Окоф 2019 и амортизационные группы: КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ \ КонсультантПлюс

21 Дек 2018      marketur         212      

Поделитесь записью

Финальные рег. по бонусной амортизации

Калеб Кордонье, дипломированный бухгалтер, Вашингтон, округ Колумбия; и Джейсон Сео, доктор юридических наук, магистр права, Вашингтон, округ Колумбия

Редактор: Грег А. Фэрбенкс, доктор юридических наук, магистр права.

Кажется, в последние годы стало обычным, что новые правила амортизации премий публикуются осенью. В ноябре 2020 года Казначейство и Налоговое управление США выпустили окончательные правила амортизационных отчислений (TD 9916), которые существенно изменили предложенные в сентябре 2019 года правила в четырех областях:

• Правила партнерства;
• Специальные правила, требующие проверки отношений, когда активы передаются в серии связанных сделок;
• Консолидированные групповые правила, включая транзакции, в которых участвует член, который деконсолидируется; и
• Правила выбора составной части самостоятельно построенного имущества.

Каждая из этих четырех областей более подробно рассматривается ниже.

В качестве фона Конгресс внес существенные поправки в ст. 168 (k) правила амортизации бонусов в законе, известном как Закон о сокращении налогов и рабочих мест (TCJA), P.

Пример 1: A передает квалифицированное имущество B ; B затем передает квалифицированное имущество C ; затем C окончательно передает квалифицированное свойство D . В этом случае B будет проверять его родство с A ; C проверит его родство с A и B ; а D проверит его родство с А и С . Пример 2: s передача квалифицированного имущества D . В этом случае, даже несмотря на то, что A перестает существовать, он считается все еще существующим для целей проверки D’ s его отношений.

Консолидированная группа

Некоторые требования предложенных в 2019 году правил в отношении подержанного имущества, дающего право на амортизационную премию, вызвали дополнительные опасения в отношении имущества, приобретенного членом консолидированной группы. Эти опасения включали: (1) то, что имущество не могло использоваться ранее; (2) это имущество не может быть использовано связанной стороной; и (3) что база используемого имущества не определяется полностью или частично на основе скорректированной базы передающего лица.

Окончательные правила существенно изменяют предложенные в 2019 году правила для консолидированных групп, чтобы установить дополнительные правила для различных операций с участием участников консолидированной группы. Рег. сек. 1.1502-68 касается требований как о запрете предварительного использования, так и о связанных сторонах. В нем разъясняется, что ретроспективный период для требования об отказе от предварительного использования составляет пять календарных лет, и дополнительно разъясняется порядок учета ряда связанных операций, связанных как с приобретением активов, так и с приобретением акций члена.

Кроме того, в соответствии с предложенными правилами 2019 года IRS включила правило, известное как «предлагаемое правило приобретения консолидированных активов», которое касалось передачи амортизируемого имущества между членами одной и той же консолидированной группы. Это правило в итоге не вошло в окончательный регламент. Комментаторы отметили, и IRS согласилась, что это правило создаст неопределенность и вызовет проблемы с реализацией. В ответ IRS отменила правило, в том числе 90-дневный срок для ухода члена группы-покупателя, в пользу новой конструкции.

Точнее, в окончательных правилах принят подход «отложенного бонуса», который не требует таких сроков, но имеет упрощенную, узкую структуру, позволяющую амортизационный бонус, в то же время не открывая двери для других кредитов или поощрений «новой собственности». Подход с отсроченным бонусом рассматривает передающего члена как: (1) продающего правомочное имущество несвязанной третьей стороне через день после даты деконсолидации за сумму, равную базе члена в правомочном имуществе в это время; а затем (2) приобретение идентичного, но другого правомочного имущества у другой, не связанной с ним третьей стороны за ту же сумму, что, по сути, означает предполагаемую продажу и покупку правомочного имущества. Налогоплательщики могут отказаться от подхода с отложенным бонусом при своевременно поданной первоначальной налоговой декларации.

Пример 3: Предположим, что E и F являются членами консолидированной группы. E передает квалифицированное имущество в F , а F впоследствии деконсолидирует. В соответствии с подходом с отложенным бонусом F будет разрешено требовать дополнительной амортизации за первый год имущества, полученного от E после даты, когда F покидает группу.

Выбор компонента

Положения, предложенные в 2019 году, предусматривали выбор компонента, который позволяет налогоплательщику рассматривать компоненты более крупной самостоятельно построенной собственности, которые были приобретены или самостоятельно построены в соответствии с обязательным письменным договором после 27 сентября 2017 года, как имеющие право на амортизационную премию. если производство, строительство или производство более крупной построенной собственности началось до 28 сентября 2017 года. Они требовали, чтобы для принятия решения более крупная самостоятельно построенная собственность была квалифицированной собственностью в соответствии с гл. 168(к)(2). Тем не менее, 2019 г.предложенные правила не допускали выбора для имущества, введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2019 г. для налогоплательщика другим лицом по письменному договору, который не соответствует определению обязывающего договора, содержащемуся в окончательных правилах 2019 года; однако договор должен быть заключен до начала производства, строительства или производства имущества.

Заключительные положения также расширяют определение квалифицированной собственности в соответствии с гл. 168 (k) (2), чтобы включить квалифицированное улучшение в соответствии с гл. 168(k)(3) в силе за день до даты TCJA, но определено без требования даты приобретения. Это исключение не распространяется на квалифицированный фильм, телевидение или живую театральную постановку. Налоговое управление США также отменило требование о вводе в эксплуатацию 31 декабря 2019 года, так что дата, на которую налогоплательщик должен ввести в эксплуатацию более крупное самостоятельно построенное имущество, чтобы иметь право на амортизационную премию, теперь совпадает с датой ввода в эксплуатацию. даты ввода в эксплуатацию, указанные в гл. 168(к)(6).

Пример 4: Предположим, G начинает производство оборудования до 28 сентября 2017 года для использования в своей торговле или бизнесе. Впоследствии G приобретает двигатель для оборудования, составляющую часть, 15 февраля 2018 г. Полностью построенное оборудование вводится в эксплуатацию 1 марта 2018 г. G определяет, что все оборудование сертифицировано. имущество, которое будет иметь дату приобретения до 28 сентября 2017 г., даже если двигатель приобретен после этой даты. G принимает решение о выборе компонента двигателя. Таким образом, двигатель имеет право на 100%-ную амортизационную премию, в то время как для остального оборудования применяется ставка, указанная в гл. 168(к)(8). Если бы G не сделал выбор, то все оборудование использовало бы более низкую норму амортизации бонуса.

Большинство партнерств и многие другие компании с календарным годом уже подали свои отчеты за 2019 год до публикации окончательных правил. Этим налогоплательщикам требовалось дополнительное руководство, позволяющее им сделать выбор в пользу компонента, потому что обычно это требовалось бы сделать в своевременно поданной налоговой декларации. Поэтому IRS также выпустила Rev. Proc. 2020-50, который предоставляет налогоплательщикам процедурные указания по применению нормативных актов, в том числе выборы компонентов или выборы из подхода с отложенным бонусом. Как правило, это позволяет налогоплательщикам либо вносить поправки в свои налоговые декларации, либо подавать форму 3115, Заявление об изменении метода учета , чтобы воспользоваться дополнительными преимуществами, предусмотренными правилами.

Дата вступления в силу

Налогоплательщики обязаны применять окончательные положения в отношении налоговых периодов, начинающихся 1 января 2021 г. или после этой даты. Налогоплательщики также имеют возможность полностью применять окончательные положения в отношении налоговых периодов, заканчивающихся после 27 сентября 2017 г. но после применения они должны использоваться все последующие годы. Окончательные правила, как правило, благоприятны для налогоплательщиков, поэтому налогоплательщики должны оценить амортизацию за предыдущие годы, чтобы определить, какая дополнительная выгода может быть. В качестве альтернативы налогоплательщики, которые полагались на 2019 г.Предлагаемые правила могут по-прежнему применять правила, предложенные в 2019 году, к налоговым годам, заканчивающимся до первого налогового года, который начинается 1 января 2021 года или позже, за исключением правила пересмотра партнерства, которое было отменено.

Налогоплательщики должны тщательно оценить влияние обоих наборов правил, чтобы определить, какие изменения, если таковые имеются, внести в предыдущие налоговые годы, а также изменения, которые могут потребоваться для окончательных правил прямо сейчас. Если налогоплательщик решит, что он хочет воспользоваться дополнительной выгодой, он должен будет предпринять одно из корректирующих действий, разрешенных Rev. Proc. 2020-50 в разрешенное время.

Редактор Примечания

Грег А. Фэрбенкс , доктор юридических наук, магистр права, управляющий налоговый директор компании Grant Thornton LLP в Вашингтоне.

Для получения дополнительной информации об этих предметах свяжитесь с г-ном Фэрбенксом по телефону 202-521-1503 или по электронной почте [email protected].

Участники являются членами или связаны с Grant Thornton LLP.

Выпущено расширенное руководство по амортизации бонусов

Налоговое управление США недавно выпустило Rev. Proc. 2020-50 , чтобы позволить налогоплательщикам вносить определенные изменения в правила в соответствии с положениями об амортизационных бонусах и делать или отменять определенные выборы в отношении амортизационных бонусов после выпуска окончательных правил 2020 года, окончательных правил 2019 года и предлагаемых правил 2019 года.

Изм. проц. 2020-50 позволяет налогоплательщикам воспользоваться благоприятными изменениями в нормативных актах, если эти нормативные акты последовательно применяются в полном объеме ко всем активам, введенным в эксплуатацию в течение налогового года. Налогоплательщикам предоставляется выбор: либо внести поправки в налоговые декларации, либо подать форму 3115 для внесения изменений. Это руководство приветствуется для налогоплательщиков, которые хотят ретроактивно применить правила к налоговым годам, за которые уже были поданы декларации.

Руководство также включает процедуры для проведения либо позднего выбора, либо отмены определенных вариантов амортизационных отчислений, ранее сделанных для налогового года налогоплательщика, начинающегося в 2016, 2017, 2018, 2019 или 2020 году, и расширяет изменения, разрешенные в Rev. Proc. 2020-25 (более подробную информацию см. в нашем предыдущем обзоре ). Это дает прекрасную возможность налогоплательщикам, желающим пересмотреть свои позиции в отчетности в свете окончательных правил амортизации бонусов и COVID-19.

Руководство в целом является благоприятным и может предложить налогоплательщикам возможность произвести вычеты, которые могут привести к возмещению затронутой декларации или создать чистые операционные убытки, которые могут быть перенесены на возмещение. Тем не менее, налогоплательщики должны учитывать как время, необходимое для внедрения этих изменений, так и влияние, которое они могут оказать на другие аспекты их подачи налоговых деклараций.

Справочная информация

Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA) внес существенные поправки в Раздел 168(k), такие как расширение бонусной амортизации для определенного бывшего в употреблении имущества и корректировки Раздела 743(b). В результате IRS выпустила предлагаемые правила в 2018 году, окончательные правила в 2019 году. , дополнительные предложенные правила в 2019 году и окончательные правила в 2020 году. Каждый набор правил предоставлял налогоплательщикам возможность применять их задним числом, если они последовательно применяются ко всем активам, введенным в эксплуатацию в течение налогового года. См. наш предыдущий обзор правил 2020 для получения более подробной информации.

Изм. проц. 2020-25 предоставил налогоплательщикам возможность делать или отменять определенные выборы в отношении амортизационных отчислений в соответствии с разделом 168 (k), но не всесторонне рассматривал все доступные выборы. Новые процедуры в Rev Proc. 2020-50 более полно охватывают выборы для налогоплательщиков, которые внедрили или одновременно внедряют Закон 2019 г.и окончательные правила 2020 г. («Окончательные положения»), как окончательные, так и предлагаемые правила 2019 г. («оба 2019 г.») или окончательные положения 2019 г.

Изменения в применении положений о амортизационных премиях

Как описано выше, налогоплательщики имеют выбор при применении различных положений о амортизационных премиях и могут ретроактивно применять нормативные акты в полном объеме к правомочным активам, введенным в эксплуатацию за годы до вступления в силу Дата принятия соответствующих правил. Однако важно отметить, что как только налогоплательщик решит применить окончательные правила 2020 года к правомочным активам, введенным в эксплуатацию в конкретном году, налогоплательщик должен последовательно применять эти правила в полном объеме ко всем последующим налоговым годам.

Налогоплательщики могут внести изменения для применения Заключительных правил, обоих положений 2019 г. или только окончательных положений 2019 г.: 31, 2021 (но не по истечении применимого периода ограничения оценки)

Если налогоплательщик решит внести поправки в свою декларацию или подать AAR для выполнения правил, дополнительные корректировки, такие как ограничение Раздела 163(j), должны быть сделаны для всех затронутых налоговых лет после измененной декларации или AAR.

Грант Торнтон Инсайт:

Например, налогоплательщик, который ранее подавал свою налоговую декларацию за 2018 год и следовал предложенным правилам 2018 года, может обнаружить, что окончательные правила 2020 года обеспечат более благоприятный результат амортизации. Налогоплательщик захочет задним числом применить окончательные положения 2020 года к этой налоговой декларации за 2018 год (и ко всем последующим налоговым годам).

При изменении налогоплательщиком метода учета в соответствии с Rev. Proc. 2020-50 впервые считается недопустимым или допустимым изменением метода, для которого разрешена корректировка Раздела 481(а). Если налогоплательщик имеет план финансирования задолженности и вносит это изменение, корректировка по Разделу 481(a) должна учитывать надлежащую сумму процентных расходов с учетом ограничения по процентам в соответствии с Разделом 163(j). Однако, если налогоплательщик ранее изменил метод учета в соответствии с Rev. Proc. 2020-50 и желает внести еще одно изменение в метод учета тех же активов, изменение является допустимым изменением метода, которое осуществляется на основе отсечки и может быть сделано только по форме 3115.

Ниже приведены некоторые примеры существенных изменений между предлагаемыми и окончательными нормативными актами, которые налогоплательщики хотели бы учитывать при анализе необходимости внесения изменений для ретроактивного применения нормативных актов:

• Дата приобретения имущества, которое изготовлено, построено или произведено для налогоплательщика другим лицом:  Согласно правилам, предложенным в 2018 году, такое имущество соответствовало правилу письменного обязательного договора по умолчанию при определении даты приобретения; в соответствии с Заключительными положениями такая недвижимость рассматривается как собственность, построенная самостоятельно, и при определении даты приобретения может применяться 10-процентная безопасная гавань.
• Правило сквозного анализа партнерства:  В соответствии с предложенными правилами 2019 года считалось бы, что партнер имеет амортизируемую долю в имуществе партнерства на основе общей выделенной доли партнера в амортизационных отчислениях на это имущество; это правило удалено в окончательных правилах 2020 года и исключено из предложенных правил 2019 года.
• Правило консолидированной группы:  Предложенные в 2019 году правила предлагают конструкцию, позволяющую начислять амортизационные премии по определенным операциям консолидированной группы, включающим члена, который деконсолидируется. В окончательных правилах 2020 года это было заменено совершенно новой конструкцией, включая выборы не применять специальное правило.

Грант Торнтон Инсайт:

Rev. Proc. 2020–2050 гг. предоставляет прекрасную возможность для экономии налогов, позволяя налогоплательщикам применять к правомочным активам, введенным в эксплуатацию в предыдущие годы, Заключительные правила, которые могут иметь более благоприятные правила, чем первоначально предложенные. Например, налогоплательщик, который заключил обязательный письменный договор с другим лицом на строительство имущества до 28 сентября 2017 г. и следовал правилам, предложенным в 2018 г., будет рассматривать имущество как приобретенное до 28 сентября 2017 г. Когда такое имущество было введено в эксплуатацию, оно не имело бы права на 100% амортизационную премию. Тем не менее, налогоплательщик понес только 5% затрат на строительство до 28 сентября 2017 года. Благодаря внесению изменений в Заключительные положения дата приобретения налогоплательщиком в результате правил самостоятельно построенного имущества теперь наступает после сентября. . 27, 2017, и имущество имеет право на 100% амортизационную премию, когда оно введено в эксплуатацию.

Выбор амортизационной премии

Раздел 168(k) предусматривает выбор ряда амортизационных премий для налогоплательщиков, а Заключительный регламент и предложенные постановления 2019 г. предусматривают дополнительные выборы. Как правило, эти выборы должны были быть сделаны на основе своевременно поданных федеральных налоговых деклараций (включая продления) и не подлежат отмене после их внесения. Из-за сроков выпуска правил некоторые выборы, такие как выборы компонентов, могли быть недоступны, когда декларация была первоначально подана, и налогоплательщики нуждались в дополнительных указаниях, чтобы разрешить выборы задним числом. Эти процедуры были расширены по сравнению с предыдущими процедурами выбора или отмены амортизационных отчислений, в частности, позволяя налогоплательщикам делать выборы, предусмотренные в 2019 году.предлагаемые и окончательные правила 2020 года.

Эти процедуры применяются к налоговым годам, начинающимся с 2016 по 2020 год, за которые налогоплательщики уже подали соответствующие декларации по федеральному подоходному налогу до 17 ноября 2020 года. Затронутые выборы включают:

• Раздел 168(k)( 5), который предусматривает возможность вычета стоимости определенного растения в том году, в котором оно было посажено или привито обслуживание в течение налогового года по классам
• Раздел 168(k)(10), который предусматривает возможность вычета 50 % вместо 100 % бонусной амортизации для всего квалифицированного имущества, приобретенного после 27 сентября 2017 года и введенного в эксплуатацию в году, включающем 28, 2017
• Сокровища. Рег. сек. 1.168(k)-2(c)(1), в котором предусмотрены выборы компонентов в соответствии с окончательными правилами 2020 года или предлагаемые выборы компонентов в соответствии с предложенными правилами
• Treas 2019 года. Рег. сек. 1.1502-68(a)(2)(xii), который предусматривает выбор определенной сделки, чтобы не применять правило консолидированного приобретения активов или правило консолидированного условного приобретения ко всему правомочному имуществу, приобретенному в рамках иным образом квалифицированной сделки

Налогоплательщик, который желает досрочно провести выборы или отменить выборы, в зависимости от обстоятельств, может: применимый период ограничения оценки)

Приложите форму 3115 к первоначально поданной декларации за первый или второй налоговый год, следующий за налоговым годом, в котором затронутые активы были введены в эксплуатацию (или, если позднее, к налоговой декларации, которая своевременно подано в период с 6 ноября 2020 г. по 31 декабря 2021 г. )

Процедуры требуют, чтобы, если налогоплательщик подает форму 3115, чтобы сделать выбор или отменить его, и одновременно подает заявку на изменение метода для выполнения правил, как описано выше, или для исправления своего метода учета своего имущества, отвечающего критериям улучшения, или другого имущества , должен подать все изменения в одну форму 3115, а также должен предоставить единую чистую корректировку по разделу 481(a) для всех одновременных изменений активов, введенных в эксплуатацию в течение одного и того же налогового года.

Грант Торнтон Инсайт:

Rev. Proc. 2020-50 дает налогоплательщикам возможность проанализировать сделанные выборы, которые считаются состоявшимися или не состоявшимися, и рассмотреть возможность внесения выгодных для налогообложения изменений. Руководство расширяет возможности, созданные в предыдущем руководстве, включая больше налоговых лет и дополнительных выборов.

Следующие шаги

Руководство предоставляет налогоплательщикам прекрасную возможность переоценить свои обстоятельства амортизации в ответ на изменения, внесенные в соответствии с Заключительными положениями.