будет иметь такое же значение для США. предприятий, ведущих бизнес в Европе, поскольку они предназначены для Бизнес в ЕС.
Для бизнеса в США с одним или больше мест в Европейском Союзе, из которых он производит поставки, ключевое изменение, начиная с 1 января 2010 г., будет что больше не нужно будет взимать НДС с поставки другим предприятиям, зарегистрированным по НДС, в других Европейские государства-члены.Вместо этого покупатель должен учитывать НДС, подлежащий уплате в Европейском государстве-члене в которому он принадлежит в рамках процедуры обратного заряда.
Для оказания услуг бизнес-потребителю общее правило для места налогообложения будет по-прежнему если поставщик учрежден, с учетом некоторых исключения. Кроме того, пакет НДС содержит «специальные схемы », которые могут быть использованы У.S. поставщики как с, так и без делового журнала в ЕС. Эти особые схемы применимы к поставкам телекоммуникаций, вещания и услуг, предоставляемых электронным способом, все которые описаны ниже.
Электронные услуги
Нет обязательного определения электронного оказал услугу, но было достигнуто соглашение между Европейские государства-члены, что основные характеристики следующие:
- Услуга оказана через Интернет или электронную сеть в первую очередь пример; и
- Характер услуги сильно зависит от информационных технологий (например,г., сервис по сути автоматизирован и требует минимальных человеческий вклад).
Примеры электронных услуги включают поставку веб-сайтов, хостинг веб-сайтов, расстояние обслуживание программ и оборудования, программного обеспечения и предоставление доступа к базам данных (Директива 2002/38 / EC). В местом оказания этих услуг обычно является страна где клиент принадлежит, при условии, в определенных обстоятельства, при которых услуги эффективно используются и понравилось.Следовательно, если поставщик из США некоммерческие клиенты в нескольких европейских странах-членах, он будет обязан регистрировать и взимать НДС в каждое из этих европейских государств-членов, если ценность оказанные услуги выше порога регистрации НДС в соответствующем европейском государстве-члене.
К счастью, для стран, не входящих в ЕС, действует специальная схема. поставщиков электронных услуг, что позволяет избежать необходимости иметь несколько регистраций НДС.Этот «универсальный магазин» система в настоящее время может использоваться только компаниями США, которые не имеют постоянного представительства в стране ЕС из который производит поставки товаров или услуг (это будет изменение с 1 января 2015 г.).
Телекоммуникации и радиовещание
В настоящее время, если телекоммуникационные или радиовещательные услуги при условии, что не существует специальной схемы, похожей на универсальный магазин для поставщиков, не входящих в ЕС.Это означает, что поставщик из США должен зарегистрироваться в каждом европейском государстве-члене, где клиентов, не являющихся коммерческими предприятиями, если они превышают соответствующие Порог регистрации НДС.
Восстановление европейского НДС
Наконец, несколько слов о НДС в Европе: Хотя действующий комплексный центр электронных услуг и схемы, которые должны вступить в силу в 2015 году, чрезвычайно полезно для минимизации обязательств по соблюдению требований для U.С. поставщика, схемы не позволяют взыскать НДС понесенные при покупках, использованных для изготовления расходных материалов. Вместо этого Бизнес в США должен полагаться на правила, содержащиеся в Тринадцатая Директива по НДС (Директива 86/560 / EC) о возмещении это НДС. Это означает, что индивидуальные претензии в рамках строгих крайние сроки, должны быть представлены каждому европейскому государству-члену в котором был уплачен НДС. Эта процедура может быть сложной. и часто включает длительные переговоры с Заинтересованные европейские государства-члены.
Примечания редактора
Энтони С. Бакале с Коэном & Company, Ltd. Бейкер Тилли Интернэшнл в г. Кливленд, Огайо
Если не указано иное, участники являются членами или связаны с Baker Tilly Международный.
Если вам нужны дополнительные информацию об этих предметах, свяжитесь с г-ном Бакале по телефону (216) 579-1040 или [email protected].
Малый бизнес
Что нового?
Налоги на малый бизнес
Выполнение налоговых обязательств для малого бизнеса стало намного проще за последние несколько лет.Подробнее читайте ниже:
- Если вы только начинаете и вам необходимо зарегистрироваться в качестве компании, вам нужно будет связаться с Комиссией по компаниям и интеллектуальной собственности (CIPC), ранее называвшейся CIPRO. Обратите внимание, что компании сначала должны зарегистрироваться в офисах (CIPC), прежде чем регистрироваться в SARS для получения справочного номера подоходного налога, щелкните здесь, чтобы получить CIPC. После регистрации налогоплательщика в CIPC, SARS автоматически генерирует ссылочный номер подоходного налога. Затем налогоплательщик должен зарегистрироваться в системе электронной подачи, чтобы совершать электронные операции.
- См. Раздел «Регистрация в системе электронной подачи документов и услуги, доступные в Интернете».
- Как получить информацию о налоговом освобождении: будучи малым, микро- или средним предприятием (SMME), в какой-то момент вам потребуется предоставить / подтвердить / поделиться своей информацией о налоговом освобождении с другой организацией. Это может быть подача заявки на тендер, новый контракт, хорошую репутацию или в отношении иностранных инвестиций.
- Регистрация для уплаты налога с оборота. Налог с оборота — это упрощенная система налогообложения для малых предприятий с квалификационным оборотом не более 1 миллиона рандов в год.Это налог, основанный на налогооблагаемом обороте бизнеса и доступный для индивидуальных предпринимателей (физических лиц), товариществ, закрытых корпораций, компаний и кооперативов. Налог с оборота заменяет НДС (в случае, если вы не решили вернуться в систему НДС), предварительный налог, налог на прибыль, налог на прирост капитала, вторичный налог на компании (STC) и налог на дивиденды. Таким образом, подходящие предприятия платят единый налог вместо различных других налогов. Это выборочно — вы сами решаете, участвовать ли вам.Таблицы налогов см. Ниже.
- Регистрация вашего бизнеса для плательщика НДС
- Регистрация в PAYE, UIF и SDL.
- В случае, если вы уже зарегистрированы как компания и соответствуете определенным квалификационным требованиям, вы можете зарегистрироваться как корпорация малого бизнеса (SBC), чтобы получить дополнительные налоговые льготы. Одним из стимулов для SBC является сниженная ставка корпоративного налога. Щелкните здесь, чтобы увидеть сниженные налоговые ставки для малого бизнеса.
Применимые налоговые ставки Налоговые ставки SBC за соответствующие финансовые годы, заканчивающиеся в любой день с 1 апреля по 31 марта, см. Налоговые ставки здесь. Если вы еще не являетесь составителем электронного архива, вам рекомендуется зарегистрироваться на сайте www.sarsefiling.co.za, чтобы заполнить и отправить свой ITR14 онлайн. Электронная подача документов бесплатна, удобна и безопасна. Вы также сможете получить доступ ко всей корреспонденции SARS в вашем профиле eFiling.
Также обратите внимание, что если вы являетесь работодателем, вы должны подать заявление в SARS для регистрации в качестве работодателя в течение 14 дней после того, как вы стали работодателем, для целей уплаты налога на сотрудников, который включает PAYE, SDL и UIF, где это применимо.
Вы также можете позвонить в контактный центр SARS по телефону 0800 00 SARS (7277) для получения дополнительной информации или помощи по конкретному запросу.
Порядок возврата НДС
EU Директива 2008/9/ EC привела к введению электронной процедуры возмещения НДС для австрийских компаний и для предпринимателей из остальной части территории Сообщества ЕС . Правовой основой является Регламент в соответствии с параграфом 9 раздела 21 Закона UStG BGBl № 279/1995 в версии BGBl II № 158/2014.
Информацию о процедурных положениях и требованиях в этом отношении можно найти в маржинальном номере 2836 и после Umsatzsteuersteuerrichtlinien 2000.
Предпринимателей из Австрии и территории Союза
Кто может подать заявление на возврат НДС
в соответствии с процедурой возврата НДС ?FinanzOnline доступен австрийским предпринимателям для электронного заявления на возмещение предварительных налогов, понесенных в другом ЕС государстве-члене.
Иностранным предпринимателям, проживающим на территории Союза, которые подают заявку на возврат австрийских входных налогов, не разрешается иметь зарегистрированный офис или учреждение в Австрии
- не генерируют товарооборота в Австрии или
- генерируют только необлагаемый налогом оборот (перевозка товаров / перевозка пассажиров морским или воздушным транспортом) в значении раздела 6 параграфа 1 (3) Закона UStG или
- выполнять только операции, в отношении которых налоговое обязательство переходит к получателю (операции обратного начисления в соответствии со вторым предложением пункта 1 статьи 19 Закона UStG )
Как подать заявку?
Заявления на возмещение предварительных налогов, начисленных в других странах-членах ЕС , должны подаваться через электронный портал, предоставляемый государством-членом, резидентом которого является предприниматель (местная налоговая инспекция).Государство-член ЕС направляет это заявление государству-члену, ответственному за возврат.
Какие документы требуются?
Подача справки о предпринимательском статусе (U 70) не требуется, так как при подаче заявления в стране проживания заявление предпринимателя проверяется на достоверность и полноту.
Детали в заявлении на возврат и в счете-фактуре были унифицированы для всего Европейского Союза, чтобы обеспечить быстрое и более эффективное урегулирование (см. Также статьи 8 и 9 Директивы Совета 2008/9/ EC ).
Больше не нужно подавать соответствующие бумажные счета-фактуры / импортные документы. Исключение: для счетов-фактур на сумму более 1000 евро или топливных квитанций на сумму более 250 евро государство-член, возвращающее деньги, может запросить копию.
Когда нужно подавать заявление на возврат налога?
Заявление на возврат необходимо подать в электронном виде не позднее 30 сентября следующего года; заявка считается поданной только после того, как были предоставлены все необходимые данные (см. «Какие документы требуются?»).Затем заявитель получит два электронных подтверждения: одно при получении заявки, а другое — при доставке заявки в страну, возвращающую средства, чтобы иметь возможность установить дату потенциального возврата (см. «Какие входящие налоги могут быть возмещены?») ).
Этот срок не может быть продлен. Несвоевременная подача заявления приведет к отказу в возврате налога.
За какие периоды времени можно подавать заявки на возврат входящего налога?
Предприниматель также может сам определить срок возврата.
Период возмещения должен составлять не менее трех последовательных календарных месяцев (, например, с января по март) в одном календарном году и не должен превышать одного календарного года.
Исключением является последний месяц календарного года. В этом случае срок возврата может быть короче, например. ноябрь и декабрь, или просто декабрь). Сроками возврата можно считать только полные календарные месяцы. Нет никаких положений о ежедневной дифференциации процедуры возврата.
Следует обратить внимание на то, чтобы периоды возврата не совпадали.
Какая минимальная сумма возврата?
Сумма к возврату должна быть не менее 400 евро. Это не применяется, если периодом возврата является календарный год или последний период календарного года. Для этих периодов возврата сумма, подлежащая возврату, должна составлять не менее 50 евро.
Какие предварительные налоги можно вернуть?
Предприниматели из ЕС могут требовать только те предварительные налоги, начисленные в Австрии, в отношении которых существует возможность вычета в соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость (раздел 12 Закона UStG ).
Необходимо связаться с налоговыми органами соответствующего государства-члена EU для получения информации о предварительных налогах, которые могут быть возвращены / вычтены.
Установлены стандартные сроки обработки заявки и возмещения (четыре месяца в принципе; до восьми месяцев, если требуется дополнительная информация). Если страна, осуществляющая возврат, не соблюдает установленные сроки, заявителю должны быть выплачены проценты; это применимо только в том случае, если заявитель выполнил установленные для него сроки.
Предприниматели из третьих стран
Кто может подать заявление на возврат НДС
в соответствии с процедурой возврата НДС ?Предприниматели, не проживающие на территории Сообщества, , т.е. , у них нет зарегистрированного офиса или представительства, и которые
- не генерируют товарооборота в Австрии или
- генерируют только необлагаемый налогом оборот (перевозка товаров / перевозка пассажиров морским или воздушным транспортом) в значении раздела 6 параграфа 1 (3) Закона UStG или
- выполняет только те операции, в отношении которых налоговое обязательство переходит к получателю (операции обратного начисления в соответствии со вторым предложением пункта 1 статьи 19 Закона UStG ) или
- предоставляют электронные услуги с территории третьей страны только лицам, не являющимся предпринимателями, и которые воспользовались специальными правилами, содержащимися в разделе 25a закона UStG и статьях 357–369 Директивы Совета 2006/112/ EC по вопросам единая система налога на добавленную стоимость.
Как подать заявку?
Заявление должно быть подано посредством формы заявления U5 с подписью компании.
Какие документы требуются?
Для возврата налогов в рамках процедуры возврата налогов налоговой службе Грац-Штадта требуются следующие полностью заполненные формы и / или оригиналы документов:
- Порядок заполнения анкеты 18 для поступающих впервые
- Анкета У 5 с подписью предприятия
- Оригинал свидетельства о предпринимательстве (U 70)
- Оригиналы счетов
Формы, которые не были должным образом заполнены или отсутствовали документы, задерживают обработку заявки и могут привести к отказу в возмещении.
Когда нужно подавать заявление на возврат налога?
Заявление о возмещении должно быть подано в течение шести месяцев после окончания календарного года, в котором возникло требование о возмещении. Заявление должно быть отправлено до 30 июня следующего года. Этот срок не может быть продлен.
Пример
Заявление на возврат налога за 2013 год необходимо подать не позднее 30 июня 2014 года. Задержка подачи заявления приведет к отказу в возврате налога.
За какие периоды времени можно подавать заявки на возврат входящего налога?
Предприниматель также может сам определить срок возврата.
Период возмещения должен составлять не менее трех последовательных календарных месяцев (, например, с января по март) в одном календарном году и не должен превышать одного календарного года. Исключением является последний месяц календарного года. В этом случае срок возврата может быть короче, например. ноябрь и декабрь, или просто декабрь).Сроками возврата можно считать только полные календарные месяцы. Нет никаких положений о ежедневной дифференциации процедуры возврата. Следует обратить внимание на то, чтобы периоды возмещения не совпадали и не перекрывались.
Какая минимальная сумма возврата?
Сумма к возврату должна быть не менее 400 евро. Это не применяется, если периодом возврата является календарный год или последний период календарного года. Для этих периодов возврата сумма, подлежащая возврату, должна составлять не менее 50 евро.
Зачем нужно подавать справку о предпринимательском статусе?
Для возврата суммы налога в рамках процедуры возврата налога от предпринимателя требуется предоставить оригинал справки в налоговую инспекцию в качестве доказательства того, что у него есть налоговый номер как у предпринимателя.
Доказательство / форма U 70 должны быть подтверждены иностранными налоговыми органами и не должны быть старше одного года.
Обязательной правовой формы нет; иностранные и иностранные формы также признаются, если их содержание соответствует австрийской форме U 70 и при условии, что прилагается перевод.
Какие доказательства / счета должны быть представлены вместе с заявлением?
Возврат может быть произведен только в том случае, если были представлены оригинальные счета и / или доказательства. Копии не принимаются. Оригиналы счетов должны быть представлены одновременно с заявкой. Последующая подача оригиналов документов может привести к возмещению только в том случае, если это произойдет в срок, установленный для подачи заявки.
Налоговая служба проверяет заявки и оригиналы документов или счетов на предмет их формальной правильности и математической точности.Объективно особое внимание уделяется соблюдению требований, касающихся составления счетов-фактур и вычета предналога.
Налоговой инспекции легче проводить свои проверки, если документы пронумерованы и включены в список.
Какие предварительные налоги можно вычесть?
Требование может быть предъявлено только в отношении тех предварительных налогов, начисленных в Австрии, в отношении которых существует возможность вычета в соответствии с Umsatzsteuergesetz (раздел 12 закона UStG ).Суммы предварительного налога, относящиеся к покупке топлива после 14 января 2021 года, не возвращаются.
Возврат входящего налога австрийским предпринимателям из третьих стран должен производиться в соответствии с правилами, установленными в стране, о которой идет речь. Для получения информации следует связаться с компетентным налоговым органом соответствующей страны.
FAQ1. Доступ к австрийскому порталу
1.1. Какой процесс регистрации должны пройти австрийские предприниматели, желающие подать заявки через портал австрийских налоговых органов?
Заявления на возврат входящего налога от австрийских предпринимателей необходимо подавать через электронный портал FinanzOnline.
1.2. В случае юридического лица, облагаемого НДС в Австрии, будет ли предоставлен доступ к австрийскому порталу всем организациям или только руководителю Группы организации, облагаемой НДС ?
Все организации (при условии, что у них есть регистрационный номер плательщика НДС ).
1.3. Какой процесс регистрации должны пройти представители, желающие подать заявки от имени австрийских предпринимателей через портал австрийских налоговых органов?
В соответствии с австрийским законодательством представительство бизнеса в налоговых органах Федерального правительства ограничено определенными профессиональными группами (представителями профессиональных партий).Это, в частности, сертифицированные бухгалтеры (налоговые консультанты, аудиторы), юристы и нотариусы. Здесь нет отдельной процедуры; вместо этого разрешение работать в FinanzOnline от имени своих клиентов происходит на основании их профессионального разрешения, при этом соответствующая палата является компетентной. Профессиональные представители сторон, зарегистрированные в FinanzOnline, могут подавать заявки от имени своих клиентов, проживающих в Австрии.
1.4. Должны ли эти представители иметь постоянное место жительства в Австрии ( e.грамм. Зарегистрированный офис , регистрационный номер плательщика НДС регистрационный и т. Д. ), чтобы иметь возможность зарегистрироваться для подачи заявок через портал от имени австрийских налогоплательщиков?
Участие «иностранных сертифицированных бухгалтеров» в FinanzOnline — и, следовательно, возможность подавать заявки от имени «австрийских» компаний — возможно только для тех, кто получил профессиональную австрийскую сертификацию и поэтому включен в список членов палаты. В этом случае разрешения на «временную и разовую службу» в Австрии недостаточно.Правовой основой для этого является Wirtschaftstreuhandberufsgesetz (WTBG), в частности, разделы 231 и 232.
2. Подача заявок через австрийский портал на возврат иностранного
НДС2.1. Есть ли в Австрии возможность выгрузки для передачи информации о приложении через портал?
Да. Это важно для тех компаний, у которых есть очень сложные заявки, или для представителей, действующих от имени многих австрийских компаний и подающих многочисленные заявки.
3. Прием заявок на возврат австрийского
НДС от других государств-членов3.1. Нужно ли подавать в Австрии копии всех счетов на сумму более 1000 евро (250 евро за топливо) как само собой разумеющееся или только по запросу властей?
Кандидатам из других стран-членов ЕС не нужно отправлять счета при подаче заявки. Фотокопии или оригиналы индивидуальных счетов могут быть запрошены налоговой инспекцией во время процедуры удержания.
Претенденты из третьих стран также должны предоставить оригиналы всех счетов. Текущая бумажная процедура по-прежнему применяется к этим заявителям.
3.2. Если представитель подает заявку на возмещение австрийского НДС в стране учреждения, должен ли этот представитель предоставить доверенность от иностранной компании?
Только по специальному запросу налоговой инспекции.
4. Уведомление иностранных физических лиц, подлежащих налогообложению, которые обращаются за возвратом австрийского НДС
4.1. Как Австрия уведомит иностранное физическое лицо, подлежащее налогообложению, в соответствии со статьями 19, 20, 21 и 23 Директивы Совета 2008/9/ EC ?
Австрия отправит подтверждение о получении, требуемое в соответствии с пунктом 1 статьи 19, налоговым органам страны учреждения в том же электронном виде, в котором было получено заявление. Страна проживания сама решает, каким образом электронное подтверждение получения отправляется заявителю в соответствии с пунктом 1 статьи 19.
То же самое относится к «решению» согласно пункту 1 статьи 19 или статье 21, , т.е. для уведомления о том, предоставлено ли возмещение, а также к мотивированному решению в соответствии со статьей 23, посредством которого предназначается налог на прибыль. возврат согласован.
В процедурах обжалования, о которых говорится в пункте 2 статьи 23 (см. Раздел 243 Bundesabgabenordnung), отсутствуют какие-либо особенности.
Процедура удержания в соответствии со статьей 20 осуществляется по электронной почте.По этой причине в поданном заявлении должен быть указан адрес для электронной связи (пункт 1 (b) статьи 8).
4.2. Каковы последствия вовлечения представителей (и будут ли сообщения отправляться представителям вместо них или дополнительно)?
Сообщения в соответствии со статьями 19, 21 и 23 направляются на портал страны проживания, откуда должно быть сделано уведомление в соответствии с законодательством страны учреждения.
Процедура удержания в соответствии со статьей 20 осуществляется по электронной почте. По этой причине в поданном заявлении должен быть указан адрес для электронной связи (пункт 1 (b) статьи 8).
4.3. Разрешает ли Австрия производить возвратные платежи на банковские счета, принадлежащие третьим сторонам, если это получено от иностранного физического лица, подлежащего налогообложению (, например, , на счет дочерней компании или законного представителя)?
Переводы осуществляются на банковский счет, указанный в заявке.
5. Уведомление отечественных физических лиц, подлежащих налогообложению, которые обращаются за возмещением иностранного НДС
5.1. Как Австрия уведомит местного физического лица, подлежащего налогообложению, как указано в параграфе 2 статьи 15 и параграфе 2 статьи 18 Директивы Совета 2008/9/ EC ?
Австрия выполняет обязательство в соответствии с пунктом 2 статьи 15 по отправке электронного подтверждения получения о получении заявки, отправив соответствующее сообщение в DataBox (FinanzOnline), принадлежащую заявителю, проживающему в Австрии.
То же самое относится к обязательству в соответствии с пунктом 2 статьи 18, согласно которому заявитель должен быть уведомлен в электронном виде, когда его заявление не передается, потому что он: а) не является предпринимателем, б) осуществляет исключительно ненадлежащее налогообложение; освобожденные от налога сделки, c) используют правило владельца небольшой компании, или d) является фермером и лесником с фиксированной ставкой.
5.2. Как Австрия будет направлять уведомления в иностранные налоговые органы?
Уведомления для иностранных налоговых органов, которые поступают в налоговые органы Австрии в электронном виде, отправляются в DataBox (FinanzOnline).
5.3. Отправляет ли австрийский портал электронное письмо своим лицам, ответственным за налогообложение (или их представителям), предоставляя им информацию и означая, что им не нужно постоянно искать на портале, были ли отправлены решения от страны, возмещающей возврат?
Участники FinanzOnline могут указать адрес электронной почты, на который будет отправляться информация о любой доставке в этот DataBox.
5.4. Каковы последствия вовлечения представителей (и будут ли сообщения отправляться представителям вместо них или дополнительно)?
Если право на получение было предоставлено в соответствии с австрийским законодательством, информация отправляется лицу, уполномоченному получать; если это не так, информация отправляется заявителю.
Об авторе