Порядок расчета амортизации основных средств: Полная информация для работы бухгалтера

Порядок расчета амортизации основных средств: Полная информация для работы бухгалтера

Производственный метод > Методы расчета амортизации > Долгосрочные активы > Ключевые вопросы отчетности

Производственный метод амортизации основывается на допущении, что амортизация является исключительно результатом эксплуатации, и течение времени не оказывает никакого влияния на процесс амортизации.

См. также:

CFA — Методы амортизации и расчет амортизационных расходов основных средств.

IAS 16 — Признание, оценка и амортизация основных средств по МСФО

Если предположить, что расчетный срок полезного использования грузовика из предыдущего примера составляет 90 000 километров, то амортизационные расходы в расчете на милю будут следующими:

(стоимость — ликвидационная стоимость) /
расчетное число полезных единиц =
= (10 000 – 1 000) / 90 000 миль = 0,10 на милю

Если предположить, что пробег грузовика составил 20 000 км за первый год, 30 000 км — за второй, 10 000 км — за третий, 20 000 км — за четвертый и 10 000 км за пятый, то схема начисления амортизации будет выглядеть следующим образом:

Схема начисления амортизации, Производственный метод

Существует прямая связь между суммой амортизации за каждый год и количеством произведенной продукции или объемом использования. Также накопленная амортизация увеличивается каждый год прямо пропорционально количеству произведенной продукции или объему использования. И наконец, балансовая стоимость уменьшается каждый год прямо пропорционально количеству произведенной продукции или объему использования до тех пор, пока она не достигнет расчетной ликвидационной стоимости.

При использовании производственного метода необходимо выбирать подходящие для каждого актива единицы измерения выпуска или использования при определении расчетного срока полезного использования актива. Например, тогда, как количество произведенной продукции может быть приемлемым показателем для одного оборудования, для другого может быть более приемлемо измерение на основе часов эксплуатации.

Производственный метод следует использовать только в тех случаях, когда производственная мощность актива в течение срока его полезного использования может быть определена с достаточной точностью.

Порядок начисления амортизации на основные средства в период ремонта и другого улучшения

Согласно п 14. 1.3 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) амортизация — систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения установлен п. 138.3 ст. 138 НКУ.

В соответствии с п 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, подпунктами 138.3.2 — 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудования и консервации.

Подпунктом 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ определено, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников, в частности, расходы на приобретение / самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.

В частности, термин «непроизводственные основные средства» означает соответственно основные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога (абзац пятый п 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации, в частности, об основных средствах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27. 04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями (далее — П (С) БУ 7).

Согласно п. 23 П (С) БУ 7 начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

В п. 9 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 № 561 с изменениями и дополнениями, указано, что объекты основных средств, которые временно не эксплуатируются (капитальный ремонт, реконструкция и прочее улучшение и консервация о ‘ объектов), выделяются в бухгалтерском учете в отдельные группы.

В частности, абзацем четвертым п. 29 П (С) БУ 7 определено, что начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Начисление амортизации при применении производственного метода амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта основных средств.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования (абзац третий п. 29 П (С) БУ 7).

То есть на период консервации, капитального ремонта, реконструкции и другого улучшения основных средств происходит прекращение их эксплуатации.

Учитывая указанное, в налоговом учете амортизации подлежат основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Если на основные средства, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в бухгалтерском учете начисляется амортизация в период ремонта или иного улучшения, в связи с чем они выведены и введены в эксплуатацию в пределах одного месяца, то амортизация и в налоговом учете начисляется.

Как рассчитать амортизацию — AccountingTools

Основной расчет амортизации заключается в вычитании ликвидационной стоимости из актива, чтобы получить сумму, которая может быть амортизирована. Затем разделите эту сумму на количество месяцев, в течение которых будет амортизироваться, чтобы получить амортизационные отчисления в месяц. Хотя это может показаться простым, существует множество вариаций этой концепции. Также полезно понимать терминологию амортизации, которая будет отмечена далее.

Амортизация

Амортизация – это запланированное снижение учтенной стоимости основных средств в течение срока их полезного использования. Он рассчитывается с использованием линейной, ускоренной системы или системы, основанной на использовании.

Лимит капитализации

Лимит капитализации – это сумма расходов, выше которой покупки определяются как основные средства, а ниже которой они относятся на расходы в текущем периоде.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость – это сумма, которую компания ожидает получить от возможного выбытия основных средств. Многие активы не имеют ликвидационной стоимости.

Срок полезного использования

Срок полезного использования – это ожидаемый период, в течение которого основное средство будет использоваться.

Основные этапы расчета амортизации указаны ниже.

Шаг 1. Совокупные активы

Определите, следует ли объединять несколько расходов для целей определения основных средств. Например, группу столов можно назвать одним основным средством.

Шаг 2. Расходы или оприходование

Определите, следует ли учитывать приобретенный товар (или группу товаров) в качестве основных средств или списывать на расходы. Чтобы быть основным активом, он должен иметь период использования, превышающий отчетный период, и должен стоить как минимум столько же, сколько лимит корпоративной капитализации.

Шаг 3. Определите ликвидационную стоимость

Оцените сумму любой ликвидационной стоимости. Если сумма незначительна, с точки зрения расчета амортизации легче игнорировать ликвидационную стоимость.

Шаг 4. Определить группу активов

Определите группу активов, в которую будет кластеризовано основное средство.

Шаг 5. Определение срока полезного использования

Назначьте срок полезного использования основного средства. Во многих случаях стандартный срок полезного использования назначается каждому основному средству в группе основных средств.

Шаг 6. Определить порядок расчета

Решите, следует ли использовать порядок расчета в середине месяца, когда половина месяца амортизации назначается на первый и последний месяцы срока полезного использования актива. Это усложняет расчет, поэтому не рекомендуется.

Шаг 7. Расчет амортизации

Расчет амортизации. Если вы используете прямолинейный метод, вычтите ликвидационную стоимость из стоимости актива и разделите остаток на количество периодов в сроке полезного использования актива. В качестве альтернативы, методы ускоренной амортизации предназначены для признания амортизационных отчислений по более высокой ставке, чем прямолинейный метод, или на основе соответствующей нормы использования.

Шаг 8. Запись проводки в журнале

Введите суммы амортизации в электронную таблицу для каждого отчетного периода, к которому применяется амортизация. Используя электронную таблицу, суммируйте амортизацию за текущий отчетный период для всех основных средств и запишите проводку в журнале для совокупной суммы амортизации. Запись представляет собой дебет амортизационных отчислений и кредит накопленной амортизации.

Капитализация основных средств Процедура начисления амортизации

• Описание
• Отзывы (0)

Процедура амортизации капитализации основных средств описывает, как разграничить методы капитализации и амортизации для различных групп активов.

Настоящая Процедура амортизации капитализации основных средств применяется ко всем приобретениям с ожидаемым сроком полезного использования более одного года и минимальной пороговой суммой, указанной контролером.

Капитализация основных средств Определения амортизации:

Капитализация. Капитализация — это метод, выбранный для отражения покупки основных средств в бухгалтерских книгах компании. Если актив капитализирован, то он не относится на расходы в том же году, когда был приобретен актив. Вместо этого актив, как правило, регистрируется в балансе и отдельно в таблице активов. Примерами капитальных затрат являются покупка земли, зданий, машин, офисного оборудования, улучшение арендованного имущества и транспортных средств. Актив ежегодно списывается на амортизацию.

Амортизация – это ежегодный вычет по налогу на прибыль, который позволяет уменьшать или списывать стоимость актива в течение предполагаемого срока его полезного использования для возмещения стоимости или иной основы определенного имущества в течение срока его использования. Это надбавка за износ, старение, порчу или устаревание имущества.

По мере того, как актив стареет и используется компанией, его стоимость снижается.