Налоговый вычет по ндс: возврат налога на добавленную стоимость юридическими лицами и ИП на ОСНО в 2019 году — Контур.НДС+ — СКБ Контур

Налоговый вычет по ндс: возврат налога на добавленную стоимость юридическими лицами и ИП на ОСНО в 2019 году — Контур.НДС+ — СКБ Контур

применение, учет, условия, проверка, определение 🤩 — Контур.Бухгалтерия

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

1. Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
2. Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
3. Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
4. Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
5. Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
6. После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
7. Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
8. Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
9. НДС уплачен по командировочным расходам.
10. НДС компенсирован по системе tax free.
11. Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН. 

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

• НДС предъявлен поставщиком;
• приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
• приобретенные ТРУ приняты к учету;
• поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

• Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
• Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Проводка	Операция
Дт 19 Кт 60	Отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам
Дт 68 Кт 19	Входной НДС принят к вычету
Дт 76 Кт 68	Начислен НДС с аванса в счет будущих поставок
Дт 68 Кт 76	Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса от покупателя или уплаченного поставщику аванса
Дт 19 Кт 68	Восстановлен НДС принятый к вычету
Дт 91-2 Кт	Восстановленный НДС списан в расходы

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур. Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Документальное подтверждение права на вычет сумм налога на добавленную стоимость

Вопрос: ООО оказывает услуги по международной перевозке автомобильным транспортом товаров в соответствии с п. 2.1 ст. 164 НК РФ. Является ли достаточным для получения вычета по налогу на добавленную стоимость (в части сумм, уплаченных при приобретении топлива) при оказании транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, предоставление в налоговые органы следующих документов:

• счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 172 НК РФ: «налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг)…»;

• товарных накладных, подтверждающих принятие на учет приобретенного топлива согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ: «Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) … после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов».

Для подтверждения выполнения услуг по международным перевозкам автомобильным транспортом ООО предоставляет в налоговые органы копии международных товарно-транспортных накладных (CMR). Иной деятельности, связанной с расходом топлива, организация не ведет.

  

Ответ:

 

Министерство финансов Российской Федерации

Письмо

от 31.01.2012 № 03-07-08/19

 

В связи с вашим письмом о документальном подтверждении права на вычет сумм налога на добавленную стоимость при оказании услуг по международной перевозке автомобильным транспортом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее:

Согласно пункту 3. 1  статьи 165 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее —  Кодекс) для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов при оказании услуг по международной перевозке автомобильным транспортом в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание данных услуг и копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего вывоз (ввоз) товаров за пределы территории (на территорию) Российской Федерации.

Представление иных документов одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость указанной статьей 165 Кодекса не предусмотрено.

Вместе с тем, пунктом 8 статьи 88 Кодекса установлено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, в ходе проведения камеральной поверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

                                                                                                                             Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

СМИ узнали о налоговых послаблениях для использующих Booking.com отелей :: Бизнес :: РБК

Отельеры смогут учитывать комиссию Booking. com и НДС за нее в качестве расходов или оформлять налоговый вычет

Фото: Pascal Rossignol / Reuters

Отельеры смогут учитывать комиссию Booking.com и НДС за нее в качестве расходов или оформлять налоговый вычет. Такие разъяснения дала Федеральная налоговая служба (ФНС) в ответ на обращение «Опоры России», пишет «Коммерсантъ».

Согласно ответу ФНС налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), могут использовать для подтверждения расходов документы, оформленные по обычаям делового оборота иностранного государства, если те прямо или косвенно подтверждают траты.

«Опора России» обратилась к ФНС с просьбой изменить систему налогообложения при работе с Booking.com. В письме говорилось, что отельеры ежемесячно платят сервису за совершенные через него бронирования комиссию в размере 15–35%, в которую включается НДС за эти услуги. До 2019 года система бронирования платила налог сама, однако со вступлением в силу закона, обязывающего иностранные компании платить НДС за услуги, оказанные российским налоговым резидентам, Booking.com стала включать средства в счет.

Из-за разницы в подходе к оформлению документов отельерам не удавалось убедить местные инспекции в осуществлении трат, указывает «Коммерсантъ». Booking.com предоставляет гостиницам стандартные голландские формы отчетности, переведенные на русский язык, а инспекторы требовали документы, оформленные по российским стандартам, пояснила в беседе с газетой президент Ассоциации отелей Казани и Татарстана Гульнара Сафина.

Booking.com ответил на обвинения ФАС в злоупотреблении положением

Ст. 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2. 1, 3, 6 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

1.1. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. Утратил силу с 1 января 2009 года. — Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 настоящего Кодекса, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.

В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Вычеты сумм налога, исчисленных с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 и пунктами 2 — 4 статьи 155 настоящего Кодекса, производятся с даты передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного в соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 154 настоящего Кодекса.

7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд), имущества, полученного в доверительное управление.

9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

10. Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5. 2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

11. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 4.1 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании документов и сведений, указанных в пункте 8.1 статьи 169.1 настоящего Кодекса.

При полном или частичном неподтверждении таможенным органом Российской Федерации факта вывоза товаров физическим лицом — гражданином иностранного государства, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации вычеты сумм налога производятся только в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом Российской Федерации.

Вычеты сумм налога производятся в пределах одного года с даты компенсации суммы налога физическому лицу — гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса.

Ошибки в документах (чеках) для компенсации суммы налога, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать налогоплательщика — организацию розничной торговли, иностранное государство, уполномоченным органом которого выдан паспорт физическому лицу — гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, наименование реализованных товаров, а также сумму налога, исчисленную организацией розничной торговли по реализованным товарам, не являются основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога.

Комментарий эксперта:

Порядок применения вычетов, установленный ст. 172 НК РФ >>>

В ст. 172 НК РФ перечислены условия, нужные для осуществления вычета. Основным является получение от поставщика или продавца счета-фактуры. Необходимо и принятие на учет товаров и использование купленного имущества в операциях, облагаемых НДС.

См. все связанные документы >>>

Внимание!

Последний абзац пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 20. 04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@ рассмотрен вопрос о применении вычетов по НДС по выполненным СМР до окончания капитального строительства на основании счетов-фактур и актов по форме N КС-2, предъявляемых подрядчиком ежемесячно, если работы учитываются на счете 08. В письме дано нижеследующее разъяснение.

Абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В рассматриваемой ситуации вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, выставленных в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», при наличии соответствующих первичных документов.

При этом при рассмотрении вопроса правомерности применения налогоплательщиками налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении капитального строительства налоговому органу следует учитывать в том числе условия заключенных договоров, а также порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ.

Внимание!

Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» комментируемая статья дополнена пунктом 1.1, который устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Официальная позиция.

Так, в письме Минфина России от 12.02.2015 N 03-07-11/6141 рассмотрен вопрос о применении вычета по НДС при приобретении ОС и нематериальных активов. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.

Что касается налогового периода, в котором суммы налога могут быть заявлены налогоплательщиком к вычету, то в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Актуальная проблема.

В судебной практике встречаются споры относительно права налогоплательщика на налоговые вычеты сумм НДС, если счет-фактура выставлен физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.

В статьях 169, 171 — 172 НК РФ установлены условия для реализации налогоплательщиками своего права на налоговые вычеты.

Таким образом, физические лица, у которых нет статуса индивидуального предпринимателя, не считаются плательщиками НДС и, соответственно, не могут выставлять счета-фактуры на суммы оплаченных товаров (работ, услуг).

Исходя из изложенного и поскольку без счетов-фактур принять к вычету НДС нельзя, права на налоговые вычеты сумм НДС, если счет-фактура выставлен физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, у налогоплательщика нет.

Данные выводы подтверждаются и судебной практикой.

Как следует из Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2009 N 17АП-10382/2009-АК (Постановлением ФАС Уральского округа от 27.02.2010 N Ф09-972/10-С2 данное Постановление оставлено без изменения), при реализации физическим лицом, хотя и имеющим статус индивидуального предпринимателя, товаров (работ, услуг), но вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, объекта обложения НДС не образует; физическое лицо не вправе предъявлять своим покупателям НДС к уплате, поскольку не является плательщиком этого налога.

Актуальная проблема.

В судебной практике встречаются споры относительно правомерности применения налоговых вычетов в отношении сумм НДС, уплаченных правопредшественником налогоплательщика по неисполненной сделке.

Судебная практика.

Как свидетельствует судебная практика, налоговые органы на местах полагают, что налогоплательщик — правопреемник по неисполненной сделке приобретает не все права и обязанности правопредшественника.

В то же время такие доводы налогового органа отклоняют, указывая, что права и обязанности правопредшественника переходят к правопреемнику полностью в части, установленной реорганизационными документами (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2008 N А11-4205/2007-К2-21/206).

Актуальная проблема.

В судебной практике встречаются споры по вопросу необходимости для целей правомерности применения налоговых вычетов ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым данным налогом, в случае если налогоплательщик одновременно осуществляет операции по приобретению товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению, и операции по реализации ценных бумаг (векселей), освобождаемые от налогообложения на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Исходя из пункта 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией товаров.

Пунктом 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Статьей 128 ГК РФ закреплено, что ценные бумаги относятся к имуществу.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3083@ разъясняется, что на основании пунктов 1 и 5 статьи 172 НК РФ указанные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления налогооблагаемых операций, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету у налогоплательщика на основании выставленных в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ продавцами счетов-фактур после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом завершенный капитальным строительством объект должен быть использован в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

С учетом изложенного вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику, утратившему право на применение упрощенной системы налогообложения, производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями при выполнении работ в отношении указанного объекта недвижимости начиная с 01. 07.2014, то есть в периоде применения данным налогоплательщиком общей системы налогообложения, при выполнении условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Официальная позиция.

Как указано в письме Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ, определяющей перечень операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению.

Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ.

Судебная практика.

В судебной практике по данному вопросу существует противоположная позиция.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А65-14950/2010 отмечается, что вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу статьи 146 НК РФ лишь в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи, в котором сам вексель выступает как объект купли-продажи.

Таким образом, передача налогоплательщиком векселей третьего лица поставщику в хозяйственных расчетах за поставленный газ не является их реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром.

В связи с этим несостоятелен вывод о том, что налогоплательщик согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ обязан вести раздельный учет по операциям с ценными бумагами, так как использование векселя налогоплательщиком исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами) не является реализацией ценной бумаги.

Суд приходит к мнению, что передачу векселя третьего лица в счет оплаты газа нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Актуальная проблема.

В соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании других документов, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

В связи с этим возникает вопрос применения налога на добавленную стоимость в отношении расходов на наем жилого помещения в период нахождения сотрудника организации в командировке и правомерности их подтверждения выданным бланком строгой отчетности с не выделенным НДС.

Официальная позиция.

По мнению финансового ведомства, основанием для вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога, либо бланк строгой отчетности, в котором обязательно указана сумма налога (письмо от 19.07.2013 N 03-07-11/28554).

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-11/10861 и от 21.11.2012 N 03-07-11/502.

Судебная практика.

Арбитражные суды приходят к противоположным выводам.

Исходя из Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 (Определением ВАС РФ от 24.07.2009 N ВАС-8249/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) налоговое законодательство прямо предусматривает возможность подтверждать правомерность вычета по НДС иными документами установленной формы, помимо счетов-фактур, что будет являться выполнением необходимых требований для применения вычетов. Так, в материалах дела имелись счета гостиниц формы N 3-Г, утвержденные письмом Минфина Российской Федерации от 13. 12.1993 N 121. Суд признал, что разработанный бланк строгой отчетности, используемый гостиницами, является документом строгой отчетности и подлежит использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств, и пришел к выводу о том, что налогоплательщик применил вычет НДС правомерно несмотря на то, что сумма налога не выделялась отдельной строкой.

По обстоятельствам дела, рассмотренного ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07, налоговый орган отказал в применении вычетов сумм налога, уплаченных по командировочным расходам, указав, что в представленных налогоплательщиком документах по оплате гостиничных услуг не выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость. Однако, по мнению суда, налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Причем данное обстоятельство не препятствует в применении вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам.

Актуальная проблема.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

При этом пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет основных средств.

При этом НК РФ не поясняет, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

Официальная позиция.

В соответствии с многочисленными разъяснениями финансового ведомства суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия их на учет в качестве основных средств, то есть после отражения имущества на счете 01 (письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 24.01.2013 N 03-07-11/19, от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 16.08.2012 N 03-07-11/303).

Внимание!

Пункт 6 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», согласно которой вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Официальная позиция.

Так, в письме Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891 рассмотрен вопрос о восстановлении НДС покупателями, перечислившими суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, а также о вычете НДС, исчисленного продавцами с указанных сумм, в связи с вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующие разъяснения.

В случае если договором предусмотрен частичный зачет сумм ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) в оплату стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, восстановление покупателем сумм налога на добавленную стоимость, принятых им к вычету по ранее перечисленной оплате (частичной оплате), производится в размере, соответствующем части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в оплату которых засчитываются суммы ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) на основании договора.

Соответственно, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся продавцом в размере, соответствующем части стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых засчитываются суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты) на основании договора.

Поскольку на основании пункта 1 статьи 3 Закона указанные нормы статей 170 и 172 НК РФ вступили в силу с 1 октября 2014 года, вышеизложенные порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость покупателем и порядок применения вычетов продавцом применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с 1 октября 2014 года. При этом суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, восстановленные покупателем и принятые к вычету продавцом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ и пунктом 6 статьи 172 НК РФ в редакции, действующей до 1 октября 2014 года, повторно покупателем не восстанавливаются (продавцом к вычету не принимаются).

Внимание!

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 — 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, предъявление НДС к вычету при перечислении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок возможно при наличии в договоре с контрагентами условия о внесении предоплаты, представлении счетов-фактур, выставленных продавцом при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты продавцу (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2013 N А56-61981/2012, от 14.06.2013 N А13-2061/2011).

Официальная позиция.

Так, в письме Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-08/15770 рассмотрен вопрос о принятии к вычету НДС в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров, используемых при осуществлении операций, облагаемых по ставке НДС 0%. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.

Пунктом 9 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Таким образом, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), используемых налогоплательщиком в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, осуществляется в вышеуказанном порядке.

Важно!

Необходимо иметь в виду, что при осуществлении указанного вычета в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих перечисление сумм авансовых платежей. На данный аспект также обращают внимание официальные органы в своих разъяснениях (см., например, письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-11/13816).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 17.07.2014 N 03-07-11/35131 рассмотрен вопрос о применении вычетов по НДС организациями, эксплуатирующими особо радиационно или ядерно опасные производства и объекты, при оплате услуг по захоронению радиоактивных отходов, оказываемых продавцом, через Госкорпорацию «Росатом». По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.

В случае если система учета денежных средств, перечисляемых покупателями в Госкорпорацию «Росатом» и Госкорпорацией «Росатом» продавцу, позволяет идентифицировать сумму оплаты услуг по захоронению радиоактивных отходов, перечисленную покупателем на основании платежно-расчетных документов в специальный резервный фонд Госкорпорации «Росатом», с суммой предоплаты, перечисленной продавцу из этого фонда в счет предстоящего оказания услуг, при наличии соответствующих условий в договоре, при выполнении требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся покупателем на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг. При этом в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении продавцу покупателем суммы налога на добавленную стоимость и госкорпорацией «Росатом» суммы предоплаты.

Кроме того, в платежном поручении на перечисление покупателем продавцу суммы налога следует указать реквизиты (номер и дату) счета, выставляемого продавцом покупателю на уплату конкретной суммы налога на добавленную стоимость, соответствующей сумме предоплаты, полученной продавцом от Госкорпорации «Росатом».

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа» разъясняется, что из пункта 10 статьи 172 НК РФ следует, что наличие документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является у продавца основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в порядке, установленном пунктом 5. 2 статьи 169 НК РФ.

При этом глава 21 НК РФ и Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не содержат ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов.

Таким образом, информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Такой комплексный документ при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании пункта 13 статьи 171 НК РФ), а также подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Учитывая изложенное, ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее — УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры.

Как и форма предложенного ранее в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ УПД, форма УКД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права экономических субъектов на использование иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137.

Изменение общей стоимости поставки также может быть обусловлено допущенными продавцом ошибками в первоначально составленных по факту отгрузки документах. Кроме того, продавец и покупатель могут допустить в первоначально оформленном по факту отгрузки УПД ошибки и в других показателях, кроме общей стоимости поставки.

Можно ли получить вычет НДС с аванса, полученного более пяти лет назад?

Продавец, получивший предоплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включает ее в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом он исчисляет налог по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ) и выставляет в адрес покупателя, перечислившего аванс, счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Исчисленную с полученного аванса сумму НДС продавец вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

При длящихся работах (услугах) может возникать ситуация, когда выполнение работ (оказание услуг) в счет полученной предоплаты происходит по истечении трех лет с момента получения аванса и уплаты НДС по нему. Налоговый кодекс ограничивает тремя годами с момента уплаты налога возможность его зачета или возврата (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но это ограничение не распространяется на вычет НДС с аванса, полученного более трех лет назад.

В Письме от 07.05.2018 N 03-07-11/30585 Минфин России, руководствуясь положениями п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, разъяснил, что вычет НДС с полученного аванса производится на дату фактического оказания услуг. Это правило действует и в том случае, когда услуги оказываются по истечении трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты.

Таким образом, трехлетний срок для зачета (возврата) излишне уплаченного налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, к вычету НДС по полученному авансу не имеет никакого отношения.

Обратите внимание, что на вычет НДС по авансу не распространяется и трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). Согласно этой норме налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). То есть речь в п. 1.1 ст. 172 НК РФ идет только о вычете НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Поэтому принять к вычету налог с полученного аванса компания должна именно в том периоде, когда в счет аванса была произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Поэтапная сдача работ

При поэтапной сдаче работ по каждому завершенному этапу подрядчик передает заказчику результаты выполненных работ, а последний их принимает (ст. 708, п. 1 ст. 720 ГК РФ). Факт передачи работ подтверждается актом приемки-сдачи выполненных работ. Следовательно, сдача каждого этапа представляет собой реализацию работ (п. 1 ст. 39 НК РФ), и подрядчик должен начислять НДС со стоимости каждого из этапов.

Подписание акта приемки-сдачи выполненных работ по соответствующему этапу дает подрядчику (субподрядчику) право принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении предоплаты (аванса), в части, приходящейся на данный этап (либо полностью, если предоплата (аванс) выдавалась именно по данному этапу) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Читайте подробнее

Когда налоговая пришлет отказ в вычетах по НДС

При ведении налогового учета по НДС определяющее значение имеет правильное оформление документов, связанных с налоговыми вычетами, и проверка контрагентов, подтверждающая реальность сделки. Ведь отказ в вычетах грозит компаниям не только значительными финансовыми потерями в конкретный период времени, но и, снижая репутацию налогоплательщика в глазах ИФНС, может быть причиной повышенного внимания со стороны контролирующих органов в будущем.

Содержание статьи:

1. Когда налоговая отказывает в вычете по НДС

2. Общий порядок принятия НДС к вычету

3. Отказ в вычетах по НДС как результат расхождения данных

4. Ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету

5. Подтверждение реальности сделки

6. Документы для должной осмотрительности

7. Процедуру выбора нужно документально доказывать

8. Ответственность за проверку контрагентов

9. Если налоговая отказала в возмещении НДС

По порядку разберем каждый из этих вопросов.

1. Когда налоговая отказывает в вычете по НДС

Отказ в вычетах по НДС возможен, как когда налогоплательщик не выполняет требований НК РФ, касающихся правил предоставления вычетов, так и тогда, когда есть претензии к контрагентам, когда проверка контрагентов не проводилась. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1

Налоговая отказывает в вычете по НДС, если компания заявляет его за пределами трехлетнего срока. При расчете срока рекомендуется учесть, что с даты выставления счета-фактуры поставщиком и представления декларации по НДС налогоплательщиком не должно пройти более трех лет (Определение Верховного суда от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631).

Пример 2

Если НДС принимается к вычету по счету-фактуре поставщика, на котором вместо оригинальной подписи стоит факсимиле. ИФНС откажет в таком вычете (определение Верховного суда от 22.01.2016 № 307-КГ15-18124 по делу № А21-9443/2014).

Пример 3

Отказ в вычетах по НДС последует, если счет-фактура поставщика по аренде датирован не последним числом месяца. По мнению контролирующих органов, в случае аренды можно принять к вычету НДС только по документам, даты которых совпадает с последним днем месяца (Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-09/38397).

Пример 4

Налогоплательщик принял НДС к вычету по исправленному счету-фактуре по форме, действовавшей на момент исправления. По мнению контролирующих органов, есть основание не принять НДС к вычету, так как исправленный счет-фактуру надо формировать по форме, действовавшей на момент создания первоначального счета-фактуры (Письма Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-09/38397, ФНС России от 07.06.2018 № СД-3-3/3806).

Пример 5

Примером ситуации, когда налоговая отказывает в вычете по НДС из-за контрагента, может служить случай, когда выяснилось, что счет-фактура был выписан фирмой-однодневкой, т.е. реальной сделки не было.

2. Общий порядок принятия НДС к вычету

Согласно статье 172 НК РФ вычет по НДС правомерен, если:

1. Входной НДС — российский. Если товары (работы, услуги) приобретены за границей, входящий в их стоимость иностранный НДС в России к вычету принять не получится.
2. Покупка используется для операций, облагаемых НДС. Если покупается, например, оборудование, которое будет использоваться в операциях, не подпадающих под НДС, либо оборудование будет передано в уставный капитал другой компании, НДС в таком случае нужно будет учесть в стоимости купленного оборудования.
3. Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету. По мнению контролирующих органов, товары и материалы, например, должны быть оприходованы на склад. Позиция по НДС при приобретении основных средств изменилась. Ранее обязательным условием признания вычетов по НДС было отражение ОС на счете 01, сейчас вычет можно применить, если ОС отражено как на счете 01, так и на счетах 07 или 08.
4. Есть правильно оформленный счет-фактура, либо универсальный передаточный документ (УПД). Отметим, что в случае авансовых платежей УПД не применяют.
5. При проведении вычета, связанного с предоплатой поставщику, дополнительное условие – предоплата (аванс) должны быть предусмотрены договором с поставщиком. При этом конкретная сумма предоплаты может быть и не указана.

Если эти условия не соблюдены – компания рискует получить отказ в вычетах по НДС. Если соблюдены, компания использует свое право на вычет и регистрирует счета-фактуры в книге покупок.

3. Отказ в вычетах по НДС как результат расхождения данных

Даже если налогоплательщик правильно применил вычеты по НДС, при камеральной проверке могут быть выявлены расхождения с данными, имеющими у ИФНС, при наличии которых в вычете также будет отказано. Расхождения бывают 2-х видов:

1. суммы НДС к вычету по данным налогоплательщика могут не сойтись с данными контрагентов,
2. может быть зафиксирован «разрыв» с данными контрагента в случаях, когда:

• контрагент не представил декларацию по НДС,
• контрагент сдал декларацию по НДС с нулевыми показателями,
• в декларации по НДС контрагента нет операций,
• в декларации НДС сильно искажены сведения.

В этих случаях ИФНС пришлет требование пояснить расхождения и предоставить уточненную налоговую декларацию. Как предотвратить подобные случаи, рассмотрим ниже.

4. Ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету

Позиция ИФНС по поводу того, может ли ошибка (и какая именно ошибка) привезти к отказу в вычете НДС или нет, за несколько последних лет изменилась. Ранее требования ИФНС были более строгими – требовалось правильное заполнение всех обязательных реквизитов счетов-фактур (УПД).

Главное требование на настоящий момент —  информации, содержащейся в счете-фактуре, должно было достаточно для того, чтобы идентифицировать продавца и покупателя, а также наименование товаров (работ, услуг), которые являются предметом реализации. Также должна быть определено стоимость реализации, ставка и сумма НДС.

Такая норма содержится в пункте 2 статьи 169 НК РФ, и Минфин РФ неоднократно озвучивал эту позицию в своих письмах (Письма Минфина РФ от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 08.08.2014 № 03-07-09/39449).

Часто встречающиеся случаи «послабления» требований к счетам фактурам, ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету, а также ссылки на разъясняющие документы контролирующих органов приведены в таблице.

№ п/п	Ситуация	Документ
1	Счет-фактура получен за пределами периода, когда товар принят к учету, но не позднее срока сдачи декларации.	Письмо Минфина России от 28.07.2016 № 03-07-11/44208
2	Вычет с сумм предварительной оплаты за услуги, если услуги оказываются за пределами 3-летнего срока	Письмо Минфина России от 07.05.2018  № 03-07-11/30585
3	Поставщик выставил счет-фактуру с нарушением 5-дневного срока	Письмо Минфина РФ от 25.04.2018 № 03-07-09/28071
4	В графе 11 счета-фактуры указан полный номер таможенной декларации	Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-07-09/2213
5	Сокращение слов в адресе, нарушение порядка слов в адресе, использование строчных букв вместо заглавных и т.п.	Письма Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-09/85517, от 17.01.2018 № 03-07-09/1846, от 29.01.2018 № 03-07-09/4554, от 06.02.2018 № 03-07-09/6850
6	Нарушение хронологической нумерации счетов-фактур	Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411
7	Ошибки в указании КПП (например, указали КПП головной организации вместо КПП подразделения и наоборот)	Письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719

5. Подтверждение реальности сделки

В соответствии с введенной в НК РФ летом 2017 года статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» для принятия НДС к вычету должно проверяться одновременное выполнение 2-х условий:

• основной целью совершения сделки не должна быть неуплата (неполная уплата) налога,
• обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

ИФНС в своих рекомендациях, например, в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@, указывает, что при проведении контрольных мероприятий особое внимание должно быть уделено сбору доказательств в подтверждение реальности сделки.

Доказывать реальность или нереальность сделки обязаны именно контролирующие органы.

Согласно сложившейся судебной практике обязанностью налогоплательщика является документальное подтверждение реальности операций, по которым заявлен налоговый вычет.

При выездных и камеральных проверках налогоплательщики должны быть готовы представить доказательства реальности сделок, убедить проверяющих, что сделку исполнил именно тот контрагент, который указан в договоре.

Подтверждение реальности сделки рассматривается практически в каждом судебном разбирательстве, связанном с отказом в вычетах по НДС. Анализ таких судебных дел позволяет выделить основные признаки, когда такие сделки могут быть признаны фиктивными:

• у компании нет достаточных для ведения деятельности трудовых и материальных ресурсов, например, нет складских помещений, транспортных средств и т.п.,
• показания свидетелей не подтверждают реальность сделок, например, представители транспортной компании, указанной в документах, не признают, что сотрудничали с налогоплательщиком,
• движения средств по расчетным счетам имеют транзитный характер,
• некоторые другие признаки.

6. Документы для должной осмотрительности

В НК РФ не прописано, какие документы для должной осмотрительности при выборе контрагентов необходимо получить (создать) налогоплательщику. Около десяти лет компании руководствовались подходом, изложенным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

В настоящее время только проявления «должной осмотрительности» при выборе контрагентов уже не достаточно. Главное – соблюсти условия п. 2 статью 54.1 НК РФ, которые мы рассмотрели выше.

Если условия не соблюдены, любые профилактические действия налогоплательщика, соответственно любые документы для должной осмотрительности, собранные компанией, будут признаны недостаточными. На это прямо указано, например, в Письме ФНС РФ от 16.08.2017№N СА-4-7/16152@. В другом письме (от 28.12.2017 № ЕД-4-2/26807) ФНС заявила о том, что понятие «должная осмотрительность» с даты вступления в силу статьи 54.1 НК РФ не используется в рамках камеральных и выездных проверок, проводимых после указанной даты.

7. Процедуру выбора нужно документально доказывать

Недостаточно только собрать учредительные документы контрагента, его бухгалтерскую отчетность, документы, подтверждающие правомочность ответственных лиц, другие аналогичные документа. Сегодня нужно быть готовым документально подтвердить действия, произведенные налогоплательщиком при выборе контрагента:

• раскрыть, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств,
• представить доказательства проверки наличия у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и соответствующего опыта работников),
• представить документы, в которых отражены результаты поиска и отбора контрагентов, ссылки на источники информации о контрагентах (сайты, печатные материалы и т.п.),
• документально подтвердить обоснованность выбора контрагента, в том числе оценку риска выбора контрагента и проведения других аналогичных мероприятий (Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@).

Необходимо учесть, что сбор документов надо провести до осуществления сделки. В этом представители ФНС и большинства судебных органов единодушны.

1. В пользу налогоплательщика будет говорить факт сохранения компанией переписки по клиенту, экземпляров рекламных листовок и каталогов, коммерческих предложений.
2. Если в компании есть регламент проверки контрагентов и документы, подтверждающие его соблюдение, такие документы также подтвердят должную осмотрительность компании.
3. После сбора необходимых документов, компании необходимо постоянно обновлять информацию, содержащуюся в них.

Изменения в статусе контрагентов можно отслеживать, подписавшись на рассылку с сайта ФНС РФ.

Нужно учесть, что текущая судебная практика по этому вопросу противоречива, некоторые суды считают, что «должную осмотрительность» никто не отменял (Постановление 17 ААС от 31 августа 2017 г. по делу № А50-4720/2017).

8. Ответственность за проверку контрагентов

Прямо ответственность за проверку контрагентов НК РФ не предусмотрена.

Но если налогоплательщик заявил вычет по НДС по непроверенному контрагенту, а контрагент, например, оказался фирмой однодневкой, не имел ресурсов для выполнения договорных обязательств, в вычете налогоплательщику будет отказано.

При этом в отношении налогоплательщика будут применены штрафные санкции по статье 122 НК РФ в размере 20% от суммы неуплаченного налога и пени за просрочку уплаты налога.

Налоговые санкции будут более суровые, если проверяющие зафиксируют факт ухода от уплаты налогов. Так, совместным письмо ФНС и Следственного комитета рекомендовано при проведении проверок искать в действиях налогоплательщика умысел. Если такой умысел будет найден, штрафные санкции по статье 122 НК РФ возрастут до 40% от суммы неуплаченного налога (Письмо ФНС РФ от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@).

9. Если налоговая отказала в возмещении НДС

Если в декларации по НДС вычетов больше, чем сумма налога к уплате, налогоплательщик имеет право на возмещение НДС из бюджета. Проверка декларации в таких случаях проводится по правилам статьи 176 НК РФ.

Главное при этой процедуре то, что ИФНС при камеральной проверке имеет право запросить дополнительные документы. Список документов законодательно не установлен, налогоплательщику придется представить все документы, что запросила ИФНС, в противном случае в возмещении НДС может быть отказано.

К основным причинам, по которым налоговая служба отказывает налогоплательщикам в возмещении НДС, следует отнести:

• существенные ошибки в счетах-фактурах,
• отсутствие документов (например, транспортной накладной),
• применения вычетов с нарушением 3-летнего срока,
• применение вычетов по необлагаемым НДС операциям,
• претензии проверяющих по поводу обоснованности постановки на учет активов,
• нарушение правил статьи 54.1 НК РФ (нет деловой цели сделки, сделка совершена неуполномоченным лицом и аналогичные).

Если налоговая отказала в возмещении НДС, налогоплательщик может отстоять свою позицию в суде. В случаях, когда возмещение НДС не было основной целью сделки, а, возможно, имели место неточности, ошибки в документах, суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков.

Также в тему НДС вам пригодится статья о формировании налоговой базы по этому налогу.

Мы рассмотрели случаи, когда налогоплательщик может получить отказ в вычетах по НДС, а также разобрали ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях к статье.

Вычет НДС на основании авиабилетов

            Вопрос: Предприятие, являющееся плательщиком НДС и заинтересованное во входном НДС, приобрело по безналичному расчету авиабилеты для служебной командировки сотрудника. В предоставленных поставщиком документах – счете, УПД со статусом «2» – НДС не выделен. Тем не менее, в электронном билете (маршрут/квитанции) НДС указан. Поставщик со ссылкой на п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, доказывает, что вычет по НДС можно применить на основании электронного билета, независимо от наличия/отсутствия счета-фактуры. На основании какого документа можно принять вычет по НДС, и возможно ли расхождение данных в предоставленных поставщиком документах?

            Ответ: В пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрена возможность не составлять счета-фактуры по письменному согласию сторон сделки, если покупатель не является налогоплательщиком НДС (освобожден от обязанностей налогоплательщика). Учитывая приведенные положения, а также то, что физические лица не являются плательщиками НДС и к вычету его не принимают, ФНС России указала, что при оказании услуг по пассажирским перевозкам на основании оплаченного физическими лицами в безналичном порядке авиабилета, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой, счета-фактуры авиакомпания может не составлять.

            В отношении применения вычетов на основании авиабилетов.

            Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6–8 статьи 171 Кодекса.

            Согласно пункту 7 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

            На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются счета-фактуры, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

            Таким образом, по нашему мнению, маршрут/квитанция электронного билета с выделенной в ней суммой НДС (оформленная в соответствии с Приказом Минтранса России от 08.11.2006 №134) является достаточным основанием для применения налогового вычета в случае приобретения авиаперевозки работником предприятия за наличный расчет или посредством платежной карты.

            В случае безналичной оплаты авиабилета организацией.

            Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

            Пунктами 3, 6–8 ст. 171 НК РФ и иными нормами НК РФ никакие иные специальные документы для вычетов по служебным командировкам не предусмотрены (за исключением вышерассмотренного приобретения билета работником), соответственно, организация в рассматриваемой ситуации имеет право на налоговый вычет по авиаперелету командированного сотрудника в общем порядке – при наличии соответствующего счета-фактуры.

            Таким образом, в случае приобретения авиабилета организацией с оплатой его в безналичном порядке налоговый вычет НДС применяется на основании надлежаще оформленного счета-фактуры.

            Кроме того, в случае расхождения данных в первичных документах (в УПД НДС не выделен, в электронном билете (маршрут/квитанции) – НДС выделен) у организации возникают риски доначисления НДС в ходе налоговой проверки в части заявленных к вычету сумм НДС.

            При подготовке ответа автором использованы материалы Путеводителя по налогам, Практическое пособие по НДС, Письма ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4–3/8565 «О порядке применения НДС» и Тематического выпуска «Налог на добавленную стоимость: интересные вопросы из практики налогового консультирования» (под ред. Брызгалина А. В.) («Налоги и финансовое право», 2013, № 11), представленные в справочной правой системе «КонсультантПлюс».

           

 АННА ЗАДУБРОВСКАЯ, НАЛОГОВЫЙ ЮРИСТ, АУДИТОР,  ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР ООО «ПРОФКОНСАЛТИНГ»

 

            Источник публикации: информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 3 (173) дата выхода от 20.03.2017.

             Статья размещена на основании соглашения от 20.10.2016, заключенного с учредителем и издателем информационного ежемесячника «Верное решение» ООО «Фирма «НЭТ-ДВ».

В чем разница между налогом с продаж и НДС?

В чем разница между налогом с продаж и налогом на добавленную стоимость (НДС)? Как налог с продаж, так и НДС являются разновидностями косвенного налога — налога, взимаемого продавцом, который взимает с покупателя во время покупки, а затем уплачивает или переводит налог государству от имени покупателя. Налог с продаж и НДС — частая причина путаницы в корпоративном налоговом сообществе. Чтобы объяснить это дальше, давайте обрисуем сходства и различия между этими двумя типами косвенных налогов.

Обзор НДС и налога с продаж

Налог с продаж взимается продавцом, когда достигается последняя продажа в цепочке поставок. Другими словами, конечные потребители платят налог с продаж при покупке товаров или услуг. При покупке расходных материалов или материалов, которые будут перепроданы, предприятия могут выдавать продавцам сертификаты перепродажи и не облагаются налогом с продаж. Пока продажа не будет произведена конечному потребителю, налог с продаж не взимается, а налоговые юрисдикции не получают налоговых поступлений.

НДС , с другой стороны, взимается всеми продавцами на каждом этапе цепочки поставок. Поставщики, производители, дистрибьюторы и розничные торговцы собирают НДС с облагаемых налогом продаж. Точно так же поставщики, производители, дистрибьюторы, розничные торговцы и конечные потребители платят НДС со своих покупок. Компании должны отслеживать и документировать НДС, который они платят при покупках, чтобы получить зачет НДС, уплаченного в их налоговой декларации. В соответствии с режимом НДС налоговые юрисдикции получают налоговые поступления по всей цепочке поставок, а не только в точке продажи конечному потребителю.

Что вызывает требование налогового администрирования?

Налог с продаж обязательства инициируются:

• Nexus — например, налогоплательщики, физически присутствующие в налоговой юрисдикции или соответствующие пороговым значениям экономической связи

До решения Верховного суда South Dakota против Wayfair в 2018 году взаимосвязь зависела от «физического присутствия» компании в штате. Но в мире после Wayfair , если ваш бизнес продает товары в любом штате — даже если у вас нет физического присутствия в этом штате, а транзакция осуществляется только онлайн, — теперь вы можете быть обязаны зарегистрироваться в этом штате и собирать налог с продаж, если вы превысите порог «экономической связи».Программное обеспечение для автоматизации налогов с продаж может помочь вам понять и определить, достигли ли вы порогового значения нексуса.

Взыскание НДС требуется при следующих обстоятельствах:

• Постоянное представительство — Наличие объекта, средств бухгалтерского учета или возможность заключения контрактов
• Порог регистрации — Налогоплательщики, деятельность которых превышает денежный порог в налоговой юрисдикции
• Иногда конкретная деятельность вызывает обязательство по регистрации НДС (например,грамм. юридические услуги)

Кто собирает и уплачивает налог с продаж и НДС?

Как для налога с продаж , так и для НДС , продавец несет ответственность за сбор налога и перевод в соответствующий налоговый орган, хотя бывают случаи, когда покупатель должен вместо этого признать налог.

Выставление счетов

• Налог с продаж : Продавец должен отдельно указать налог с продаж.
• НДС : продавец должен отдельно указать НДС и включить регистрационный номер для счета-фактуры НДС; однако в большинстве юрисдикций с НДС цены указаны с учетом налогов.

Кто платит налог с продаж и НДС?

• Налог с продаж : платит только конечный потребитель.
• НДС : Все покупатели платят НДС; однако экономическое бремя НДС ложится на конечного потребителя, поскольку он не имеет права вычитать входящий НДС.

Налогообложение покупок по бизнесу

• Налог с продаж : Торговые посредники выдают поставщику свидетельство об освобождении от налогов и не платят налог на приобретение товаров для перепродажи.
• НДС : Торговые посредники уплачивают налог поставщику и возвращают НДС на сумму налога, уплаченную за производственные ресурсы.

Аудиторские риски по налогу с продаж и НДС

• Налог с продаж : Продавцы, которые продают торговым посредникам, должны хранить действующие сертификаты освобождения от уплаты налогов, в противном случае существует риск того, что аудиторская оценка превратит освобожденные от налогообложения продажи в налогооблагаемые продажи.
• НДС : Все стороны должны хранить счета-фактуры за покупки, подтверждающие уплаченный НДС, чтобы получить возвращенный НДС.

Сроки поступления доходов в налоговые органы

• Налог с продаж : налоговые органы не получают налоговые поступления до продажи конечному потребителю.
• НДС: Налоговые органы получают налоговые поступления намного раньше, получая налоговые поступления по всей цепочке распределения по мере увеличения добавленной стоимости.

Что должен делать покупатель, если продавец не обязан собирать налог или собирать налог на определенные товары, как указано в налоговом законодательстве?

• Налог с продаж : Рассчитайте и перечислите соответствующий налог за использование в соответствующий налоговый орган.
• НДС: Как правило, покупатель должен при необходимости рассчитать обратный платеж и сообщить о нем.

---

Как Thomson Reuters ONESOURCE может помочь вам управлять налогом с продаж, НДС и другими косвенными налогами?

Если вы профессионал в области корпоративного налогообложения и имеете дело с косвенными налогами, такими как налог с продаж и НДС, узнайте, как глобальное программное обеспечение для определения налогов, такое как ONESOURCE Determination, может помочь вам каждый раз получать правильные налоги с первого раза.

Вы не уверены в налоговых обязательствах вашей компании? Если да, мы рекомендуем вам изучить наш блог, чтобы получить более подробную информацию о косвенных налогах: «Имеет ли ваша компания обязательство по уплате налога с продаж в нескольких штатах?»

За вычетом НДС с покупок — веро.fi

Как налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые НДС, вы можете вычесть НДС, включенный в любые товары и услуги, которые вы покупаете у других. Вы можете вычесть НДС только в том случае, если вы приобрели товары или услуги для целей, связанных с бизнесом. операция, за которую вы платите НДС.

Если вы также используете приобретенные товары или услуги для другой деятельности, ваше право на вычет ограничивается той долей, в которой они используются для целей НДС. Однако требуется, чтобы к вычету не применялись другие ограничения, установленные Законом о НДС.

Например, вычет НДС не допускается в обстоятельствах, когда самозанятый налогоплательщик или сотрудники компании используют товары и услуги в частном порядке или для деятельности компании, по которой НДС не может быть вычтен.

Пример: Самозанятый человек продает услуги по уборке дома, облагаемые НДС, а также оказывает социальные услуги, что является деятельностью, освобожденной от НДС. Они покупают фургон для бизнеса. Время от времени фургон также используется в частном порядке.Самозанятые имеют право на вычет НДС из покупной цены и эксплуатационных расходов фургона только в той степени, в которой он используется для домашней уборки, которая облагается НДС. Для получения вычета самозанятый должен вести журнал водителя. При необходимости записи в журнале водителя будут служить подтверждением пройденного расстояния с целью уплаты НДС и без нее; аналогично, они также докажут степень личного вождения.

Право на вычет НДС некоммерческих организаций

НДС может быть вычтен только для покупок, совершенных некоммерческой организацией для деятельности, облагаемой НДС.

Вычет НДС не допускается, если покупки были совершены для следующих целей (некоторые примеры):

• Деятельность, продвигающая общественное благо
• прочая деятельность, освобожденная от налога на прибыль
• деятельность, по которой нет обязательств по уплате НДС (например, здравоохранение и медицинские услуги, социальные услуги и операции по аренде недвижимого имущества)
• для личного пользования сотрудниками организации или ее членами.

Если закупка была произведена как для деятельности, облагаемой НДС, так и для деятельности, не облагаемой НДС, НДС для нее должен быть разделен между видами деятельности, относящимися к e.грамм. использование товаров, чистая сумма продаж, площадь недвижимости или рабочее время.

Пример: Некоммерческая организация управляет небольшим розничным магазином. Это рассматривается как деятельность, облагаемая налогом на прибыль и НДС. Кроме того, организация также поддерживает спортивную команду, деятельность которой не облагается НДС, поскольку она способствует общественному благу. Организация может вычесть входящий НДС со всех покупок товаров и услуг, которые она производит для магазина. Организация не имеет права удерживать НДС с покупок, связанных с ее деятельностью, продвигающей общественное благо.Если покупка будет обслуживать как облагаемую НДС, так и освобожденную от него деятельность организации, входящий НДС, содержащийся в закупочной цене, должен быть соответственно разделен. Другими словами, необходимо сделать разделение, которое отражает пропорции использования НДС и использования без НДС.

Укажите подлежащий вычету НДС в декларации по НДС

• При заполнении декларации за каждый налоговый период укажите НДС периода по покупкам в строке «Налоговый вычет за налоговый период».
• В случае использования для собственных нужд введите корректировку, вызванную тем, что вы использовали товары и услуги в частном порядке, в «Налог с продаж на внутреннем рынке по ставке налога».
• В случае пересмотра вычета по инвестициям в недвижимость внесите корректировку, относящуюся к вычету НДС, в «Налоговый вычет за налоговый период».

Подробнее:

Ограничения на вычет НДС

Часто ваше право на вычет НДС ограничивается в ситуациях, когда покупки связаны с личным потреблением (вами или вашими сотрудниками), а не с бизнесом компании.

Примеры обстоятельств, при которых вычет НДС невозможен:

• Покупки связаны с ежедневными поездками самозанятого лица между домом и работой
• Товары или услуги приобретены в развлекательных целях
• Недвижимость или связанные с ней расходы связаны с использованием в жилых помещениях самозанятым лицом или служащими либо с использованием для отдыха или хобби.

Расходы, связанные с легковыми автомобилями, подлежат вычету только в некоторых случаях.

Корректировки вычетов по НДС

Если налогоплательщик ввел вычет НДС при покупке товара, но позже он используется для деятельности, не подлежащей вычету из налогооблагаемой базы, или для цели, подпадающей под ограничения вычета НДС, налогоплательщик должен рассматривать это так же, как перевод в собственность использовать и платить НДС соответственно.

Корректировка вычета НДС по инвестициям в недвижимость

Строительные услуги, связанные с новыми зданиями или капитальным ремонтом старых зданий, называются «инвестициями в недвижимость».Налогоплательщики могут строить или ремонтировать свою недвижимость самостоятельно или покупать строительные услуги у другой компании. Точно так же это также «вложение в недвижимость», если налогоплательщик покупает недвижимость, за которую продавец уплатил часть НДС при собственном использовании.

При соблюдении определенных условий налогоплательщики могут вычесть НДС по инвестициям в недвижимость. Однако пересмотр заявленного вычета должен быть произведен на более позднем этапе, если обстоятельства вложения в недвижимость изменились, например:

• Объем использования недвижимости для целей вычета НДС изменился
• Объект недвижимости продан или передан
• У налогоплательщика прекращается обязанность по НДС
• Объект недвижимости больше не включается в состав хозяйственных активов налогоплательщика

Право на пересмотр и обязательство по пересмотру применимы только к недвижимому имуществу, в котором есть новостройки, и к недвижимому имуществу, где был произведен капитальный ремонт.Недвижимость должна быть частью бизнес-активов компании.

НДС на вложения в недвижимость может вычитаться только в той степени, в которой их использование облагается НДС.

Проверить ответственность продавца перед НДС

Покупатели могут вычесть НДС только в том случае, если продавец также обязан уплатить НДС. Посетите информационную систему для бизнеса (ytj.fi), чтобы узнать об обязательствах по НДС компаний, с которыми вы ведете бизнес.

Продавцы, которые обязаны платить НДС, должны выставить счет своим покупателям.В нем должна быть указана сумма НДС, включенная в цену.

Последнее обновление страницы: 07.09.2017

Почему налог, который не ввели США, пользуется популярностью во многих странах мира

Возможно, вам не нравится платить налоги, но ваше бремя будет еще выше, если другие не будут платить свою справедливую долю.

Это, вкратце, во многом объясняет, почему налог на добавленную стоимость или НДС используется практически во всех крупных странах мира, кроме Соединенных Штатов.

Хотя эта концепция никогда не приживалась в этой стране, НДС был мощным, хорошо воспитанным оружием для прогресса. Это особенно верно в отношении менее богатых стран, поскольку это снижает уклонение от уплаты налогов относительно эффективным и щадящим способом, как показывают новые исследования.

Богатые страны собирают в среднем 34 процента валового внутреннего продукта в виде налогов (США собирают около 27 процентов). Но большинство стран с низким и средним уровнем дохода — от Мали до Малайзии — собирают гораздо меньше, обычно от 10 до 20 процентов G.Д.П. Основная причина в том, что сбор налогов сложнее в менее развитых странах, где большая часть экономической деятельности является неформальной, что облегчает уклонение от уплаты налогов. Однако налоговые поступления, которые позволяют правительствам предоставлять такие общественные блага, как дороги и школы, не менее важны для более бедных стран.

Укажите НДС, при котором доходы физических лиц облагаются косвенным налогом, взимаемым с предприятий. Налог на добавленную стоимость также имеет встроенную функцию принудительного исполнения.

Вот как это работает.

По сути, НДС облагается налогом на стоимость, которую бизнес добавляет к товару или услуге в процессе их производства. Добавленную стоимость можно представить как цену, по которой предприятие продает свой продукт, за вычетом затрат на его производство.

Например, оптовая пекарня получает доход от продажи хлеба продуктовым магазинам. Вычтите из этого расходы пекарни на муку, дрожжи и другие ингредиенты. Разница заключается в добавленной стоимости, с которой облагается пекарня. Кроме того, мукомольная компания будет платить НДС с выручки от своей муки за вычетом того, что она платит за пшеницу и тому подобное.

Когда вы подсчитываете добавленную стоимость на каждой остановке в цепочке поставок, от фермера, выращивающего пшеницу, до хлебоеда, вы получаете розничную цену на хлеб. Таким образом, НДС — это налог на потребление, и его легче администрировать, чем подоходный налог с населения.

Во-первых, правительство взимает НДС с предприятий (которых относительно немного), а не с домашних хозяйств (которых много). С другой стороны, особенно в странах с менее развитой экономикой, системы подоходного налога с физических лиц изобилуют проблемами, потому что очень много людей работают не по найму, и у них есть возможность фальсифицировать свой заявленный доход.

По оценкам Налоговой службы США, доходы от самозанятости и фермерских хозяйств занижены более чем на 60 процентов. Даже в этом случае система подоходного налога с физических лиц в Соединенных Штатах работает довольно хорошо, потому что у большинства людей есть работодатель. Во многих других странах дело обстоит иначе.

Обновлено

5 ноября 2021 г., 13:24 ET

НДС похож на налог с продаж, но с важным отличием: он уплачивается на каждом этапе производства, а не только в точках продаж.Это делает НДС удивительно самообеспечивающим, потому что налоговые вычеты одной фирмы являются налоговым обязательством другой фирмы.

Когда пекарь покупает муку, в ее финансовых интересах проинформировать налоговый орган о покупке, чтобы он мог вычесть стоимость из своей налоговой базы. Эта информация предупреждает налоговый орган о доходах производителя муки.

Эти теоретические преимущества хорошо известны, но Дина Померанц, экономист из Цюрихского университета, нашла способ проверить, насколько они важны на практике.В исследовании, опубликованном в American Economic Review в 2015 году, она сотрудничала с налоговым органом Чили, используя возможность проведения аудиторских проверок, чтобы выявить, где процветало мошенничество.

Чилийские налоговые органы разослали письма случайно выбранным фирмам, каждая из которых была обязана платить НДС, информируя их о том, что они находятся под особой тщательностью. Профессор Померанц обнаружил, что после того, как письма были получены, отчетность о продажах между предприятиями практически не изменилась, что позволяет предположить, что доходы уже сообщались точно.

Напротив, такие предприятия, как продуктовые магазины, которые продают потребителям, начали сообщать о большем доходе и платить больше НДС.

Почему была разница? С НДС возникает проблема последней мили: покупатель в магазине, покупающий хлеб, не имеет стимула просить квитанцию, потому что он не может вычесть стоимость из своего дохода, как это могли бы сделать компании, поэтому многие транзакции между бизнесом и потребителем были занижены.

Правительства попытались решить проблему «последней мили», добавив вознаграждение для клиентов, которые просят квитанцию.В 2007 году в штате Сан-Паулу, Бразилия, была запущена программа, по которой покупатели получали скидку в размере примерно 1% на их розничные чеки. (Чтобы сделать программу более привлекательной, часть скидки предоставляется в виде лотерейных билетов на призы на сумму до 500 000 долларов.)

Розничные торговцы должны были подавать квитанции в налоговые органы, а потребители в Сан-Паулу могли проверять в Интернете, есть ли магазины в магазинах. представили свои квитанции и пожаловались в налоговый орган, если они этого не сделали. По сути, покупателей зачисляли в качестве гражданских налоговых инспекторов.

Бразильская программа позволила повысить собираемость налогов с розничных торговцев на 21 процент, согласно исследованию Джоаны Наритоми из Лондонской школы экономики, в котором анализировались первые четыре года программы и которое планируется опубликовать в American Economic Review.

Успех систем НДС в странах с развивающейся экономикой — долгожданная новость для получателей налоговых поступлений. Когда-нибудь это может пригодиться и в Соединенных Штатах, и по другой причине. Поскольку НДС облагает налогом потребление, а не доход, он, как правило, стимулирует сбережения и инвестиции.

Тут тоже свои проблемы. Важным является то, что он регрессивный. Если у вас едва хватает денег, вы не можете позволить себе экономить: весь ваш доход тратится на предметы первой необходимости и, следовательно, облагается налогом. Более богатые люди облагаются налогом гораздо меньшую долю своего дохода.

Но НДС может сочетаться с прогрессивной налоговой политикой, такой как налоговая скидка для людей с низким доходом, которая уравновешивает этот недостаток, как утверждает Уильям Гейл из Института Брукингса в своей книге «Фискальная терапия».

В конце концов, главное преимущество НДС состоит в том, что он может принести большую прибыль при сравнительно небольших административных затратах и ​​без такой большой потребности во вмешательстве в принудительное исполнение.Когда-нибудь это может стать привлекательным вариантом для Соединенных Штатов.

Колумбия — Корпоративные — Прочие налоги

Налог на добавленную стоимость

НДС применяется в следующих случаях:

• Продажа движимого или недвижимого имущества, за исключением явно исключенных.
• Продажа или уступка прав на нематериальные активы, связанные исключительно с промышленной собственностью.
• Оказание услуг в Колумбии или из-за границы (если получатель находится в Колумбии), если нет исключения.
• Импорт активов или товаров, которые не были исключены прямо.
• Проведение, распространение или продажа азартных игр или азартных игр, за исключением лотерей или азартных игр, проводимых в Интернете.

Этот налог не применяется к продаже автомобилей и других основных средств, которые будут продаваться на регулярной основе от имени третьих лиц, а также самолетов.

Услуги, предоставляемые из-за границы, будут облагаться налогом через механизм обратного взимания, следовательно, получатель услуги будет обязан подать соответствующую декларацию и уплатить налог в налоговом управлении Колумбии, если получатель зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

Тем не менее, Закон 1819 от 2016 года установил, что поставщики услуг-нерезидентов, оказывающие услуги из-за границы, должны регистрироваться для целей НДС в Колумбии, когда они продают услуги, облагаемые НДС, клиентам, которые не зарегистрированы для целей НДС в Колумбии. Регистрация для целей НДС не обязательно означает инициирование PE. Такое обязательство было выполнено несколькими иностранными налогоплательщиками, которые запросили колумбийский налоговый идентификатор в течение 2018 и 2019 годов и оплатили удержанный НДС (100% ставки НДС на 2018 год: 19%) в течение двухмесячных периодов, начиная с 1 июля 2018 года.

В настоящее время процесс регистрации требует, чтобы иностранный провайдер получил налоговый идентификатор для предприятия и законного представителя, а также цифровую подпись для первого. Кроме того, необходимо предоставить физический адрес на колумбийском языке и код экономической деятельности.

В дополнение к вышеизложенному, иностранный налогоплательщик может разрешить финансовому учреждению в случаях, когда платеж осуществляется с использованием дебетовой / кредитной карты, действовать в качестве налогового агента (действует система WHT, однако налоговая служба не опубликовал список поставщиков услуг-нерезидентов, на которые распространяется WHT, поэтому система в настоящее время не применяется) при соблюдении следующих требований:

Тип обслуживания	Поставка аудиовизуальных услуг (в том числе музыка, видео, фильмы, трансляция любых мероприятий и игр любого рода). Услуги, предоставляемые через цифровые платформы. Поставка интернет-рекламы. Проведение дистанционного обучения или курсов. Поставка прав на использование или эксплуатацию нематериальных активов. Прочие электронные / цифровые услуги для клиентов, находящихся в Колумбии.
Налоговая база	Стоимость, указанная в счете, отправленном колумбийскому покупателю. Если он не определен в колумбийских песо (COP), база будет результатом преобразования стоимости, выставленной в инвойсе в другой валюте, в колумбийские песо с использованием обменного курса на день, в который заявленный НДС будет уплачен (декларация по НДС дата подачи и дата платежа должны быть одинаковыми, чтобы избежать неэффективных обвинений).
Налоговый агент	Финансовое учреждение, выпустившее дебетовую / кредитную карту, используемую колумбийским покупателем для получения услуги. А также любой другой посредник, способствующий эффективной оплате поставщику услуг и любому другому лицу, назначенному налоговой службой.
Субъектам разрешено использовать эту альтернативу	Организации, предоставляющие одну или несколько цифровых услуг, облагаемых НДС (только перечисленные выше). Субъекты, выбирающие альтернативу.
Лица, обязанные подавать декларацию	Иностранные организации, разрабатывающие одну или несколько услуг из перечисленных ранее, не выбирают эту альтернативу. Иностранные организации, предоставляющие услуги, не отвечающие критериям альтернативы, которые по-прежнему являются поставщиками цифровых услуг.

Что касается цифровых услуг, предоставляемых из-за границы, Закон 2010 от 2018 определяет удаленное обслуживание оборудования и программ как операцию, облагаемую НДС.

Кроме того, есть некоторые действия, которые рассматриваются как продажа, а именно:

• Все действия, подразумевающие передачу права собственности, свободно или на возмездной основе, движимых или недвижимых активов и нематериальных активов, связанных с промышленной собственностью.
• Изъятие движимого или недвижимого имущества из инвентарного списка с целью их использования или использования для улучшения основных средств, признанных налогоплательщиком в составе собственного капитала.
• Регистрация движимых или недвижимых товаров, включение неналоговых услуг или преобразование облагаемых налогом и не облагаемых налогом товаров, если они были созданы, построены, разработаны или переработаны одним и тем же юридическим или физическим лицом, выполняющим регистрацию или преобразование.

Колумбийский НДС основан на кредитно-дебетовой системе по всей цепочке бизнеса. Однако некоторые продукты облагаются налогом только на уровне производителя (однофазный НДС). Для целей расчета НДС плательщик НДС может зачесть НДС (входной), уплаченный поставщикам (применяются определенные ограничения), в счет любого НДС (выходного), полученного от клиентов.

Ставки НДС

Общая ставка НДС составляет 19%. Однако некоторые услуги и товары облагаются налогом в размере 5% и 0%.

Наиболее важные товары и услуги, облагаемые налогом по ставке 5%:

• Кукуруза для промышленного использования и другие зерновые (см. Список Раздела 468-1 Налогового кодекса Колумбии [CTC])
• Масло сырое из пальм, подсолнечника, пальм, миндаля, сои, кукурузы и др.
• Растительный материал, отходы или остатки, субпродукты и гранулы, используемые для выращивания животных.
• Сельскохозяйственная техника по субтарифу 82.01.
• Электрические или гибридные транспортные средства, предназначенные для разнообразного использования (необходимо уделить дополнительное внимание списку Раздела 468-1 CTC).

Наиболее важные товары и услуги, облагаемые налогом по ставке 0%:

• Мясо, свежие яйца и молочные продукты.
• Биотопливо растительного или животного происхождения, предназначенное для использования в дизельных двигателях национального производства, для смешивания с Aceite Combustible para Motor (ACPM или моторное масло).
• Услуги на экспорт (необходимы некоторые требования).
• Интернет-услуги для потребителей с низким и средним доходом.
• Промышленные товары на экспорт.

Освобождение от НДС

Согласно действующему законодательству, освобождение от НДС предоставляется, в частности, для следующих позиций:

• Оборудование и материалы для строительства, монтажа, монтажа и эксплуатации систем экологического контроля и управления.
• Ввоз машин и оборудования, не производимых в стране, для переработки и переработки отходов и мусора.
• Регулярный импорт основными экспортерами промышленного оборудования, не производимого в стране, для переработки сырья.
• Грузовые перевозки.
• Общественные перевозки пассажиров по территории страны по воде или суше.
• Транспортировка газа и углеводородов.
• Процентные и прочие финансовые доходы по кредитным операциям.
• Коммунальные предприятия.

НДС у источника выплаты

Удержание НДС при покупке товаров и услуг для большинства внутренних операций составляет 15% от подлежащего уплате налога (эффективная ставка 2.85%).

Соответствие НДС

Частота подачи заявок зависит от годовой валовой выручки налогоплательщика по состоянию на 31 декабря предыдущего налогового года. Для предприятий с годовым доходом, равным или превышающим 92 000 единиц налоговой стоимости (TVU) (приблизительно 3 миллиарда колумбийских песо), периодичность — один раз в два месяца. Если годовой доход не превышает 92 000 TVU, частота подачи заявок — каждые четыре месяца.

Для периодов, когда отсутствуют входы или выходы, декларация по НДС не требуется.

Кроме того, налоговая реформа 2016 года позволяет предприятиям, филиалам или предприятиям, основным видом деятельности которых является разведка углеводородов, подавать декларацию по НДС с момента, когда предприятие начинает свою геологоразведочную деятельность, для признания входящего НДС, уплаченного при приобретении. или импорт товаров и услуг для инвестирования на этапе разведки и включения в стоимость разработки их амортизируемых активов или инвестиций в оффшорные проекты.Остатки в пользу, полученные в результате возврата НДС на этапах разведки, могут быть востребованы в течение следующего года его формирования (этап эксплуатации).

Режим разделен на две части: агенты, ответственные за НДС, и агенты, не несущие ответственности.

Кредит НДС

НДС, уплаченный поставщикам, подлежит зачету, даже если он уплачен по ставкам выше, чем те, по которым осуществляются налогооблагаемые продажи. Если возникает дебиторская задолженность сверх этого кредита, возмещение будет доступно по запросу при определенных обстоятельствах (например,грамм. продажи с нулевой ставкой или облагаемые налогом продажи).

НДС, уплаченный с основных средств, может быть зачислен в счет налога на прибыль

НДС, уплаченный при строительстве или покупке основных средств, а также все услуги, необходимые для использования таких активов, могут быть зачтены в счет налога на прибыль того года, в котором НДС фактически уплачивается.

Налог на потребление

Национальный налог на потребление взимается со следующих избранных услуг и товаров:

• Услуги мобильной связи на 4%.
• Определенные автомобили, самолеты и другие товары по ставке 8% или 16%.
• Услуги ресторана и кафетерия под 8%, наряду с услугами общественного питания, которые включены в эту категорию без НДС.

Налог на потребление не подлежит зачислению в счет НДС. Следовательно, налог будет рассматриваться как более высокая стоимость приобретенного актива или продукта и будет рассматриваться как вычитаемая стоимость для целей налога на прибыль.

Таможенные пошлины

Импорт, в соответствии с таможенными правилами, состоит из ввоза товаров на «национальную таможенную территорию» из остального мира или из ЗСТ с целью постоянного или временного пребывания в ней для достижения определенной цели. .

Как правило, процессы импорта в Налоговой и таможенной службе Колумбии (DIAN) могут выполняться только пользователями, зарегистрированными в Таможенной информационной системе.

В соответствии с Гармонизированной системой обозначения и кодирования товаров, утвержденной Всемирной торговой организацией (ВТО), импортируемые товары классифицируются на подстатьи, состоящие из шести цифр. Кроме того, добавляются две цифры, которые предназначены исключительно для использования Андским сообществом (CAN), и две последние цифры, которые соответствуют цифрам для использования в Колумбии.Код таможенной подгруппы или гармонизированного тарифного плана (HTS), который представляет собой десятизначный результат, указан в Колумбийском таможенном тарифе, который регулируется Указом 2153 от 2016 года и поправками к нему, который также отражает применимый тариф каждой пошлины. НДС, который также входит в состав таможенных пошлин, регулируется Налоговым кодексом Колумбии.

Общая ставка НДС при ввозе товаров составляет 19%, а таможенные пошлины варьируются от 0% до 20%. Однако в некоторых случаях они могут быть выше, в зависимости от кода HTS.

Акцизы

Существуют некоторые акцизы на потребление пива и его производных, вина, спиртных напитков и его производных, сигарет и аналогичных продуктов.

Ставки налога определяются законом, хотя налог взимается региональными властями:

• Ликер: от 20% до 40%.
• Пиво и аналогичные изделия: от 20% до 48%.
• Сигареты и табак: 55%.

Налог на имущество

Налог на имущество — это муниципальный налог, который ежегодно взимается с недвижимого имущества, расположенного в городской, пригородной или сельской местности.Он взимается как с улучшенной, так и с неулучшенной недвижимости; следовательно, налогоплательщиками этого налога являются собственники или держатели недвижимого имущества.

Налогооблагаемой базой этого налога является текущая кадастровая стоимость недвижимости с поправкой на инфляцию. В некоторых городах, таких как Богота, налогооблагаемой базой является стоимость имущества, оцененная непосредственно налогоплательщиком.

Ставки налога на имущество зависят от характера и использования имущества и обычно находятся в диапазоне от 0.5% и 1,2%.

Этот налог полностью вычитается для целей КПН при условии, что он имеет причинно-следственную связь с приносящей доход деятельностью налогоплательщика (например, когда налог уплачивается с арендуемой собственности).

Гербовый сбор

Ставка гербового сбора составляет 0%.

Налог на прирост капитала

Ставка налога на прирост капитала составляет 10%.

Налог на финансовые операции

Налог на финансовые операции — это постоянный налог на финансовые операции, сбором которого являются регулируемые финансовые учреждения и Центральный банк ( Banco de la República ).

Ставка налога составляет 0,4%, и налогооблагаемым событием является проведение финансовых операций, которые включают распоряжение средствами, размещенными на текущих или сберегательных счетах, а также на депозитных счетах в Banco de la República и выпуск кассовых чеков. .

50% от общей суммы уплаченного налога вычитается для целей КПН независимо от того, имеют ли операции причинно-следственную связь с приносящей доход деятельностью налогоплательщика.

Закон устанавливает ряд операций и сделок, освобожденных от этого налога.

Налоги на заработную плату и отчисления на социальное страхование

Существуют три основных налога и отчислений на фонд заработной платы.

• Общая пенсионная система.
• Система здравоохранения и социального обеспечения.
• Общая система профессиональных рисков.

Основа для взносов определяется ежемесячной заработной платой (за исключением статей, не относящихся к заработной плате), получаемой работником, которая не может быть для обычных наемных работников ниже минимальной установленной законом ежемесячной заработной платы (COP 908.526 в 2021 финансовом году) и не может превышать 25 минимальных установленных законом месячных заработных плат (22,713,150 колумбийских песо в 2021 финансовом году).

Для сотрудников, получающих интегральную заработную плату, базой для пенсионных взносов будет нижняя из 25 минимальных установленных законом месячных заработных плат или 70% от такой интегральной заработной платы.

Суммы взносов

В двух режимах (государственном и частном) суммы взносов в настоящее время составляют 28,5% от ежемесячной заработной платы.

Из этого процента 75% (примерно 20.5% от ежемесячной заработной платы) должен нести работодатель, а 25% (примерно 8% от ежемесячной заработной платы) должен нести работник.

Однако сотрудники, которые зарабатывают более четырех минимальных законных месячных зарплат, должны вносить дополнительный 1%, который будет направлен в пенсионный фонд солидарности, созданный в соответствии с законом для покрытия рисков работников с ограниченными ресурсами. Кроме того, сотрудники, которые зарабатывают более 16 минимальных месячных зарплат, должны вносить дополнительный процент (от 0,2% до 1%), в зависимости от суммы полученной зарплаты.

В отношении профессиональных рисков ( Aportes de Riesgos Profesionales ) работодатель должен платить взнос в размере от 0,522% до 6,96% от ежемесячной заработной платы, который является страховкой, покрывающей риски профессиональных заболеваний или несчастных случаев, постоянной нетрудоспособности, смерти. , а также нетрудоспособность, проистекающая из деятельности работника.

Кроме того, для сотрудников с заработной платой выше десяти минимальных месячных заработных плат работодатели должны платить налог на заработную плату в размере 9% только по статьям заработной платы, база которого составляет 100% для штатных сотрудников и 70% для штатных сотрудников.

Налог на полиэтиленовые пакеты

Триггером налога на пластиковые пакеты является использование пластиковых пакетов, и сборы должны производиться за счет коммерческих продуктов, которые должны перевозиться в сумках. С 2020 года каждый пластиковый пакет будет стоить 50 колумбийских песо.

Этот налог не может рассматриваться как сумма затрат, вычетов или зачетов по любому другому налогу.

Налог на лекарственную коноплю

Налог на лекарственный каннабис применяется к свободной или подневольной продаже преобразованных продуктов, основанных на психоактивном или непсихоактивном каннабисе.Применяемая ставка составляет 16%, и этот налог не подлежит зачислению на счет НДС.

Промышленный и торговый налог

Промышленный и торговый налог — это муниципальный налог, который взимается с доходов, полученных от осуществления промышленной, коммерческой или служебной деятельности в любой муниципальной юрисдикции Колумбии. Его можно рассматривать как особую форму налога с оборота.

Ставки промышленных и торговых налогов определяются каждым муниципалитетом и, как правило, составляют от 0,2% до 1%.50% этого налога может быть зачислено на счет КПН, если он фактически уплачен, или, по выбору налогоплательщика, 100% является вычетом расходов (2021 финансовый год). Начиная с 2022 года, промышленный и торговый налог можно рассматривать как 100% -ный зачет обязательств по КПН.

НДС к вычету — Что такое НДС к вычету?

К вычету НДС относятся к расходам в коммерческих целях, которые вы можете потребовать обратно полностью (или частично). Примеры включают мобильные телефоны, компьютеры или домашний офис.

Если покупка предназначена исключительно для вашего бизнеса, вы можете потребовать обратно всю сумму НДС.Если это сочетание коммерческого и частного использования, вы можете требовать коммерческую часть НДС.

Например, если вы используете свой мобильный телефон 50% времени в деловых целях и 50% в личных целях, вы можете потребовать 50% от стоимости покупки и ежемесячного счета.

Когда необходим вычет НДС?

НДС, подлежащий вычету, необходим, когда это продукт или услуга, которые могут быть списаны для коммерческого использования. Например, если у вас есть ноутбук, который вы приобрели как для бизнеса, так и для личного пользования (70% для бизнеса, 30% для личного пользования), вы можете вернуть 70% от стоимости покупки.

Когда я узнаю, что НДС по расходам подлежит вычету?

В Интернете есть много информации о том, что подлежит вычету в виде НДС, а что нет. Тем не менее, на веб-сайте HMRC представлен обзор различных сценариев, при которых вычет может быть возвращен.

Как всегда, лучше всего спросить у вашего бухгалтера, поскольку он сможет помочь вам в процессе подачи заявления на вычет НДС. Таким образом вы будете знать наверняка и случайно не попытаетесь заявить права на то, что не соответствует требованиям.

Особые правила вычета (возврата) НДС

Есть несколько сценариев, когда невозможно сразу вернуть НДС с покупки. Это:

• Компьютер или компьютерное оборудование стоимостью 50 000 фунтов стерлингов или более без НДС

• Суда, лодки и самолеты стоимостью 50 000 фунтов стерлингов или более без учета НДС

• Имущество или земля стоимостью 250 000 фунтов стерлингов или более без НДС

В подобных случаях НДС возвращается в течение более длительного периода времени в соответствии со схемой капитальных товаров.

Другие ситуации, когда НДС подлежит вычету

Другие сценарии, при которых возможно возмещение НДС, включают:

Как я могу подать заявку на вычет НДС?

Правила, регулирующие вычет НДС, довольно строгие, и претензия должна быть подана в течение определенного периода времени.

Этот период возврата не может быть более одного календарного года или менее 3 календарных месяцев, если он не охватывает оставшуюся часть календарного года.

Если эти критерии соблюдены, возвращаемая сумма не может быть меньше 295 фунтов стерлингов.Если заявка подана на целый год или оставшуюся часть календарного года, то сумма требования не может быть меньше 35 фунтов стерлингов.

Вы можете вернуть НДС, подав налоговую декларацию.

Налог на добавленную стоимость | Skatturinn

Те, кто продает товары и услуги в Исландии, должны декларировать и платить НДС в размере 24% или 11%, который должен быть добавлен к их цене на товары и услуги, которые они продают.

Регистрация для плательщика НДС

В целом, все иностранные, а также местные компании и частные предприниматели, продающие налогооблагаемые товары и услуги в Исландии, должны зарегистрировать свой бизнес для уплаты НДС. Они обязаны заполнить регистрационную форму по форме RSK 5.02 и подать ее в Управление внутренних доходов. После регистрации им будет предоставлен регистрационный номер плательщика НДС и свидетельство о регистрации. VOES (НДС на электронные услуги) — это упрощенная регистрация НДС, которая доступен некоторым иностранным компаниям.

Освобождены от обязанности регистрироваться в качестве плательщика НДС те, кто продает рабочую силу и услуги, освобожденные от НДС, и те, кто продает налогооблагаемые товары и услуги за 2 000 000 исландских крон или меньше за каждый двенадцатимесячный период с начала своей коммерческой деятельности ( составляла 1.000.000 исландских крон до 1 января ( ^st 2017). Регистрационный сбор не распространяется на сотрудников.

Иностранные налогоплательщики

Иностранные налогоплательщики, продающие налогооблагаемые товары и услуги в Исландии, несут ответственность за уплату НДС в соответствии с теми же правилами и положениями, что и исландские компании, и должны быть зарегистрированы для уплаты НДС при соблюдении условий регистрации.Регистрация иностранных налогоплательщиков в регистре НДС дает те же права и обязанности, что и регистрация исландской компании. Например, иностранные компании, занимающиеся коммерческими перевозками в Исландии, например автобусы или аренда автомобилей, должны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, взимать и оплачивать НДС в той степени, в которой их деятельность связана с НДС.

Если иностранная компания, продающая налогооблагаемые услуги в Исландии, не имеет постоянного представительства в Исландии, она должна поручить агенту, находящемуся в Исландии, выступать в качестве своего представителя, включая отправку уведомлений о своей деятельности в RSK, сбор НДС с облагаемых налогом услуг и перечисление это в казну.Иностранная налогооблагаемая компания и ее представитель несут ответственность за сбор и уплату НДС. Платеж от исландского клиента не обязательно должен производиться через представителя иностранной компании в Исландии. Оплата может производиться напрямую иностранному бизнесу.

Представитель должен вести полные счета НДС для поставок иностранной компании в Исландию (как покупки, так и продажи) и обязан вести эти счета, торговые документы, ваучеры и т. Д.в Исландии в течение не менее семи лет после окончания отчетного года. Иностранные компании, которые поставляют товары и услуги только из-за границы получателям в Исландии, за исключением услуг, предоставляемых электронным способом, не несут ответственности за НДС в Исландии. Однако ввоз товаров облагается налогом, а НДС уплачивается во время ввоза владельцем товаров.

Свидетельство о регистрации

После регистрации компания получит свидетельство о регистрации с регистрационным номером плательщика НДС от RSK.Электронная подача отчетов по НДС является обязательной, и после регистрации компании она также получит специальный пароль в отдельном письме для электронного управления своими делами с НДС. Регистрационный номер плательщика НДС и пароль — это данные для входа в компанию, которые используются для электронного декларирования НДС. Оплата возможна через онлайн-банкинг после подачи декларации по НДС.

Об изменениях в деятельности зарегистрированного лица после регистрации необходимо уведомить RSK не позднее, чем через восемь дней после изменения, e.грамм. если компания начинает другую деятельность или прекращает деятельность, облагаемую НДС.

VOES (НДС на электронные услуги)

VOES (НДС на электронные услуги) — это упрощенная регистрация НДС схема, которая является вариантом для иностранных компаний, которые продают следующие налогооблагаемые товары и услуги для лиц, не облагаемых налогом (включая физических лиц) в Исландии:

• Услуги, предоставляемые электронным способом
• Услуги связи
• Подписка на газеты и журналы
• Услуги теле- и радиовещания
• Услуги, продаваемые поставщиками туристических услуг (только услуги, подпадающие под действие НДС)

А упрощенный регистрация не вариант если постоянное представительство в Исландии обеспечивает продажу товаров и Сервисы.

Заявление на регистрацию ВОЭС

Декларации подаются в установленный срок. Декларация VOES охватывает двухмесячный период, начинающийся 1 января, 1 марта, 1 мая, 1 июля, 1 сентября и 1 ноября. Срок подачи деклараций и платежей — один месяц и пять дней после окончания двухмесячного периода. Если дата выпадает на выходные или исландский праздник, срок платежа наступает на следующий рабочий день.

Подать декларацию

Регистрация ВОЭС регистрация поставщика только для оплаты, что означает, что продавцы не могут удерживать предварительный налог.Декларация подается в исландских кронах (ISK) с использованием НДС в иностранной валюте. ставки в срок.

Обменный курс

Продавцы могут подать заявку на возмещение НДС.

Возмещение НДС

Вопросы по VOES направляйте по адресу [email protected].

Область применения и исключения

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог на потребление, взимаемый на всех этапах внутренних деловых операций, а также на импорт товаров и услуг.Налоговое обязательство распространяется на все товары и ценности, новые и бывшие в употреблении, весь труд и услуги, независимо от названия, за исключением тех, которые напрямую освобождены от НДС.

Исключения

Различные услуги освобождены от НДС, что означает, что поставщики таких услуг не могут взимать НДС или получать кредит на входящий НДС при закупках для освобожденного (части) бизнеса. Следующие услуги освобождены от НДС в Исландии:

• Медицинские услуги, такие как услуги больниц, родильных домов, санаториев и других аналогичных учреждений, а также медицинские и стоматологические услуги и другие фактические медицинские услуги
• Социальные услуги, такие как работа детских садов, яслей, центров послешкольного ухода, центров содержания под стражей несовершеннолетних и другие аналогичные услуги
• Эксплуатация школ и учебных заведений, а также обучение водителей, пилотов и танцев
• Услуги библиотек, музеев и аналогичная культурная деятельность.Включены входные билеты на концерты, балетные и сценические представления и театры, при условии, что такие собрания никоим образом не связаны с другими собраниями или работой ресторана.
• Спортивные занятия. То же самое относится к аренде спортивных сооружений, плате за вход в бассейны, подъемники, спортивные мероприятия, спортивные выставки и медицинские учреждения. Освобождение от налога также включает плату за посещение купален в спортивных сооружениях.
• Общественный транспорт, i.е. регулярные поездки по заданному внутреннему маршруту в соответствии с опубликованным расписанием по суше, воздуху или морю. то есть регулярные поездки по заданному внутреннему маршруту в соответствии с опубликованным расписанием по суше, воздуху или морю. Другие освобожденные перевозки включают такси, медицинский транспорт и организованный транспорт для инвалидов, школьников и пожилых людей. В той мере, в какой перевозка пассажиров освобождается от НДС, это также распространяется на пассажирский багаж и транспортные средства, непосредственно связанные с перевозкой пассажиров.
• Почтовые услуги
• Аренда недвижимости, т. Е. При аренде на срок более одного месяца и соблюдении общих условий аренды. Добровольная регистрация возможна при аренде недвижимости, кроме жилой, в коммерческих целях. Продажа недвижимости освобождена от НДС. Аренда помещений для ресторанов и собраний облагается НДС по стандартной ставке. Продажа разрешений на ловлю рыбы, например, в реках и озерах, не облагается НДС.
• Аренда машиномест
• Страховая деятельность
• Банковские и финансовые услуги
• Лотереи и букмекерские конторы
• Художники. Продажа произведений искусства, подпадающих под номера таможенного кода 9701.1000 — 9703.000, при продаже непосредственно художником
• Деятельность авторов и композиторов и сопоставимая художественная деятельность
• Похоронные услуги
• Минимальный оборот.От обязанности платить НДС освобождаются те, кто продает налогооблагаемые товары и услуги за 2 000 000 исландских крон (было 1 000,0000 исландских крон до 1 января ^st , 2017 г.) или меньше в каждом двенадцатимесячном периоде с начала своей коммерческой деятельности.

Ставки НДС

Стандартная ставка НДС в Исландии 24%. Сниженная ставка НДС в Исландии составляет 11% и применяется к продажам следующих товаров и услуг:

• Аренда гостиниц и комнат.То же самое относится и к другому жилью в коммерческих целях, то есть к жилью в частных домах, рыбацких домиках, коттеджах, лагерях и общежитиях любого типа, если срок аренды составляет менее одного месяца.
• Кемпинг. То же самое относится к аренде парковочных мест для мобильных домов, трейлеров, кемперов и домов на колесах, независимо от того, арендуются они на срок менее одного месяца или нет. Доступ к электричеству, туалетам и душам в кемпинге считается частью услуг, предоставляемых имуществом, и поэтому облагается НДС по сниженной ставке, независимо от того, включена ли эта услуга в плату за вход в кемпинг или продается отдельно для гостей кемпинга.Если доступ к электричеству, туалетам, душам и т. Д. Не связан с входной платой в кемпинг, он облагается НДС по стандартной ставке.
• Организация питания и продажа продуктов. То же самое относится к продаже других продуктов для потребления людьми, как это определено в дополнении к Закону о НДС.
• Алкоголь. Продажа алкоголя и спиртных напитков.
• Услуги турагентов, туроператоров и туристических ассоциаций от имени других лиц и за их счет в отношении продажи или предоставления услуг, которые облагаются НДС по ставке 11% или освобождены от НДС, как указано в главе Освобождения .
• Перевозка пассажиров (которые не освобождены от НДС, как указано в главе , освобождение от ) наземным, воздушным или морским транспортом, включая автобусы и автобусные поездки, например организованные поездки в развлекательных целях под руководством гида, такие как экскурсии, туры на снегоходах, наблюдение за китами, верховая езда, морская рыбалка и т. д. Это включает использование пассажирами оборудования, предоставленного организатором путешествия, например снегоходов , Квадроциклы, а также лошади.Это также относится к иностранным автобусным компаниям, которые занимаются коммерческими перевозками пассажиров в Исландии. В случае пакетного тура, включающего поездку в другие страны, НДС должен взиматься за ту часть путешествия, которая проходит в Исландии.
• Индивидуальные гиды. Услуги индивидуальных гидов. Это также относится к гидам-нерезидентам, если их услуги предоставляются в Исландии.
• Спа, сауна и т. Д. Плата за посещение курортов, саун, санаториев и медицинских учреждений, которые не считаются спортивными занятиями.

• Доступ к туннелям и другим транспортным сооружениям.
• Стоимость подписки на радио и телевидение.
• Продажа книг, нотных записей, а также их аудиозаписей, компакт-дисков и других подобных носителей, а также электронных носителей.
• Продажа газет, журналов и районных газет.
• Продажа компакт-дисков, записей, магнитных лент и других подобных средств музыкальных записей, кроме видеозаписей.
• Продажа презервативов и многоразовых подгузников.

Расходные материалы с нулевым номиналом

Поставка с нулевой ставкой подпадает под действие Закона о НДС, но исходящий НДС не взимается, поскольку ставка равна нулю. К таким поставкам в полной мере применяются положения Закона о НДС, включая положения, касающиеся вычетов входящего НДС. Ниже перечислены виды деятельности с нулевым рейтингом в Исландии:

.

• Экспорт товаров и услуг. Считается, что услуги связи не предоставляются за границей, если покупатель либо имеет постоянное местожительство, либо ведет деятельность в Исландии.
• Перевозка товаров между странами и внутренние перевозки товаров, когда перевозка является частью контракта на перевозку товаров между странами.
• Услуги туристических агентств и туроператоров по товарам или услугам, которыми путешественник пользуется за пределами Исландии.
• Перевозка пассажиров в страну и из страны.
• Производство товаров за счет иностранной стороны, когда производственная компания экспортирует товары после завершения, а также обработка и формирование товара за счет иностранной стороны, когда производство осуществляется за границей.
• Проектирование, планирование и другие сопоставимые услуги, связанные со строительством и другой недвижимостью за рубежом.
• Поставки продовольствия, топлива, инструментов и прочего оборудования для использования на борту межгосударственных судов, а также услуги, оказываемые таким судам. Это исключение не распространяется на прогулочные катера или частные самолеты.
• Продажа и аренда самолетов и судов. Это исключение не распространяется на лодки длиной менее шести метров, прогулочные катера и частные самолеты.
• Судостроение, ремонт и техническое обслуживание судов и самолетов и их основного оборудования, а также материалов и товаров, используемых или предоставленных компанией, выполняющей ремонтные работы. Это исключение не распространяется на лодки длиной менее шести метров, прогулочные катера и частные самолеты.
• Услуги, оказываемые рыболовным судам, связанные с выгрузкой или продажей улова в Исландии.
• Договорные платежи казначейства по производству молока и овцеводству.
• Услуга по возврату НДС лицам, проживающим за рубежом.
• Продажа услуг сторонам, не проживающим и не имеющим места проведения операций в Исландии, при условии, что услуги полностью используются за границей. Налогооблагаемая услуга, предоставляемая в связи с культурной деятельностью, искусством, спортом, образованием и другой подобной деятельностью, имеющей место в Исландии и освобожденной от НДС, всегда считается используемой в Исландии. Продажа услуг сторонам, которые не имеют постоянного места жительства и не имеют места проведения операций в Исландии, таким же образом освобождаются от налогооблагаемого оборота, даже если услуга не используется полностью за границей, при условии, что покупатель мог бы, если бы его операции подлежали регистрации в Исландия, учитывайте налог на добавленную стоимость при покупке услуг как часть предварительного налога.

Под этот пункт подпадают следующие услуги:

1. Продажа или аренда авторских прав, патентных прав, зарегистрированных товарных знаков и образцов, защищенных авторским правом, а также продажа или аренда других сопоставимых прав.

2. Рекламные услуги.

3. Услуги консультантов, инженеров, юристов, бухгалтеров и другие подобные специализированные услуги, а также обработка данных и предоставление информации, за исключением труда или услуг, связанных с движимым или недвижимым имуществом в Исландии.

4. Услуги, предоставляемые электронным способом: эти услуги считаются использованными, если покупатель проживает или имеет место проведения операций;

5. Обязательства и обязанности, связанные с коммерческой или производственной деятельностью или использованием прав, перечисленных в этом пункте.

6. Услуги кадрового агентства.

7. Аренда движимого имущества, кроме транспортных средств.

8. Телекоммуникационные услуги.

• Услуги агентов, действующих от имени других лиц и за свой счет, в отношении продажи и предоставления услуг, указанных в списке выше.
• Продажа товаров, приобретенных или используемых исключительно для целей, перечисленных в главе Предварительный налог (покупки, которые не могут учитываться как часть предналога), не включаются в налогооблагаемый оборот.
• Коммерческая передача товарно-материальных ценностей, машин и других операционных активов не включается в налогооблагаемый оборот, если передача происходит в связи со сменой владельца компании или ее части, и новый владелец участвует в зарегистрированной или обязательной регистрации. операции в соответствии с Законом о НДС.В случае такой продажи продавец должен уведомить директора по внутренним доходам (RSK) о передаче права собственности не позднее, чем через восемь дней после передачи.

Предварительный налог

Общие правила применяются к вычету предналога независимо от того, являются ли стороны внутренними или иностранными. Право на вычеты предналога распространяется на НДС на товары (как товары для снабжения, так и коммерческие активы) и услуги, приобретенные для использования в коммерческой деятельности, которые подлежат обложению НДС.НДС, который не может быть подтвержден в счете-фактуре, не подлежит вычету в качестве предварительного налога. Также предварительным условием является то, что продавец взимает НДС с приобретенных товаров или услуг и зарегистрирован в качестве плательщика НДС на дату транзакции.

Можно проверить онлайн, зарегистрирован ли продавец в качестве плательщика НДС.

Налог на добавленную стоимость для следующих покупок не может считаться предварительным налогом:

• Кафетерий или столовая для налогоплательщика и все покупки продуктов питания, кроме перепродажи.
• Приобретение или эксплуатация жилых помещений для собственника или персонала.
• Требования к владельцу и персоналу.
• Приобретение и эксплуатация домов отдыха, дач, детских яслей и аналогичных объектов для собственника и персонала.
• Развлечения и подарки.
• Приобретение, эксплуатация и аренда легковых автомобилей. То же самое относится к доставочным и транспортным средствам и внедорожникам с разрешенной полной массой 5000 кг или менее, которые не соответствуют требованиям к вместимости и длине грузового пространства, установленным министром финансов и экономики.

Отчет по НДС и платежные обязательства

Налогообязанные лица обязаны подавать электронную выписку и платить НДС после каждого расчетного периода. В этой главе можно найти информацию о выписке по НДС и необходимую информацию, сроках расчетов, сроках платежа, способах оплаты и т. Д.

Расчетный период по НДС

Обычно каждый отчетный период по НДС составляет два месяца: январь / февраль, март / апрель, май / июнь, июль / август, сентябрь / октябрь и ноябрь / декабрь.Платеж по НДС вместе с отчетом по НДС должен быть подан не позднее срока платежа, который составляет один месяц и пять дней после окончания периода. Например, срок платежа за январь / февраль — 5 ^-е апреля. Если срок платежа приходится на выходные или праздничные дни, сроком считается следующий рабочий день.

Прочие периоды расчетов по НДС

Ежегодно , т. Е. Если продажи в течение календарного года меньше 4.000 000 исландских крон (было 3 000 000 исландских крон до 1 января ^-го 2017 г.), срок платежа — 5 ^{-го числа} февраля.

Шесть месяцев (Сельское хозяйство), сроки исполнения: 1 ^-е сентября, в период с января по июнь, и 1 ^-е марта, в период июль-декабрь.

Ежемесячно , если входящий налог обычно выше, чем исходящий, потому что большая часть оборота не облагается налогом. То же самое относится к компаниям, продающим товары и услуги по пониженной ставке, поскольку большая часть их ресурсов для такого производства или в качестве промежуточных ресурсов облагается НДС по стандартной ставке.Заявление на более короткий расчетный период необходимо подавать как минимум за месяц до начала следующего периода. Срок оплаты — один месяц и пять дней после окончания периода.

Заявление по НДС

Электронная подача декларации по НДС является обязательной, даже если в соответствующий период не было продаж. За несколько дней до установленной даты RSK отправляет электронное письмо с напоминанием о предстоящей дате уплаты НДС. Если декларация по НДС не подана за период, RSK рассчитает налог с продаж и выходящий налог.Дополнительная надбавка в размере 5.000 исландских крон будет добавлена, когда декларация НДС будет подана вместо сметы.

Подача декларации по НДС и уплата НДС

Заявление об уплате НДС можно найти на сайте www.skattur.is. Информация для входа — это исландский идентификатор. нет. (kennitala) и пароль, выданный RSK. Требуемая информация — это общая стоимость проданных товаров и услуг (без НДС) по каждой налоговой ставке, а также объем продаж с учетом нулевой ставки. Также требуется информация об общем объеме выпуска и предварительном налоге.Оплата возможна через онлайн-банкинг после подачи декларации по НДС.

Те, у кого нет доступа к онлайн-банкингу в Исландии, могут платить с иностранного банковского счета. В этом случае необходимо использовать следующие коды IBAN и SWIFT. В поле для комментариев важно указать регистрационный номер плательщика НДС, год и период:

.

Уплата НДС со счета в иностранном банке в орган финансового управления:

Банковская информация:

Центральный банк Исландии (острова Селабанки)
Калкофнсвеги 1
150 Рейкьявик
IBAN: IS48 0001 2602 5203 5402 6964 59
Swift: SISLISRE
Управление финансового управления (Fjársýsla ríkisins)

Дополнительные налоги и пени

За просрочку уплаты НДС взимается штраф в размере 1% за каждый просроченный день до 10% (минимальный штраф не предусмотрен).Налоговые органы могут, если компания представит достаточную причину, отменить штраф.

Дополнительный штраф применяется, если НДС не уплачен в течение месяца с установленной даты. Этот дополнительный штраф представляет собой пеню за просрочку платежа, установленную Центральным банком Исландии (Seðlabanki Íslands).

Дополнительная надбавка в размере 5.000 исландских крон будет также добавлена, когда декларация НДС была подана вместо оценки.

Разное

Иностранные компании, продающие налогооблагаемые товары и услуги в Исландии, также могут нести ответственность за удержание налога с заработной платы сотрудников, налога на проживание и вести учет своего бизнеса в Исландии в соответствии с исландскими правилами.

Налог на жилье

Налог на жилье составляет 100 исландских крон с каждой проданной единицы (по состоянию на 1 сентября ^-го 2017 года будет составлять 300 исландских крон). Единица — аренда жилья на срок до одних суток, включая ночевку. Жилье означает дома или территорию, которые сдаются в аренду с целью ночевки, например квартиры и комнаты, включая комнаты в отелях, гостевых домах, мотелях, кемпингах и местах для домов на колесах, где есть или могут быть обустроены спальные места, а время аренды обычно составляет менее одного месяца.

Налог на жилье должен быть указан в счетах-фактурах или квитанциях, и он составляет основу для НДС.

Налогом на проживание не облагается продажа ночлега, не облагаемая НДС, например продажа партий с оборотом менее 2.000.000 исландских крон в любой двенадцатимесячный период.

Налог у источника выплаты / вознаграждение

Работодатели обязаны взимать удерживаемый налог с заработной платы сотрудников, а также с собственного вознаграждения и уплачивать сборщику казначейства.

Бухгалтерский учет и выставление счетов

Все налогооблагаемые лица, включая иностранные компании, продающие налогооблагаемые товары и услуги в Исландии, должны вести учет своей коммерческой деятельности в Исландии и организовывать свои счета и расчеты таким образом, чтобы налоговые органы могли проверять отчеты по НДС в любой момент времени. Счета НДС должны быть доступны налоговым органам в любое время.

Счета-фактуры должны выставляться при каждой продаже или поставке товаров или облагаемых налогом услугах, за исключением ср.Изобразительное искусство. 21 Закона о НДС. Счет-фактура должна включать дату выставления, имя и исландский идентификатор. нет. (kennitala) покупателя и продавца, номер НДС продавца, тип продажи, количество, цена за единицу и общая цена. Тип продажи зарегистрированному лицу должен быть достаточно ясным, чтобы можно было сделать вывод о том, является ли данная сделка деятельностью, облагаемой НДС. Формы счетов должны быть пронумерованы заранее в последовательном порядке номеров. В счете-фактуре должно быть четко указано, включен ли НДС в его общую сумму.Кроме того, отдельно указывается сумма налога на добавленную стоимость, или сумма налога на добавленную стоимость составляет 19,35% (стандартная ставка) от общей цены или 9,91% (сниженная ставка). Сумма налога на добавленную стоимость всегда должна указываться в случае продажи налогоплательщиком.

Стороны, освобожденные от НДС, не могут ни указывать в своих счетах, ни каким-либо иным образом указывать в них, что НДС включен в сумму счета.

НДС на электронные услуги (ВОЭС)

Иностранная компания, которая предоставляет услуги, предоставляемые электронным способом, необлагаемым налогом лицам (B2C) в Исландии, где стоимость этих продаж превышает пороговое значение в 2.000.000 исландских крон в течение любого двенадцатимесячного периода требуется для регистрации и учета НДС в Исландии. Регистрация не требуется, если покупатель зарегистрирован согласно ст. 5 Закона о НДС и может учитывать НДС на услуги, предоставляемые в электронном виде, как часть предналога (B2B).

Электронные услуги включают загрузку или потоковую передачу программного обеспечения, приложений для смартфонов, электронных книг, электронных игр, музыки, фильмов или телевизионных программ. Услуги всегда считаются использованными там, где покупатель услуг проживает или имеет коммерческое предприятие.

---

Налог на добавленную стоимость (НДС) —

KRA

Что такое налог на добавленную стоимость (НДС)?

Налог на добавленную стоимость взимается при поставке налогооблагаемых товаров или услуг, произведенных или предоставленных в Кении, а также при импорте налогооблагаемых товаров или услуг в Кению.

Кто должен регистрироваться в качестве плательщика НДС?

Любое физическое, физическое лицо, компания или товарищество, которое поставило или планирует поставить налогооблагаемые товары на сумму Kshs.5 000 000 и выше в течение 12 месяцев; вы ДОЛЖНЫ зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

Регистрация осуществляется онлайн через iTax.

После регистрации вам необходимо будет отразить НДС, начисленный на ваши налогооблагаемые поставки, посредством ежемесячных онлайн-отчетов и уплатить причитающийся НДС.

Ставки НДС

Существует 3 вида налоговых ставок;

1. 0% — для расходных материалов с нулевым номиналом. Товары, перечисленные во 2-м приложении к Закону о НДС e.грамм. Экспорт товаров / услуг, товаров, поставляемых в СЭЗ, льготникам и государственным органам и т. Д.
2. 8% — Нефтяные масла, полученные из битуминозных, моторных спиртов (дизельное топливо Supero, авиационный спирт и т. Д.)
3. 16% — Общая ставка на прочие товары и услуги

НДС работает по принципу ВВОД — ВЫВОД.

Зарегистрированное лицо должно вести учет своих продаж и покупок за налоговый период.

НДС на покупки / затраты — предварительный налог

НДС с продаж / доходов — Выходной налог

Следовательно:

НДС к уплате = исходящий налог — предварительный налог

При положительном результате налог подлежит уплате не позднее 20 ^-го следующего месяца

• При положительном значении Входной НДС — Входящий НДС = НДС к уплате

Это также может быть КРЕДИТ, который переносится на следующий месяц

Когда подлежит уплате НДС?

Важно отметить, что налог подлежит уплате (раньше), когда;

• Товары или услуги поставлены покупателю
• На поставку выставляется счет-фактура
• Получена оплата за всю поставку или ее часть
• Сертификат выдается архитектором, инспектором или любым лицом, действующим в качестве консультанта или надзорного органа в отношении услуги

Как рассчитать НДС?

Сделка без НДС

• Цена покупки = Ksh.100
• Цена продажи = Ksh. 200

Валовая прибыль = Цена продажи минус цена покупки = 200-100 = Kshs. 100

Сделка с НДС

Цена покупки = Kshs. 100 * 116% = 116

Цена продажи = Ksh. 200 * 116% = 232

НДС к оплате = исходящий налог — предварительный налог

= 32-16 = кш. 16

Цена продажи минус цена покупки = 232 -116 = Kshs. 116

Торговец сохраняет = ksh.100

Ремитс = Кш. 16 к KRA

Как подать заявление на уплату НДС?

декларации по НДС подаются ежемесячно через iTax не позднее 20 числа следующего месяца.
Лица, не подлежащие декларированию НДС, обязаны подавать нулевую декларацию.

Как мне заплатить НДС?

После подачи декларации по НДС онлайн через iTax вам необходимо создать электронную квитанцию, которая используется для физической оплаты налога в банках, назначенных KRA.
Однако вы можете разрешить своему банку уплатить налог путем прямого кредитового перевода на счет Уполномоченного в Центральном банке Кении.

Какой штраф за несвоевременную подачу и оплату?

Дата: Не позднее 20 числа следующего месяца.

Штраф за несвоевременную подачу: В зависимости от того, какая сумма больше, Kshs. 10,000 и 5% налога

Штраф за просрочку платежа: 5% от суммы причитающегося налога и пени за просрочку платежа в размере 1% в месяц по неуплаченному налогу до полной уплаты налога.

НДС на импортные услуги

НДС на импортированные услуги также может именоваться обратным НДС.

Импортные услуги — это услуги, предоставляемые лицами-нерезидентами, которым не требуется регистрироваться в качестве плательщика НДС в Кении. Они также могут быть услугами, предоставляемыми Зонами экспортной переработки (ЗЭП) для использования или потребления в Кении.

Кто должен платить НДС за импортные услуги?

Любой импортер импортированной услуги, независимо от его статуса плательщика НДС, обязан уплатить НДС на импортированную услугу (обратный НДС).

Как мне заплатить НДС за импортные услуги?

Импортер должен зарегистрироваться для получения PIN-кода KRA, чтобы иметь возможность создавать электронные квитанции (квитанции об оплате) через iTax и использовать их для уплаты налога с использованием предпочтительного способа оплаты.

Когда подлежит уплате НДС на импортные услуги?

НДС на импортные услуги подлежит уплате в момент, когда:

• Получена налогооблагаемая услуга
• Получен счет за услугу
• Оплата производится полностью или частично за услугу (в зависимости от того, что наступит раньше)

Налог, уплаченный за импортированные услуги для использования в налогооблагаемой деятельности зарегистрированного лица, может быть вычтен в качестве предналога в последующих декларациях по НДС.

Что такое НДС у источника?

Удерживаемый НДС взимается по ставке 2% от стоимости налогооблагаемых поставок начиная с 07.11.2019.

НДС не взимается с товаров, освобожденных от налога, услуг и поставок с нулевой ставкой налога.

Любой НДС, удержанный при поставках, освобожденных от налогообложения и поставках с нулевой ставкой, рассматривается как налог, уплаченный по ошибке и, следовательно, подлежит возмещению Уполномоченным.

Как мне заплатить НДС, удерживаемый у источника?

Удержанный НДС переводится назначенными агентами по удержанию НДС Уполномоченному на 20-й день месяца, следующего за вычетом.

Оплата осуществляется онлайн через iTax.

Налогоплательщик, чей НДС был удержан, по-прежнему должен подать онлайн-декларацию по НДС и учитывать баланс НДС

.