Приказ на главного бухгалтера образец: Приказ о назначении главного бухгалтера. Образец и бланк 2020

Приказ на главного бухгалтера образец: Приказ о назначении главного бухгалтера. Образец и бланк 2020

Содержание

Как составляется приказ о ведении бухгалтерского учета директором: рекомендации, образец

Руководитель предприятия – человек, который осуществляет организацию вопросов, связанных с ведением бухучета и хранением документов, содержащих соответствующую информацию. Это же лицо может выбрать другой вариант решения: выпустить приказ о ведении бухгалтерского учета директором по описанному ниже образцу.

Возможные решения

На кого возложить обязанности по ведению бухучета

Существует несколько решений для вопроса, связанного с бухучетом и соответствующими документами:

  1. Возложение обязанностей на главного бухгалтера.
  2. Заключение договора со сторонним специалистом либо с целой организацией.
  3. Когда бухучетом занимается директор. Данное решение могут принимать руководители, представляющие малый и средний бизнес. Действие правила сохраняется и для некоммерческих организаций, наделенных правом применять упрощенную систему налогообложения.

Данные возможности подтверждены Федеральным законом № 402, выпущенным в декабре 2011 года.

После издания документа на директора возлагаются все обязанности, связанные с данным направлением:

  • финансовая часть работы организации;
  • оформление отчетности, подсчетов;
  • оплата налогов;
  • и так далее.

Директор автоматически получает право подписывать платежные документы. Формировать документ может любой сотрудник, обладающий достаточным уровнем знаний и навыков. Бланк потом передается директору, чтобы последний поставил подпись.

Правильное составление приказов

Как составить приказ на возложение обязанностей

Если использовать образцы, находящиеся в открытом доступе, то составление и оформление приказа не отнимает много времени.Оформление приказов не предполагает внесение записей в трудовую книжку. Исключается и заключение дополнительных соглашений к трудовому договору. Достаточно такого основания, к примеру, как отсутствие в основном штате должности главного бухгалтера.

Единый образец для таких приказов просто отсутствует. Потому предприятиям разрешается отталкиваться от собственной произвольной формы. Кроме того, за основу можно брать нормы делопроизводства, ведения деловой документации.

В приказе должна присутствовать следующая информация:

  1. Номер вместе с датой и адресом составления.
  2. Полная форма названия предприятия.
  3. Причина создания документа. Чем подробнее изложена суть – тем лучше (возложение обязанностей одного сотрудника на другого).
  4. Можно использовать всего два — три предложения для объяснения сути. Главное – не забыть привести дополнительные ссылки на закон, благодаря которому все действия и приказы приобретают юридическую силу. Отдельным пунктом описываются бумаги, которые стали приложением к документу.

Приказ обязательно «визируется» при помощи личной подписи директора. Потом осуществляется регистрация в специальном журнале учета внутренних документов. Остается только подшить приказ в папку с текущей распорядительной документацией. Копии приказа предоставляются представителям сразу нескольких контролирующих органов:

  • банковские учреждения;
  • обслуживающие организации;
  • внебюджетные фонды;
  • налоговая служба.

Когда срок действия документа заканчивается, его передают в архив предприятия. Хранение осуществляется на протяжении периода, установленного на законодательном уровне. Кроме того, регулировать данный вопрос могут нормативно-правовые акты.

Когда руководителю нельзя вести бухгалтерский учет?

Когда руководитель не может быть бухгалтером

Существует всего две ситуации, когда сам руководитель не может заниматься решением данной проблемы.

  1. Бухгалтерскую отчетность предприятия ежегодно проверяют.Это обязательно для организаций, созданных в форме акционерного общества, к примеру.
  2. Компания связана с юридическими консультациями.

То же самое касается микрофинансовых организаций, кредитных или жилищно-строительных кооперативов.

Увольнение главного бухгалтера предполагает назначение преемника. Именно последнему передаются все документы вместе с материальными ценностями, за которые возлагается ответственность на соответствующий отдел. Руководитель также издаёт приказ, чтобы инициировать этот процесс.

Когда передача дел завершается, оформляется отдельная опись либо акт приема-передачи. Не менее пяти лет на предприятии должны храниться следующие типы документации:

  • регистры;
  • отчётность;
  • первичные бумаги;
  • аудиторские заключения;
  • учетная политика и так далее.

Дополнительные нюансы

Особенности возложения обязанностей по бухучету на директора

Ведение бухучета директором будет оптимальным решением для маленьких компаний, которые только-только появились на рынке. Это позволяет выбирать самые удобные и простые варианты для создания системы бухгалтерского учета. Главное – разработать учетную политику, где будут подробно описаны правила, связанные с данным явлением.

Замещающие должность назначаются на периоды отсутствия или болезни директора, а также его командировок. Срок полномочий в данном случае будет определен максимально чётко. На время исполнения обязанностей таким сотрудникам вручают отдельно составленную доверенность.

При переназначении генерального директора составляется и подписывается отдельный приказ по назначению. Не позднее, чем через три дня, надо обратиться в ЕГРЮЛ. Там заполняется специальная форма, становящаяся основанием для внесения корректировок в реестр. После чего нового директора можно также назначить исполняющим обязанности бухгалтера.

Полномочия своевременно передаются компетентным сотрудникам, чтобы дела на предприятии шли успешно, даже при отсутствии части персонала. Главное – следить за грамотным оформлением кадровой документации, сопровождающей подобные моменты.

С содержанием приказа нужно ознакомить всех ответственных лиц под личную роспись. Особенно внимательными стоит быть в ситуации, когда работу или должность передают иностранцам. Просто допустить ошибки, из-за которых контролирующие органы вынуждены будут назначить дополнительные проверки.

Может ли бухгалтер быть генеральным директором, узнайте из этого видео:

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Приказ на директора о возложении обязанностей главного бухгалтера

Приказ о назначении гендиректора на должность главного бухгалтера предприятия относится к распорядительной документации внутреннего характера. Он представляет собой документ, предполагающий передачу должности главбуха руководителю организации. Его оформление должно быть обосновано корпоративными целями. Обычно документ оформляется в небольших компаниях, так как в крупной фирме перелагать должностные полномочия главного бухгалтера на генерального директора может быть нецелесообразным.

Основные моменты

Руководитель бухгалтерии обязан обеспечить надлежащую финансовую деятельность предприятия. У начальника есть три способа организации работы должностного лица:

Показатели Описание
Назначить специалиста согласно штатному расписанию и нагрузки компании
Оформить договор бухгалтерского обслуживания со сторонней организацией услуги должностного лица могут быть заказаны в порядке аутсорсинга – когда расчет бухгалтерии доверяется компетентному должностному лицу, работающему по гражданско-правовому договору
Возложить работу на себя но при этом нужно учитывать, что генеральный директор должен располагать соответствующей квалификацией и знаниями, чтобы оформлять финансовую документацию, взаимодействовать с налоговой инспекцией

Переложение обязанностей главбуха должно быть оправдано сложившейся финансово-экономической ситуацией на предприятии.

Переводить обязанности бухгалтера на директора компании можно, когда фирма находится на УСН. Работа компании на ОСНО требует дополнительных квалифицированных знаний, которых у директора, если, например, у него профильное юридическое образование, может и не быть.

Издавать приказ следует сразу после создания ООО или юридического лица иной организационно-правовой формы. Передать обязанности главбуха директору следует в период, когда у компании присутствует финансовая активность.

Образец приказа на директора о возложении обязанностей главного бухгалтера можно скачать тут.

Передача полномочий при номинальном существовании организации может вызвать чрезмерный интерес со стороны контрольно-надзорных органов. Но законом не запрещено совмещение должности генерального директора и главного бухгалтера. Объяснений у руководителя компании и управляющего органа организации никто не затребует.

После оформления приказа и вступления его в силу вся ответственность за оформление бухгалтерской документации, сдачу налоговой декларации, оформление отчетов возлагается на директора предприятия.

Фото: Образец приказа на директора о возложении обязанностей главного бухгалтера

За все неточности в документах и возможные проблемы он также несет гражданско-правовую (имущественную ответственность). Генеральный директор также автоматически получает право подписывать платежную документацию.

Что это такое

Приказ о возложении обязанностей главного бухгалтера на директора для банка или другой организации представляет собой локальный правоприменительный акт, который предусматривает передачу обязанностей главного бухгалтера генеральному директору предприятия.

Документ должен оформляться в рамках устава организации. Если в нем предусмотрена должность главбуха, то она не должна быть номинальной, а специалист должен работать на предприятии согласно штатному расписанию.

В уставе юридического лица может быть предусмотрен прямой запрет на передачу полномочий главбуха директора. Тогда, для того чтобы вынести соответствующий приказ, понадобится внести изменения в устав и зарегистрировать их в ЕГРЮЛ соответствующим образом. Возможность возложения обязанностей главного бухгалтера на директора также должна быть предусмотрена уставом.

Если передача полномочий осуществляется вопреки нормам учредительных документов, то приказ может быть оспорен заинтересованными лицами – прежде всего участниками ООО, а также самим сотрудником, который ранее исполнял такую должность по трудовому договору.

Срок действия приказа не ограничен конкретными рамками. ГК РФ, ФЗ «Об ООО» также не содержат прямого запрета на указание в приказе конкретных сроков исполнения генеральным директором полномочий главбуха предприятия.

За все решения и действия, содержание в финансовой, бухгалтерской документации отвечает, соответственно, директор предприятия, даже если в будущем он вернул полномочия штатному специалисту.

Чем регулируется

Конкретного закона, напрямую регулирующего порядок издания приказа, не предусмотрено. Документ должен быть оформлен согласно содержанию устава организации.

Бланк предусматривает передачу распорядительных функций. Они не должны нарушать нормы гражданско-правового законодательства. Документ оформляется с учетом положений Гражданского кодекса РФ, ФЗ «Об ООО» и других специальных актов.

Особенности составления

Разработать форму документа можно поручить юрисконсульту предприятия. Какой-либо сложности в плане использования приемов юридической техники такой правоприменительный акт не предусматривает. Небольшие предприятия могут воспользоваться формой документа, которая представлена в справочных правовых системах.

Базовое требование к оформлению бланка – это собственноручная подпись должностного лица, без использования средств сканирования, ксерокопирования. Нормы корпоративного права не содержат запрета оформлять приказ в электронном виде. Тогда документ должен быть в обязательном порядке заверен электронно-цифровой подписью должностного лица.

Условия к написанию

Приказ о возложении обязанностей главного бухгалтера на директора ИП или юридического лица целесообразно оформлять в следующих случаях:

Показатели Описание
Если у руководителя предприятия есть соответствующие знания по ведению счетов, финансовой документации, оформлению и сдачи декларации, начислению зарплаты сотрудникам, ведению электронных форм бухгалтерского учета и т.д.
Когда это необходимо в целях экономии например, предприятие небольшое и у руководства нет возможности оплачивать работу штатного бухгалтера. Аналогичное условие касается случаев, если руководство считает затратным использовать услуги сторонних фирм
В случае, когда в уставе предприятия предусмотрена возможность передать полномочия главбуха генеральному директору или когда в учредительном документе не содержится прямого запрета на совмещение должностей

Приказ должен оформляться в письменной форме. Он не требует внесения изменений в трудовой договор, но при необходимости генеральный директор может оформить трудовое соглашение между собой и юридическим лицом, с соответствующей выплатой причитающейся заработной платы.

Закон не запрещает генеральному директору трудиться по совместительству, если только прямого запрета на совмещение должностей не содержится в уставе предприятия.

Структура документа

В документе обязательно должна быть вводная часть. Она предусматривает указание места оформления бланка. Это может быть любой населенный пункт. Желательно, чтобы он совпадал с полным юридическим адресом компании или адресом нахождения ИП. Нужно указать дату оформления бланка. Далее нужно обозначить наименование документа – например, «приказ № 02».

Затем следует формулировать сам текст. Он должен указывать причину перевода полномочий главного бухгалтера и обозначить, что с определенного периода (можно не указывать) полномочия главбуха переходят ему. Далее автор приказа указывает свою должность и наименование ООО (другого юридического лица).

Документ подписывается генеральным директором собственноручно. Одновременно с вступлением в силу приказа утрачивают силу доверенности, выданные на имя главного бухгалтера. Сам специалист, если он работал ранее на предприятии, может быть сокращен, уволен по собственному желанию или переведен на другое место работы (или иную должность).

Права и обязанности сторон

Приказ не считается сделкой и договором. Он не предусматривает наличие контрагента. В документе не обязательно указывать права и обязанности сторон.

Главный бухгалтер имеет право:

Показатели Описание
Подписывать финансовую документацию знакомиться с коммерческими документами, быть в курсе коммерческой тайны, если они есть на предприятии
Оформлять и подписывать платежные ведомости получать доступ в электронные базы данных фирмы
Работать с денежными средствами оформлять всю базовую документацию компании, работать с задолженностью, контролировать перевод денежных средств на счета контрагентов

Главный бухгалтер обязан вести финансовую документацию предприятия, подписывать документы – платежные ведомости, отчеты, справки. Он также должен взаимодействовать с должностными лицами и контрольно-надзорными органами в ходе проведения налоговых и аудиторских проверок.

Доскональный перечень обязанностей главбуха указан в его должностной инструкции. Ее содержание необязательно дублировать в приказе. Образец документа может быть разработан на предприятии.

Видео: две должности в одном лице

Нюансы оформления

Приказ можно оформить в печатном виде и рукописным способом. Ставить на бланке гербовую печать необязательно, если только она не предусмотрена уставом организации. Распоряжение оформляется в одном экземпляре и подлежит регистрации в журнале внутренней документации. Копии документа должны быть предоставлены в банк, налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.

Законодательная база

Содержание бланка подлежит регулированию федеральным и локальным законодательством. Документ оформляется согласно учредительным документам и ГК РФ. Доверить разработку формы распоряжения, а также согласование его содержания с учредительными документами следует компетентному юристу.

Оформление приказа должно быть целесообразным. Коммерческая узурпация в целях обогащения генерального директора, за счет зарплаты главбуха не допускается. Увольнять штатного специалиста просто из-за желания директора, запрещено. Незаконные, принудительные факты расторжения трудового договора должны пресекаться в административном и судебном порядке.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Передача дел главному бухгалтеру: пошаговая инструкция

Также отмечается также наличие договоров о полной материальной ответственности складских работников;

6) состояние учета на других участках.

В этом разделе описывается порядок учета финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности, займов и кредитов, расчетов по дивидендам, резервного капитала, добавочного капитала и др. и отмечается соответствие или не соответствие порядка учета законодательству;

7) состояние учета расчетов  с контрагентами, налоговыми органами, государственными внебюджетными фондами, работниками организации.

В этом разделе указываются сведения, характеризующие проверенные данные о суммах кредиторской и дебиторской задолженностей (в том числе, наличие просроченной и безнадежной задолженности, остатков подотчетных сумм, наличие актов сверок взаимных расчетов с дебиторами и кредиторами, результаты инвентаризации, наличие актов сверки с налоговыми органами)

Также  в этом разделе оценивается качество претензионной работы, состояние расчетов с налоговыми органами и государственными внебюджетными фондами.

По расчетам с работниками организации указываются сведения о наличии трудовых договоров, анализируются состояние персонифицированного учета и задолженность по оплате труда.

8) бухгалтерская (финансовая) отчетность;

В этом разделе указываются расхождения между данными  бухгалтерской и налоговой отчетности с данными бухгалтерского и налогового учета и письменные объяснения прежнего главного бухгалтера о причинах расхождений;

9) хранение документов.

В этом разделе должен быть описан порядок оформления описей дел и сдачи дел в архив, соблюдения организацией правил сохранности дел, их хранения и уничтожения;

10) перечень первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, переданных по описи.

В этом разделе также указываются остатки по счетам на основании подписанной увольняющимся главным бухгалтером и руководителем оборотно-сальдовой ведомости.

Оборотно-сальдовая ведомость, подписанная прежним главным бухгалтером и руководителем, подтверждает входящие остатки на дату приема дел.

Акт приема-передачи дел составляется, как правило, в двух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй остается у прежнего главного бухгалтера.

Акт подписывается всеми сторонами, принимавшими участие в процедуре приема-передачи дел (то есть новым главным бухгалтером, принимающего дела, прежним главным бухгалтером,  передающего дела, а также членами и председателем комиссии), и утверждается руководителем организации.

Офис главного бухгалтера: Письмо: Образец письма, направленный в крупные государственные бухгалтерские фирмы

22 марта 2001 г.

Имя
Партнер по профессиональной практике
XYZ Государственная бухгалтерская фирма
Адрес

Уважаемый партнер профессиональной практики:

В октябре 2000 года мы направили наше ежегодное письмо с предупреждением о рисках аудита в Американский институт сертифицированных бухгалтеров. В этом письме определен ряд важных вопросов финансовой отчетности и раскрытия информации, на которых персонал сосредоточивает свое внимание.

С момента выпуска этого письма произошел ряд событий, которые подчеркивают необходимость ясного, краткого и прозрачного раскрытия информации инвесторам. Например, многие компании указали на меняющиеся национальные и международные тенденции в бизнесе и отрасли. В прессе сообщалось о влиянии этих изменений на отрасль, включая увеличение реструктуризации и обесценения активов.

В качестве упреждающего шага к обеспечению своевременной, прозрачной, качественной финансовой отчетности и раскрытия информации инвесторам в свете текущих событий персонал поощряет регистрантов и их независимых бухгалтеров обеспечивать, чтобы проаудированная финансовая отчетность и связанные с ней документы полностью соответствовали применимым стандартам раскрытия информации.Персонал внимательно следит за раскрытием информации во время рассмотрения документов, поданных в Комиссию. В частности, некоторые из раскрытий, на которых уделяется особое внимание персоналу, включают информацию, относящуюся к сегментам (Положение FASB («SFAS») № 131), кредитному риску (SFAS № 114 с поправками SFAS № 118 и SFAS № 107 как с поправками, внесенными Положением № 133), рыночный риск (выпуск финансовой отчетности № 48), расходы на реструктуризацию (выпуск № 94-3 Целевой группы по возникающим вопросам («EITF»), выпуск № 95-3 EITF и Бюллетень учета персонала («САБ») Нет.100), убытки от обесценения (SFAS № 115, SFAS № 121, SAB № 59 и SAB № 100), производные финансовые инструменты (SFAS № 133), переводы и обслуживание финансовых активов и погашение обязательств (SFAS № 140), а также риски и неопределенности (изложение позиции 94-6).

Что касается расходов на реструктуризацию, персонал хотел бы подчеркнуть, что от регистрантов ожидается соблюдение указаний, содержащихся в выпусках EITF №№ 94-3 и 95-3 и SAB № 100. SAB № 100, в частности, резюмирует мнения персонала относительно к раскрытию информации, которую персонал ожидает от расходов на реструктуризацию.

Персонал полагает, что большинство экономических или иных событий, ведущих к отражению расходов на реструктуризацию, происходят с течением времени. В результате персонал полагает, что по мере развития этих событий и связанных с ними тенденций и неопределенностей они часто будут соответствовать требованию о раскрытии информации в соответствии с правилами Комиссии по оценке и оценке до периода, в котором расходы и обязательства по выходу учитываются в соответствии с общепринятыми правилами. принципы бухгалтерского учета.

Персонал иногда отмечал, что раскрытия информации, касающейся расходов на реструктуризацию в периоды, следующие за тем, в котором были отражены первоначальные расходы, недостаточно для предоставления инвесторам необходимой информации для полного понимания компонентов и последствий таких расходов.Например, сотрудники иногда отмечали, что зарегистрированные лица не раскрывали в каждом периоде количество сотрудников, фактически уволенных в соответствии с планом выхода, даже несмотря на то, что это требуется как для EITF Issue No. 94-3, так и SAB No. .

Как указано в SAB № 100, «сотрудники часто обнаруживают, что из-за дискреционного характера планов выхода и их компонентов представление и анализ существенных сборов за выход и недобровольное прекращение в табличной форме, с соответствующими остатками обязательств и деятельностью ( е.g., начальный баланс, новые расходы, денежные выплаты, другие корректировки с пояснениями и конечные сальдо) от даты баланса до даты баланса, необходимо для полного объяснения компонентов и последствий значительных расходов на реструктуризацию. Персонал полагает, что такой табличный анализ помогает пользователю финансовой отчетности дезагрегировать расходы на реструктуризацию по статьям отчета о прибылях и убытках, в которых расходы в противном случае были бы признаны, при отсутствии плана реструктуризации (например, себестоимость продаж; продажа в целом, и административные и др.) »

Персонал считает, что ожидаемое влияние плана выхода на будущие доходы и денежные потоки (например, снижение амортизации, сокращение расходов на персонал и т. Д.) Должно быть количественно определено и раскрыто вместе с начальным периодом, в котором эти эффекты, как ожидается, будут быть реализованным. Сюда входит вопрос о том, будет ли экономия затрат компенсирована ожидаемым увеличением других расходов или уменьшением доходов. Это обсуждение должно четко определить затронутые статьи отчета о прибылях и убытках (например,g., себестоимость реализации; маркетинг; коммерческие, общехозяйственные и административные расходы; так далее.). Кроме того, SAB № 100 отмечает, что в более поздние периоды, если фактический опыт отличается от ожидаемого, MD&A следует обсудить этот результат, его причины и его вероятное влияние на будущие операционные результаты и ликвидность. Это обсуждение не обязательно должно быть неясным или объемным, чтобы быть точным и информативным.

Изменения в экономических или других событиях могут привести к внесению регистрантами изменений в бухгалтерские оценки.Соответственно, владельцам регистраций и их независимым бухгалтерам напоминается о требуемом раскрытии информации в Заключении № 20 APB, включая требование раскрывать влияние на доход и суммы на акцию для изменения, которое повлияет на несколько будущих периодов.

Поскольку раскрытие информации в MD&A может иметь отношение к финансовой отчетности и раскрытиям в ней, аудиторам напоминается об их ответственности в соответствии с Положением о стандартах аудита № 8, Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность, за рассмотрение вопроса о том, есть ли прочая информация и способ ее представления содержащиеся в документах, которые включают проаудированную финансовую отчетность и отчет независимого аудитора по ней, «существенно не соответствуют информации или способу ее представления, представленной в финансовой отчетности.«

Наконец, в январе этого года Рабочая группа по публичному раскрытию информации под председательством Уолтера Шипли рекомендовала раскрытие определенной информации для улучшения финансовой отчетности финансовых учреждений. Мы рекомендуем вам обсудить эти рекомендации со своими клиентами, занимающимися кредитованием и торговлей (например, с банками, фирмами по ценным бумагам, финансовыми компаниями, кредитными корпорациями, страховыми компаниями и т. Д.). Персонал полагает, что эти рекомендованные раскрытия информации, вероятно, повысят качество и прозрачность отчетности регистранта перед инвесторами; соответственно, комитетам по аудиту и финансовому руководству рекомендуется серьезно подумать о принятии этих рекомендаций.

Персонал SEC высоко оценивает усилия вашей фирмы по повышению качества и прозрачности финансовой отчетности перед инвесторами. Если у вас есть какие-либо вопросы, не стесняйтесь обращаться к Джексону Дей, Майклу Томпсону или мне по телефону (202) 942-4400.

С уважением,

 

Линн Э. Тернер
Главный бухгалтер

Руководство по консультациям с офисом главного бухгалтера

Предисловие

Персонал SEC призывает компании и их аудиторов консультироваться с Офисом главного бухгалтера (OCA) по вопросам или вопросам бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита, особенно тех, которые связаны с необычными, сложными или инновационными транзакциями, для которых не существует четких авторитетных указаний а также по вопросам независимости аудитора.Кроме того, выпуск финансовой отчетности № 60, Предупреждающий совет относительно раскрытия информации о важнейших политиках бухгалтерского учета (12 декабря 2001 г.), призывает публичные компании проконсультироваться с бухгалтерским персоналом Комиссии, если компании, руководство, комитеты по аудиту или аудиторы не уверены в применении конкретных принципов GAAP, относящихся к «важнейшим учетным политикам». В этом документе содержится руководство по рекомендуемой форме и содержанию переписки при консультации с бухгалтерским персоналом Комиссии в OCA 1

Организация и функции OCA

OCA - это отдельный офис в составе Комиссии, и главный бухгалтер подчиняется непосредственно Председателю.Он является главным советником Председателя, Комиссии и персонала Комиссии по вопросам финансовой отчетности, раскрытия информации и аудита. Персонал OCA тесно сотрудничает с национальными и международными частными организациями, устанавливающими стандарты бухгалтерского учета и аудита, консультируется с зарегистрированными лицами, аудиторами и другим персоналом Комиссии по вопросам применения стандартов бухгалтерского учета и требований раскрытия финансовой информации, а также помогает в решении проблем, которые могут потребовать принудительных мер. . OCA насчитывает около 40 CPA, возглавляемых главным бухгалтером и тремя заместителями главного бухгалтера, и обычно состоит из трех операционных групп: бухгалтерский учет, профессиональная практика и международные отношения.Типичный сотрудник OCA имеет от десяти до пятнадцати лет опыта работы в сфере бухгалтерского учета, промышленности и / или регулирования.

OCA, DCF-OCA и IM-OCA не одно и то же

У

OCA другая роль, чем у отдельного офиса главного бухгалтера в Отделе финансов корпорации (DCF-OCA) или отдельного офиса главного бухгалтера в Отделе управления инвестициями (IM-OCA). Хотя OCA, DCF-OCA и IM-OCA часто тесно сотрудничают по вопросам владельцев регистраций, это разные офисы с разными задачами.Подразделение финансов корпораций (DCF) наблюдает за соблюдением корпоративных требований к раскрытию информации законам о ценных бумагах и Положениям Комиссии по ценным бумагам и биржам, в то время как Отдел управления инвестициями (IM) наблюдает за соблюдением раскрытия информации взаимными фондами с Законом об инвестиционных компаниях 1940 года и Положениями SEC. Частично DCF и IM делают это, просматривая некоторые (но не все) документы, которые регистранты должны подавать в Комиссию. Главные бухгалтеры DCF и IM консультируют своих директоров по вопросам финансовой отчетности, в том числе по вопросам соблюдения общепринятых принципов бухгалтерского учета и надлежащего содержания финансовой отчетности и соответствующих раскрытий.DCF-OCA также поддерживает отраслевые группы DCF, выступая в качестве технического ресурса для бухгалтеров отраслевых групп. Аналогичным образом IM-OCA поддерживает группы проверки раскрытия информации IM, выступая в качестве технического ресурса для бухгалтеров IM.

В Управлении исполнения наказаний также есть отдельная канцелярия главного бухгалтера. Соответственно, компаниям следует подумать, с каким главным бухгалтером они хотят вести переписку, до начала контакта. Как правило, вопросы, касающиеся применения общепринятых принципов бухгалтерского учета, следует направлять в OCA, в то время как вопросы, касающиеся возраста, формы и содержания финансовой отчетности, которую необходимо включить в регистрацию, или других требований правил SEC, следует направлять в DCF-OCA. или IM-OCA, в зависимости от ситуации.Все главные бухгалтеры периодически встречаются для координации усилий.

Участие ОСА в бухгалтерском учете владельцев регистраций

Поскольку бухгалтерские вопросы, по которым компании и их аудиторы запрашивают мнение OCA, часто связаны со сложными шаблонами фактов, персонал OCA может предоставить самые четкие рекомендации, когда компании предоставляют письменное представление с изложением фактических деталей, соображений бухгалтерского учета, влияния на финансовую отчетность, а также раскрытия информации, которые должны сопровождать бухгалтерский учет.Переписка такого рода обычно называется «предварительной» подачей. Персонал считает, что процесс предварительной подачи документов лучше всего выполнять посредством письменных представлений на указанном основании из-за опасений, что четкое понимание фактов не может быть достигнуто исключительно посредством устного и / или анонимного общения. Хотя персонал принимает неофициальные устные запросы, как правило, эти запросы затрагивают более широкие возникающие вопросы, не связанные с конкретной компанией или фактом. Таким образом, ответы на анонимные или неофициальные телефонные запросы не могут рассматриваться как официальные должности сотрудников.

Если компания решит не подавать в OCA вопрос о бухгалтерском учете заранее, компания, тем не менее, может столкнуться с OCA во время проверки их отчетности DCF или IM. Бухгалтеры в DCF и IM, а не в OCA, проводят проверки финансовой отчетности и раскрытия информации, содержащейся в документах, представленных в SEC. У бухгалтерского персонала в DCF или IM могут возникать вопросы, касающиеся технического учета и вопросов раскрытия информации, обсуждаемых в документе, и они часто консультируются сначала с DCF-OCA или IM-OCA, а затем с OCA, чтобы найти ответ.Таким образом, OCA выполняет консалтинговую роль, аналогичную роли советника или национального офиса бухгалтерской фирмы.

Еще один способ, которым проблема может попасть в OCA после подачи заявки, - это если компания просит OCA пересмотреть бухгалтерское решение, принятое DCF или IM. Компания инициирует такую ​​проверку OCA, сообщив DCF или IM о своем намерении запросить такую ​​проверку. В случае проверок OCA компаниям не нужно подавать документы непосредственно в OCA в соответствии с этим руководством, если вся соответствующая информация содержится в ответах компании на комментарии к DCF или IM, хотя отдельное представление в OCA может служат для ускорения процесса.

Участие ОСА в вопросах независимости аудиторов

Открытые компании несут ответственность за независимость аудиторов их финансовой отчетности, как и сами аудиторы. Положение S-X устанавливает форму, содержание и требования к финансовой отчетности, которую необходимо подавать в Комиссию, включая требования к независимости аудитора. Обеспечение независимости аудитора так же важно, как и обеспечение надлежащей отчетности и классификации доходов и расходов.Если независимость аудитора нарушена, то компания не выполнила требование о представлении финансовой отчетности, проверенной независимым бухгалтером. Обнаружение проблемы независимости в последнюю минуту может отрицательно повлиять на своевременность подачи документов и поставить под сомнение надежность финансовых отчетов компании.

Поскольку вопросы независимости аудитора часто связаны с уникальными и сложными шаблонами фактов, сотрудники OCA могут предоставить самые четкие рекомендации, когда компании или аудиторы представляют письменное заявление, в котором излагаются фактические детали рассматриваемых вопросов независимости аудитора.Персонал считает, что этот процесс лучше всего выполнить посредством письменных представлений на указанном основании из-за опасений, что четкое понимание фактов не может быть достигнуто исключительно посредством устного и / или анонимного общения. Однако в некоторых ситуациях, особенно когда вас просят разъяснить определенные правила независимости, устное общение приемлемо.

Форма поставки

При отправке корреспонденции в OCA, пожалуйста, укажите в электронном письме, на титульном листе факса или по адресу, следует ли направлять запрос в Группу бухгалтерского учета - Интерпретации или Группу профессиональной практики - Независимость.Направление письма как такового, а не главному бухгалтеру, заместителю главного бухгалтера или другому сотруднику OCA, поможет ускорить процесс.

Как правило, наиболее своевременное получение корреспонденции и внимание к ней обеспечивается за счет использования электронной почты. 2 Компании могут отправить заявку по электронной почте на [email protected], а копию на [email protected] (компании, подлежащие проверке со стороны Корпорации финансов) или [email protected] (компании, подлежащие проверке со стороны Управления инвестициями), в качестве соответствующий.

Если компания предпочитает отправлять бумажные копии заявки, 1 копию следует отправить в OCA, а 1 копию следует отправить в Корпорацию финансов или в Управление инвестициями, в зависимости от ситуации, по следующим адресам:

Бухгалтерская группа - Интерпретации (или Группа профессиональной практики - Независимость, если применимо)
Офис главного бухгалтера
Комиссия по ценным бумагам и биржам США
100 F Street, N.E .; Mail Stop 6628
Вашингтон, округ Колумбия 20549-6628

Офис главного бухгалтера
Финансовый отдел корпорации
U.S. Комиссия по ценным бумагам и биржам
100 F Street, N.E .; Почтовая остановка 4546
Вашингтон, округ Колумбия 20549-4546

Офис главного бухгалтера
Отдел управления инвестициями
Комиссия по ценным бумагам и биржам США
100 F Street, N.E .; Mail Stop 4720
Вашингтон, округ Колумбия 20549-4720

Независимо от того, отправляется ли представление по электронной почте, факсу или в бумажной копии, нет необходимости отправлять его более чем одним способом.

Содержание переписки

Основываясь на нашем опыте, OCA может быстрее ответить на вопросы компании, если предоставит следующую информацию:

  • Обзор характера бизнеса компании вместе с сокращенной финансовой информацией, включая активы, акционерный капитал, выручку, валовую прибыль, прибыль до налогообложения и другие соответствующие показатели.
  • Временные соображения, такие как незавершенные сроки подачи заявок или усилия по регистрации.
  • Подробная информация относительно конкретных фактов и обстоятельств, вызывающих вопросы бухгалтерского учета, финансовой отчетности, аудита или независимости, включая, помимо прочего, коммерческую цель операции или соглашения, если иное не очевидно.
  • Поднятые конкретные вопросы бухгалтерского учета, финансовой отчетности, аудита или независимости.
  • Сделанные выводы и основания для таких выводов.
  • Схема возможных альтернативных ответов, рассмотренных и отклоненных.
  • Анализ текущего и будущего влияния рассмотренных альтернатив на финансовую отчетность.
  • Что вы конкретно собираетесь раскрыть о предлагаемом бухгалтерском учете и где это будет раскрыто.
  • Мнение комитета по аудиту по предлагаемому порядку учета или вопросу независимости аудитора.
  • Известно ли компании или ее аудиторам о какой-либо предыдущей позиции персонала SEC по данному вопросу.
  • Заключение аудитора компании по вопросу бухгалтерского учета, аудита или независимости, а также обсуждались ли представление и предлагаемое решение вопроса с национальным офисом аудитора или другим техническим ресурсом, и если да, то когда это обсуждение происходило.
  • Описание любых текущих или предыдущих обсуждений или переписки с отделами правоприменения, корпоративного финансирования или управления инвестициями или любым другим отделом или офисом Комиссии по вопросу (вопросам) в заявке.

Компании должны приложить копии соответствующих документов, которые могут помочь персоналу прийти к заключению. Такие документы могут включать: организационные схемы, контракты или юридические документы, соответствующие пресс-релизы, протоколы совета директоров или презентации.

В заявке должны быть указаны имя и номер телефона контактного лица компании. Кроме того, укажите имена местного партнера компании по аудиту и других технических ресурсов, с которыми вы консультировались, например, сотрудников национального офиса.

Чего ожидать от OCA

Хотя процесс, используемый персоналом OCA для решения вопросов бухгалтерского учета, аудита и независимости аудитора, часто варьируется в зависимости от сложности проблемы, доступных ресурсов или ограничений по времени владельца регистрации, среди прочих переменных, ниже приводится описание типичного процесса.

Представления, полученные в Группу бухгалтерского учета или Группу профессиональной практики, обычно передаются группе сотрудников OCA. Руководителем группы обычно является сотрудник, имеющий опыт и знания по темам, которые компания будет обсуждать с сотрудниками.Этот человек будет контактным лицом для всех обсуждений с OCA, связанных с этим конкретным вопросом, включая запросы о статусе обсуждения персонала. Как правило, руководитель группы свяжется с компанией в течение 3 дней после получения заявки.

Каждый член команды прочитает представленные документы и соответствующую литературу по бухгалтерскому учету или аудиту. Будет проведен поиск литературы по бухгалтерскому учету или аудиту, чтобы убедиться, что все соответствующие ссылки обсуждаются в заявке.Команда также рассмотрит, как ОСА ранее решала аналогичные проблемы бухгалтерского учета или аудита, чтобы увидеть, был ли создан прецедент для рассматриваемой проблемы или есть ли прошлое решение, с которым можно сопоставить текущую проблему.

Команда обменивается предварительными взглядами и обычно составляет список оставшихся вопросов для компании и ее аудиторов. Руководитель группы обычно звонит в компанию, чтобы организовать конференц-связь, чтобы обсудить вопросы и попросить ответы. OCA часто просит контактное лицо аудитора также участвовать в конференц-связи, чтобы облегчить всестороннее обсуждение и понимание технических вопросов персоналом.

Во время этой конференц-связи компания может ожидать, что руководитель группы попросит кого-нибудь из компании кратко объяснить проблему, чтобы привлечь внимание к разговору. Затем группа задаст вопросы и вовлечет участников в обсуждение факторов, которые они считают важными для анализа, а также даст компании возможность объяснить рекомендуемый порядок ведения бухгалтерского учета или решение аудита. В результате этого звонка компанию могут попросить подготовить дополнительную письменную корреспонденцию для персонала, возможно, чтобы дать ответы на дополнительные вопросы, задокументировать сложный ответ, который лучше понять на бумаге, или предоставить запрошенные элементы, такие как внутренние финансовый анализ или соответствующие презентации для совета директоров или членов комитета по аудиту.Своевременное представление дополнительно запрошенных пунктов имеет решающее значение для продвижения консультации.

Если на вопрос дан ответ в литературе по бухгалтерскому учету или аудиту или он не является необычным, новым или спорным, и решается по взаимному согласию персонала и регистранта, то проверка OCA обычно заканчивается на этом этапе. В противном случае члены команды могут обсудить этот вопрос со старшим заместителем главного бухгалтера - бухгалтерские интерпретации и заместителем главного бухгалтера - бухгалтерский учет или заместителем главного бухгалтера - профессиональная практика.

Группа может проконсультироваться с персоналом Совета по стандартам финансового учета, PCAOB или сотрудниками национальных офисов нескольких неучаствующих аудиторских фирм для сбора сторонних мнений и интерпретаций конкретного рассматриваемого вопроса. Во время таких консультаций название и идентифицирующие характеристики компании и сделки скрываются в целях сохранения конфиденциальности. Информация, собранная в ходе этих обсуждений, является лишь одним из элементов процесса принятия решений сотрудниками.

После того, как будет принято решение по вопросу бухгалтерского учета, аудита или независимости, с компанией свяжутся по телефону, чтобы сообщить заключение персонала и его основание. На этом этапе компания может запросить проверку заключения ОСА по бухгалтерскому учету, аудиту или независимости со стороны главного бухгалтера, что часто достигается путем личной встречи между компанией и персоналом. Компания должна сообщить руководителю группы, если она хочет запросить такую ​​проверку.

Компания может ожидать от двух до трех недель между получением представления и доставкой заключения. Ожидайте больше времени, если первоначальное представление неполное или последующее представление задерживается; меньше, если первое представление является тщательным и не требуется последующего представления. Если в любой момент у контактов компании возникнут какие-либо вопросы, им следует без колебаний позвонить руководителю группы.

Заключительная переписка

Для документации компании, после решения вопроса, компания может подготовить и отправить персоналу письмо, описывающее понимание компанией позиции персонала.В таких случаях черновик письма должен быть отправлен для комментариев персонала. Последнее письмо, вероятно, будет включено в файлы OCA для документирования позиции, занятой персоналом в отношении конкретного вопроса компании.

Прочие вопросы

В документах DCF или IM, которые подаются с проблемой, ожидающей решения в OCA, в пересылке должны указываться характер и статус проблемы. В документах, поданных вскоре после решения проблемы и прошедших предварительную проверку, в пересылаемой корреспонденции должен быть указан характер проблемы и ответ, предоставленный персоналом OCA.


1 Этот документ, Руководство по консультированию с Офисом Главного Бухгалтера, касается рутинной обработки бухгалтерских вопросов в Офисе Главного Бухгалтера и не предоставляет какому-либо отдельному регистранту или лицу никаких прав или привилегий и не дает обязательства SEC или ее сотрудников в связи с любым вопросом, рассматриваемым SEC или ее персоналом.

2 Напоминаем компаниям, однако, что электронная почта не является конфиденциальной, и другие лица могут перехватывать и читать электронную почту.

Признание доходов в финансовой отчетности - часто задаваемые вопросы и ответы

3 декабря 1999 года сотрудники Комиссии по ценным бумагам и биржам выпустили Бюллетень учета персонала № 101 (SAB 101). Бюллетени бухгалтерского учета персонала не представляют собой правила или толкования Комиссии, а скорее представляют толкования и практики, которым следуют Финансовый отдел корпорации и Управление главного бухгалтера при выполнении требований к раскрытию информации в соответствии с федеральными законами о ценных бумагах.SAB 101 отражает основные принципы признания выручки в существующих общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP). SAB 101 не заменяет собой существующую авторитетную литературу.

Исследования финансовой отчетности, такие как Отчет Комитета спонсорских организаций (COSO), выпущенный в начале 1999 года, показывают, что значительная часть мошеннической финансовой отчетности связана с ненадлежащим признанием доходов. В последние годы ненадлежащее признание выручки было самой крупной категорией пересчета финансовой отчетности.

Одна из целей SAB 101 - собрать в одном месте существующее руководство по признанию выручки и сделать его более доступным для владельцев регистраций и их аудиторов.

С момента выпуска SAB 101 персонал получил запросы от аудиторов, составителей отчетов и аналитиков о том, как руководство в стандартах бухгалтерского учета и SAB 101 будет применяться к конкретным транзакциям. Этот документ отвечает на эти запросы. Сотрудники работали с бухгалтерскими фирмами и составителями отчетов, чтобы определить повторяющиеся вопросы и разработать ответы на эти вопросы.

Персонал отложил дату внедрения SAB 101 не позднее, чем до четвертого квартала финансового года, начинающегося после 15 декабря 1999 года. Перед внедрением SAB 101 персонал напоминает зарегистрированным лицам и их аудиторам, что определенные раскрытия информации требуются SAB Topic 11-M, Раскрытие информации о влиянии, которое недавно выпущенные стандарты бухгалтерского учета окажут на финансовую отчетность регистранта, если они будут приняты в будущем периоде ; Профессиональные стандарты Американского института сертифицированных бухгалтеров (AICPA) AU раздел 9410, пункт 3, Влияние заключения FASB на аудиторский отчет до даты вступления в силу отчета ; и Положение S-K, пункт 303, Обсуждение и анализ руководством финансового состояния и результатов деятельности .

Для получения дополнительной информации обращайтесь: Скотт Тауб ([email protected]) или Скотт Блэкли ([email protected]) в офис главного бухгалтера по телефону (202) 942-4400 или Роберт Бэйлесс ([email protected]) в Отделе финансов корпорации по телефону (202) 942-2960.

Содержание



I. Тема 13.A. 2 и 13.A.3 - Передача права собственности

SAB 101 резюмирует мнения персонала по отдельным вопросам признания выручки на основе существующих общепринятых принципов бухгалтерского учета.SAB 101 определяет четыре основных критерия, которые должны быть соблюдены перед признанием выручки от продукта. Одним из критериев является то, что доставка произошла. В ответах персонала на вопросы 2 и 3 в SAB 101 подчеркивается, что необходимым элементом поставки материального продукта является передача его права собственности. Персонал ответил на вопросы, касающиеся этого руководства, как описано ниже.

Вопрос 1

Q: Законодательство некоторых стран не предусматривает удержания продавцом обеспечительного интереса в товарах таким же образом, как это установлено в U.S. Единый торговый кодекс (UCC). В этих странах продавец обычно сохраняет за собой право собственности на товары, поставленные покупателям, до тех пор, пока покупатель не произведет оплату, чтобы продавец мог вернуть товары в случае невыполнения покупателем платежа. Приемлемо ли признавать выручку по этим операциям до того, как будет произведена оплата и передано право собственности?
A: Предполагая, что все другие критерии признания выручки были соблюдены, персонал не будет возражать против признания выручки при доставке, если единственные права, которые продавец сохраняет с правом собственности, - это те, которые позволяют возвращать товары в случай неисполнения обязательств покупателем по оплате.Эта ограниченная форма собственности может существовать в некоторых иностранных юрисдикциях, где, несмотря на техническую собственность, продавец не имеет права распоряжаться товарами, не может аннулировать сделку, не может запретить своему покупателю перемещать, продавать или иным образом использовать товары. в ходе обычной деятельности и не имеет других прав, которые принадлежат правообладателю собственности, на которую распространяется удержание в соответствии с UCC США. С другой стороны, если сохранение правового титула приводит к тому, что продавец сохраняет права, обычно принадлежащие владельцу товаров, ситуация недостаточно отличается от поставки товара на консигнацию.В этом конкретном случае выручка не должна признаваться до получения платежа. Зарегистрированные лица и их аудиторы могут пожелать проконсультироваться с юрисконсультом, знакомым с местными законами и обычаями за пределами США, чтобы определить права продавца.

Содержание


II. Тема 13.A.3. - Существенная производительность и приемка

Руководство в Вопросе 3 SAB 101 применяется к поставке продуктов и оказанию услуг, которые напрямую не рассматриваются в авторитетной литературе.Например, транзакция в рамках Заявления о позиции (СОП) 81-1 AICPA, «Учет выполнения контрактов на строительство и определенные производственные контракты » не подчиняется мнению персонала, выраженному в SAB 101.

В ответе персонала на вопрос 3 в SAB 101 обсуждается литература по бухгалтерскому учету, которую следует учитывать при оценке регистрантом того, произошла ли поставка продуктов или предоставление услуг. В ответе персонала повторяется литература по бухгалтерскому учету, в которой говорится:

(a) продавец должен в основном выполнить или выполнить условия, указанные в соглашении о продаже, 1 и
(b) после поставки или производительности, если существует неопределенность в отношении принятия покупателем, выручку не следует признавать до тех пор, пока не произойдет приемка. 2

Персонал ответил на вопросы, касающиеся этого руководства, как описано ниже.

Вопрос 2

Q: При учете продаж продуктов и / или услуг в соответствии с SAB 101 всегда ли в случае невыполнения поставки одного товара или оказания одной услуги, указанной в соглашении о продажах препятствовать немедленному признанию любой выручки по соглашению о продаже?
A: No.Если предположить, что все другие критерии признания соблюдены, существуют следующие обстоятельства, при которых выручка может быть признана по соглашению о продаже, несмотря на остающиеся обязательства продавца по дополнительному исполнению или поставке.

(a) Выручка от продажи может быть признана полностью, если оставшееся обязательство продавца является несущественным или формальным. В этом случае затраты, которые, как ожидается, будут понесены при выполнении оставшейся части обязательства, должны быть достоверно оценены и начислены при признании выручки в размере 3 . 4 В вопросе 3 ниже обсуждается, как персонал оценивает, является ли оставшееся обязательство несущественным или формальным.

(b) Часть выручки по договору может быть признана, когда продавец в основном выполнил 5 или выполнил условия отдельного элемента многоэлементного соглашения. В вопросе 4 ниже обсуждается учет многоэлементных соглашений.

Вопрос 3

Q: Какие факторы следует учитывать при применении SAB 101 при оценке того, является ли оставшееся обязательство несущественным или формальным?
A: Остающаяся обязанность к исполнению не является несущественной или формальной, если она важна для функциональности поставляемых продуктов или услуг (см. Вопрос 7 ниже).Кроме того, оставшиеся действия не являются несущественными или формальными, если невыполнение действий приведет к тому, что заказчик получит полное или частичное возмещение или откажется (либо получит право на возмещение или отклонить) поставленные продукты или услуги, выполненные до настоящего времени. Условия договора купли-продажи, касающиеся как права на полное или частичное возмещение, так и права на возврат или отказ, следует учитывать при оценке возможности возмещения части покупной цены. Если компания имеет историческую модель предоставления таких прав, эту историческую модель также следует учитывать, даже если текущий контракт прямо исключает такие права.Кроме того, следует учитывать другие факторы при оценке того, являются ли оставшиеся обязательства несущественными или формальными. Например, при оценке того, является ли остающаяся обязанность к исполнению существенной, а не несущественной или формальной, персонал также учитывает следующие факторы, которые не являются всеобъемлющими:
  • Продавец не имеет подтвержденной истории выполнения оставшихся задач в своевременно и достоверно оценивая свои затраты.
  • Стоимость или время выполнения оставшихся обязательств по аналогичным контрактам исторически значительно варьировалось от одного случая к другому.
  • Навыки или оборудование, необходимые для завершения оставшейся деятельности, являются специализированными или недоступны на рынке.
  • Затраты на выполнение обязательства или справедливая стоимость этого обязательства более чем несущественны по сравнению с такими статьями, как плата за договор, валовая прибыль и операционная прибыль.
  • Срок до погашения оставшейся части обязательства длительный. Регистрантам следует подумать о том, повлияют ли разумно возможные изменения в периоде завершения работы на уверенность в том, что оставшиеся обязательства будут выполнены успешно и в рамках бюджета.
  • Время оплаты части продажной цены совпадает с завершением выполнения оставшейся операции.
Определения владельцев регистраций о том, являются ли оставшиеся обязательства несущественными или формальными, должны применяться последовательно.

Вопрос 4

Вопрос: Хотя SAB 101 не устанавливает основы для учета многоэлементных соглашений, какие факторы будут учитывать персонал при оценке того, учитывается ли соглашение как многоэлементное расположение?
A: SAB 101 не изменяет существующую практику учета многоэлементных соглашений.Признавая разнообразие практики бухгалтерского учета для многоэлементных соглашений и сложность этих механизмов, сотрудники попросили Целевую группу по возникающим вопросам (EITF) и Совет по стандартам аудита (ASB) предоставить дополнительные рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту по этим вопросам. транзакции. EITF добавила в свою повестку дня Вопрос № 00-21 « Учет многоэлементных соглашений о выручке » для решения вопросов бухгалтерского учета. В ожидании дополнительных указаний владельцы регистраций должны использовать обоснованный метод учета многоэлементных соглашений, который применяется последовательно и надлежащим образом раскрывается.В ответ на вопросы сотрудники компании заявили, что не будут возражать против метода, который включает следующие условия.
1. Чтобы считаться отдельным элементом, рассматриваемый продукт или услуга представляет собой отдельный процесс получения прибыли. Персонал отмечает, что определение того, является ли обязательство отдельным элементом, требует значительного суждения. Персонал также отмечает, что лучшим показателем существования отдельного элемента является то, что продавец продает или может легко продать этот элемент без сопровождения других элементов.
2. Выручка распределяется между элементами на основе справедливой стоимости элементов. Справедливая стоимость, используемая для распределения, должна быть надежной, поддающейся проверке и объективно определяемой. Персонал не считает, что распределение доходов между элементами, основанное исключительно на затратах плюс маржа прибыли, не относящаяся к конкретному продукту или услуге, является приемлемым, поскольку при отсутствии других доказательств справедливой стоимости нет объективных средств для проверки. какой должна быть норма прибыли для конкретного элемента (ов).Дополнительное руководство по распределению между элементами можно найти в SOP 81-1, параграфы 35–42; СОП 97-2, параграфы с 9 по 14; и SOP 98-9, Модификация SOP 97-2, Признание доходов от программного обеспечения, в отношении определенных транзакций . Все методы распределения доходов в этих СОП, включая остаточный метод, обсуждаемый в СОП 98-9, являются приемлемыми. Если не существует достаточных доказательств справедливой стоимости отдельных элементов, выручка не будет распределяться между ними до тех пор, пока такие доказательства не появятся.Вместо этого выручка будет признаваться как полученная с использованием принципов признания выручки, применимых ко всему соглашению, как если бы оно было одноэлементным соглашением. Цены, указанные в многоэлементном соглашении с покупателем, могут не отражать справедливую стоимость этих элементов, поскольку цены на различные компоненты соглашения могут быть изменены в ходе переговоров и по-прежнему приводят к тому же совокупному возмещению.
3. Если недоставленный элемент важен для функциональности доставленного элемента, выручка, распределенная на доставленный элемент, не признается до тех пор, пока этот недоставленный элемент не будет доставлен. См. Вопрос 7 ниже.

Вопрос 5

Q: В SAB 101 говорится, что «персонал предполагает, что такие договорные положения о приеме клиентов являются существенными, согласованными условиями соглашения. Соответственно, когда такие условия Существуют договорные положения о приемке с покупателем, персонал обычно считает, что продавец не должен признавать выручку до тех пор, пока не произойдет приемка со стороны покупателя или не истечет срок действия положений о приемке.«При применении SAB 101 существуют ли обстоятельства, при которых формальное подписание клиента (соблюдение договорных условий принятия клиента) не требуется для соответствия критерию доставки?
A: Да. Официальное подписание клиента- off не всегда необходимо для признания выручки при условии, что продавец объективно демонстрирует, что критерии, указанные в положениях о приемке, выполнены. Положения о приемке клиента обычно позволяют клиенту отменить договор, когда продавец поставляет продукт, на который покупатель еще не согласился приобрести или доставить товар, не соответствующий спецификациям заказа клиента.В таких случаях выручка не должна признаваться, потому что продажи не было. Применяя эту концепцию, персонал отмечает, что положения о приемке клиентов обычно принимают одну из четырех общих форм. Эти формы и то, как персонал обычно оценивает, должны ли положения о принятии клиентов приводить к отсрочке выручки, описаны ниже:

(a) Положения о принятии в соглашениях, предназначенных для целей испытаний или оценки. 6 В этих соглашениях продавец доставляет продукт покупателю, а покупатель соглашается получить продукт исключительно для того, чтобы дать покупателю возможность оценить поставленный продукт перед приемкой.Покупатель не соглашается покупать доставленный товар, пока он не примет товар. В некоторых случаях положения о приемке теряют силу по прошествии времени, и покупатель не отклоняет поставленный продукт, а в других случаях для инициирования сделки купли-продажи требуется положительное принятие от покупателя. Часто право собственности на продукт не передается, и условия оплаты не устанавливаются до принятия покупателем. Эти договоренности, по сути, являются договоренностями о доставке до тех пор, пока покупатель не примет продукт, как указано в контракте с продавцом.Соответственно, в соглашениях, где продукты доставляются для целей испытаний или оценки, выручка не должна признаваться до тех пор, пока не произойдет приемка или не истечет срок ее действия.

Напротив, другие договоренности не предназначены для целей испытаний или оценки. В этих случаях продавец доставляет указанный продукт в соответствии с заказом клиента, устанавливает условия оплаты и передает право собственности на поставленный продукт покупателю. Однако в договор могут быть включены условия принятия заказчиком, чтобы дать покупателю возможность гарантировать, что поставленный продукт соответствует критериям, изложенным в его заказе.Персонал оценивает эти положения следующим образом:

(b) Положения о приемке, которые предоставляют право на возврат или обмен на основе субъективных вопросов . Примером такого положения является положение, которое позволяет покупателю вернуть товар, если покупатель не удовлетворен продуктом. 7 Персонал считает, что эти резервы не отличаются от общих прав на возврат и должны учитываться в соответствии со Стандартом № 48. Стандарт № 48 требует, чтобы сумма будущих доходов была разумно оценена, чтобы выручка была признается до истечения срока действия права на возврат. 8 Эта оценка не может быть сделана при отсутствии большого объема однородных операций или если принятие покупателем, вероятно, будет зависеть от условий, для которых отсутствует достаточный исторический опыт. 9 Удовлетворение этих требований может варьироваться от продукта к продукту, от местоположения к местоположению, от клиента к клиенту и от поставщика к поставщику.

(c) Положения о приемке, которые предоставляют право замены на основе объективных критериев продавца. Примером такого положения является положение, дающее покупателю право на возврат или замену, если поставленный продукт неисправен или не соответствует опубликованным поставщиком спецификациям на продукт. 10 Такие права, как правило, идентичны правам, предоставленным всем остальным в пределах того же класса потребителей, и удовлетворение которых может быть гарантировано без учета условий, специфичных для клиента. Если продавец ранее продемонстрировал, что продукт соответствует указанным критериям, персонал полагает, что эти положения не отличаются от общих или конкретных гарантий и должны учитываться как гарантии в соответствии с Положением №5. В этом случае стоимость потенциально дефектных товаров должна быть надежно оценена на основе продемонстрированной истории по существу аналогичных операций. 11 Однако, если продавец ранее не продемонстрировал, что поставленный продукт соответствует спецификациям продавца, персонал считает, что выручку следует отложить до тех пор, пока спецификации не будут объективно достигнуты.

(d) Положения о приемке на основе объективных критериев, определенных заказчиком . Эти положения упоминаются в этом документе как «положения о приемке для конкретного клиента», по которым должны оцениваться существенное завершение и выполнение контракта.В то время как формальное подтверждение покупателя является лучшим доказательством того, что эти критерии приемлемости были соблюдены, признание выручки также было бы целесообразным, если бы все другие критерии признания выручки были соблюдены, если продавец достоверно демонстрирует, что поставленные продукты или услуги соответствуют всем требованиям. указанные критерии до принятия заказчиком. Например, если продавец достоверно демонстрирует, что поставленный продукт соответствует указанным покупателем объективным критериям, изложенным в соглашении, критерий поставки, как правило, будет соблюдаться, когда право собственности, а также риски и вознаграждения, связанные с переходом права собственности, если только характеристики продукта не могут разумно отличаться от условия проведения испытаний заказчиком, определенные условиями приемки.Кроме того, продавец должен подумать о том, сможет ли он добиться исполнения требования о выплате даже при отсутствии официального подтверждения. Вопрос о том, выполнил ли поставщик условия контракта до принятия клиента, является предметом договорного права, и в зависимости от фактов и обстоятельств для принятия решения может потребоваться мнение юриста. См. Вопрос 6 ниже.

Вопрос 6

Q: Некоторые договоренности, предусматривающие передачу права собственности на оборудование после доставки на объект заказчика, включают положения о приемке для конкретного клиента, которые позволяют заказчику вернуть оборудование если оборудование не проходит определенные тесты производительности.Если SAB 101 применим к этой транзакции, должен ли выручка, распределяемая на оборудование , всегда откладывать до успешного завершения установки и тестирования на месте?
A: Нет. Персонал не будет возражать против признания выручки за оборудование после поставки (при условии, что все другие критерии признания выручки, включая те, которые подходят для многоэлементного соглашения, были соблюдены), если продавец демонстрирует, что на момент доставки оборудование уже соответствует всем критериям и спецификациям, указанным в положениях о приемке для конкретного заказчика.Это может быть продемонстрировано, если условия, в которых заказчик намеревается эксплуатировать оборудование, воспроизводятся в ходе предпродажных испытаний, если только рабочие характеристики оборудования после установки и эксплуатации на объекте заказчика могут разумно отличаться от тех, которые были протестированы перед отправкой.

Определение того, соответствует ли поставленное оборудование всем критериям и спецификациям продукта, является предметом суждения, которое необходимо оценивать в свете фактов и обстоятельств конкретной сделки.В таких обстоятельствах может потребоваться консультация со знающими руководителями проектов или инженерами.

Например, если условия приемки заказчиком были основаны на соблюдении определенных габаритных и весовых характеристик, должна быть возможность определить, были ли соблюдены эти критерии до отгрузки. Исторический опыт использования тех же технических характеристик и функций конкретной машины, который демонстрирует, что оборудование соответствует спецификациям заказчика, также может предоставить достаточное свидетельство того, что поставленное в настоящее время оборудование удовлетворяет условиям приемки для конкретного заказчика.

Если договоренность включает критерии приемки или спецификации заказчика, которые не могут быть эффективно протестированы перед доставкой или установкой на объекте заказчика, персонал считает, что признание выручки следует отложить до тех пор, пока не будет продемонстрировано соответствие критериям. Такая ситуация обычно возникает, когда производительность оборудования может варьироваться в зависимости от того, как оно работает в сочетании с другим оборудованием, программным обеспечением или условиями окружающей среды заказчика. В таких ситуациях тестирование для определения соответствия критериям не может быть разумно проведено до тех пор, пока продукты не будут установлены или интегрированы на предприятии заказчика.

Некоторые просили нас предоставить примеры применения рекомендаций SAB 101 к различным обстоятельствам, связанным с принятием клиента. В приложении к этому документу приводится несколько примеров. Однако определение того, когда выполняются специфические для клиента положения о принятии соглашения в отсутствие официального уведомления клиента о принятии, зависит от весомости доказательств в конкретных обстоятельствах. В схожих обстоятельствах можно сделать разные выводы, которые различаются только в отношении одной переменной, такой как сложность оборудования, характер взаимодействия со средой клиента, степень опыта продавца в отношении однотипных транзакций или конкретный пункт. в соглашении.Персонал считает, что руководство и аудиторы обладают уникальными возможностями для оценки фактов и прихода к обоснованному заключению. Персонал не будет возражать против определения, которое хорошо аргументировано на основе этого руководства.

В свете неотъемлемого характера услуг по установке оборудования, продаваемого на установленной основе, регистрант может избрать политику отказа от признания выручки от оборудования, проданного на установленной основе, до завершения установки. Учетная политика владельцев регистраций в отношении таких операций должна применяться последовательно и надлежащим образом раскрываться.Персонал ожидает, что EITF предоставит дальнейшие указания по этим механизмам в рамках своего проекта по учету многоэлементных соглашений.

Вопрос 7

Q: При применении SAB 101, если заказчик не обязан платить часть контрактной цены, относящуюся к поставленному оборудованию, до тех пор, пока установка или аналогичная услуга не будет завершена , должно ли признание выручки от поставленного оборудования всегда откладывать до тех пор, пока эта услуга не будет оказана?
A: No.Регистранты должны сначала оценить, является ли недоставленная услуга существенной для функциональности поставленного оборудования. 12 Примеры индикаторов того, что установка важна для функциональности оборудования, включают:
  • Установка включает в себя существенные изменения функций или возможностей оборудования или создание сложных интерфейсов или соединений;
  • Услуги по установке недоступны у других поставщиков. 13

И наоборот, примеры индикаторов того, что установка не важна для функциональности оборудования, включают:

  • Оборудование является стандартным продуктом;
  • Установка существенно не меняет возможности оборудования;
  • Другие компании могут выполнить эту работу. 14

Если недоставленная услуга является существенной для функциональности поставленного оборудования, признание выручки следует отложить до тех пор, пока эта услуга не будет оказана. 15

Если будет установлено, что недоставленная услуга не является существенной для функциональности поставленного продукта, но часть контрактного вознаграждения не подлежит уплате до тех пор, пока недоставленный элемент не будет доставлен, персонал не будет рассматривать это обязательство как несущественное или поверхностный.Как правило, удерживаемая или возмещаемая часть контрактной цены должна быть отложена до тех пор, пока не будет доставлен неоплаченный элемент, поскольку эта часть не может быть реализована или реализована. 16 Однако, если у регистранта есть исковое требование на отчетную дату, в течение которого он может реализовать часть или всю удержанную или возвращаемую сумму, даже если он не смог выполнить оставшееся обязательство, отсрочка меньшей суммы, но не менее чем справедливая стоимость недоставленного продукта или услуги.Приложение к этому документу включает несколько примеров, демонстрирующих анализ проблем признания выручки в обстоятельствах недоставленных продуктов или услуг.

Как отмечалось в вопросе 6 выше, из-за неотъемлемого характера услуг по установке оборудования, проданного на установленной основе, регистрант может избрать политику непризнания доходов от оборудования, проданного на установленной основе, до завершения установки. Персонал ожидает, что EITF предоставит дальнейшие указания по этим механизмам в рамках своего проекта по учету многоэлементных соглашений.

Вопрос 8

Q: Если компания (продавец) имеет патент на свою интеллектуальную собственность, которую она лицензирует клиентам, продавец может заявить и гарантировать своим лицензиатам, что она имеет действующий патент и будет защищать и поддерживать этот патент. При применении SAB 101, является ли это обязательство поддерживать и защищать патентные права само по себе элементом, на который должны быть распределены и первоначально отложены доходы?
A: No.При условии, что продавец имеет законные и действующие патенты на момент заключения лицензионного соглашения, существующие ОПБУ по лицензиям на интеллектуальную собственность (например, SOP 97-2, SOP 00-2, Учет производителями или дистрибьюторами фильмов и SFAS № 50, Финансовая отчетность в звукозаписывающей и музыкальной индустрии ) не указывает, что обязательство защищать действующие патенты представляет собой дополнительный результат, на который должна быть распределена часть платы за организацию в рамках соглашения, которое в противном случае соответствует требованиям для учета продаж.Хотя этот пункт может обязывать лицензиара нести расходы на защиту и поддержание патента, это обязательство не влечет за собой дополнительных результатов для заказчика. Защита патента обычно согласуется с заявлением продавца в лицензии о том, что такой патент является законным и действительным. Следовательно, персонал не стал бы рассматривать подобную статью как требование отсрочки выплаты доходов.

Вопрос 9

Q: Предположим, что интеллектуальная собственность физически доставлена ​​и оплата получена 20 декабря после подписания регистрантом соглашения о предоставлении клиенту лицензии на использование интеллектуальной собственности на срок, начинающийся 1 января следующего года.Следует ли признавать лицензионный сбор в периоде, заканчивающемся 31 декабря?
A: Нет. Выручка не должна признаваться до начала срока действия лицензии. 17 До начала срока действия лицензии заказчик еще не имеет законного права на использование интеллектуальной собственности. В этих ситуациях эффективная доставка не происходит до начала срока действия лицензии.

Содержание


III.Тема 13.A.3. - Невозмещаемые платежи

В ответе персонала на вопрос 5 в SAB 101 подчеркивается, что согласно GAAP требуется отложить признание выручки при определенных обстоятельствах, несмотря на получение невозмещаемого авансового платежа от клиента. 18 Обсуждение в SAB 101 демонстрирует необходимость рассмотрения двух связанных вопросов при оценке того, когда невозмещаемый авансовый платеж может быть признан выручкой:

  • Каков процесс получения прибыли и когда он достигает кульминации?
  • Является ли невыполненное или невыполненное обязательство существенным для функциональности исполнения или продукта, за которые якобы получен авансовый платеж?

Персонал указал в SAB 101, что при анализе этих вопросов регистрантом следует учитывать точку зрения клиента на транзакцию.Персонал ответил на вопросы, касающиеся этого руководства, как описано ниже.

Вопрос 10

Вопрос: В каждой из следующих ситуаций, когда компания, получающая вознаграждение, должна признать соответствующий доход?

Пример 1: Компания взимает с пользователей плату за неисключительный доступ к своему веб-сайту, который содержит проприетарные базы данных. Плата позволяет получить доступ к веб-сайту сроком на один год. После того, как клиенту будет предоставлен идентификационный номер и он будет обучен использованию базы данных, никаких дополнительных затрат на обслуживание этого клиента не будет.

Пример 2: Интернет-компания взимает плату с пользователей за рекламу продукта для продажи или аукциона на определенных страницах своего веб-сайта. Компания соглашается поддерживать листинг в течение определенного периода времени. Стоимость содержания рекламы на сайте в течение указанного периода минимальна.

Пример 3: Компания взимает плату за хостинг веб-сайта другой компании в течение одного года. Соглашение не предполагает исключительного использования каких-либо серверов или другого оборудования хостинговой компании.Почти все предполагаемые затраты будут понесены на первоначальную загрузку информации на интернет-сервер хост-компании и установку соответствующих ссылок и сетевых подключений.

A: Некоторые предлагают признавать выручку после завершения первоначальной настройки в этих случаях, поскольку текущее обязательство требует минимальных или нулевых затрат или усилий и должно рассматриваться как формальное или несущественное. Однако персонал считает, что суть каждой из этих транзакций указывает на то, что покупатель платит за услугу, которая предоставляется в течение определенного периода времени.Следовательно, признание выручки должно происходить с течением времени, отражая предоставление услуг. 19 В некоторых случаях соглашение с покупателем может быть многоэлементным с отдельным признанием выручки по этим первоначальным услугам. В вопросе 4 этого документа обсуждаются многоэлементные схемы.

Вопрос 11

Вопрос: Вопрос 5 SAB 101 касается учета в телекоммуникационной компании невозмещаемых авансовых сборов за активацию.Как следует учитывать плату за активацию телефонной услуги в следующей ситуации?
Факты: Чтобы предоставить клиенту базовое местное обслуживание, регистрант должен активировать обслуживание клиента в центральном офисе. Регистрант взимает 50 долларов за активацию базовой местной услуги. Текущие сборы, связанные с базовыми местными услугами, состоят из фиксированной ежемесячной платы и сборов, связанных с использованием. Между заказчиком и регистрантом нет договора. Затраты, связанные с активацией, составляют 40 долларов и состоят в основном из заработной платы техника и связанных с ней льгот.
A: Персонал считает, что выручку от комиссионных следует отложить и признать в течение ожидаемого срока взаимоотношений с клиентами. Можно ожидать, что покупатель будет рассматривать активацию как необходимую и неотъемлемую часть покупки текущих телефонных услуг, а не как отдельную услугу.

Вопрос 5 SAB 101 описывает ситуацию, в которой затраты на активацию являются номинальными. Персонал был задан вопрос, позволит ли возникновение затрат на активацию, превышающих номинальную, признать выручку, когда активация была выполнена.В вопросе 5 SAB 101 номинальные затраты приводятся исключительно для того, чтобы прояснить, что в ситуации, описанной в этом вопросе, не было отдельного случая получения прибыли. Однако возникновение основных затрат не обязательно указывает на наличие отдельного события, связанного с прибылью. 20 Наличие отдельного события о прибылях и убытках следует оценивать в индивидуальном порядке.

Некоторые задаются вопросом, может ли выручка признаваться в этих операциях в пределах дополнительных прямых затрат, понесенных при активации.Поскольку не существует отдельного элемента или события доходов, персонал обычно возражает против такого подхода, за исключением случаев, когда это предусмотрено в авторитетной литературе (например, SFAS № 51, «Финансовая отчетность компаний кабельного телевидения» ). Однако персонал считает, что капитализация определенных затрат на приобретение и оформление контрактов может быть уместной в этих обстоятельствах, как описано ниже в Вопросах 14-17.

Вопрос 12

Q: Как должен ли регистрант учитывать полученную плату за установку дополнительной телефонной розетки в следующей ситуации?
Факты: Предположим, регистрант является поставщиком услуг проводной связи.Чтобы установить телефонную розетку для клиента, регистрант должен направить выездного специалиста по месту жительства клиента. Эта услуга может быть предоставлена ​​одновременно с подключением телефонной услуги или в другое время. Регистрант взимает с клиента 65 долларов за установку дополнительной телефонной розетки. Затраты на выполнение этой услуги составляют 55 долларов и состоят в основном из почасовой оплаты труда выездного техника, связанных с этим льгот, материалов (например, домкрат и проводка) и транспортных расходов (например, газ). Хотя это бывает редко, регистрант предоставляет эту услугу по установке в ситуациях, когда он также не предоставляет базовую локальную услугу.Кроме того, клиенты могут выбрать других поставщиков для установки дополнительной телефонной розетки в своем доме или сделать это сами.
A: Персонал считает, что выручка должна признаваться при установке дополнительного домкрата. В этом случае установка дополнительной телефонной розетки представляет собой отдельный и отдельный процесс получения дохода, на что указывают следующие факторы:
  • Функциональность текущей базовой местной услуги не зависит от количества телефонных розеток, имеющихся у клиента. места, о чем свидетельствует тот факт, что время установки домкрата не обязательно должно совпадать с активацией базовой услуги.На функциональность разъема не влияет объем будущих телефонных услуг.
  • Регистрант предоставляет эти услуги по установке в ситуациях, когда он также не активирует базовую локальную услугу.
  • Регистрант предоставляет услуги связи без установки телефонной розетки (например, когда клиент не хочет иметь дополнительную розетку).
  • Клиенты могут выбрать других поставщиков для установки телефонной розетки у себя дома.
  • Покупатели могут сами установить дополнительные телефонные розетки.
  • Установка домкрата увеличивает стоимость жилья для клиента, даже если не заключен договор на оказание услуг местной телефонной связи.
Если установка дополнительной телефонной розетки является одним из элементов многоэлементной схемы, должно быть достаточно надежных, объективных и проверяемых свидетельств справедливой стоимости различных элементов, чтобы распределить соответствующую плату между элементами. Персонал ожидает, что EITF предоставит дальнейшие инструкции по этим типам соглашений в рамках своего проекта по учету множественных соглашений.

Вопрос 13

Q: Условия проведения исследований и разработок могут включать авансовые платежи при подписании контракта, запланированные платежи в течение срока действия соглашения и дополнительные платежи, если и когда достигнуты определенные вехи в развитии продукта. Эти договоренности часто включают положения о текущих правах на производство и распространение продукции. Как регистрант должен учитывать авансовый платеж и другие платежи?
A: Ответ зависит от фактов и обстоятельств.В вопросе 5 SAB 101 конкретно рассматривается только тот случай, когда невозмещаемый сбор получен в начале соглашения или в другую указанную дату без соответствующего выполнения или доставки со стороны регистранта, что является кульминацией отдельного процесса получения прибыли. В этой ситуации постоянные услуги по исследованиям и разработкам необходимы для того, чтобы заказчик получил какую-либо выгоду от технологии или доступа к другим активам. Кроме того, не существует основы для объективного определения справедливой стоимости доступа к технологиям отдельно от текущих исследований.

Многие мероприятия по исследованиям и разработкам в фармацевтической и биотехнологической отраслях более сложны и содержат множество элементов. Как обсуждалось в вопросе 4 этого документа, персонал попросил EITF заняться учетом многоэлементных контрактов.

В то время как прямая продажа технологии владельцем регистрации может иметь право на отдельное признание выручки при наличии достаточных проверяемых и объективных доказательств справедливой стоимости, договоренности об исследованиях и разработках обычно включают предоставление доступа к объектам, технологиям и другим объектам собственности наряду с соглашением о выполнении научно-исследовательская деятельность. 21 В последних обстоятельствах немедленное признание платы, как правило, нецелесообразно, поскольку регистрант продолжает участвовать в технологии посредством предоставления услуг по исследованиям и разработкам, что исключает возможность объективно оценить справедливую стоимость любого из элементов в отдельности. . Аналогичным образом невозмещаемый комиссионный сбор, полученный без соответствующего исполнения или доставки, должен рассматриваться как невозмещаемый аванс от клиента и признаваться как исполнение.Учет других платежей, конкретно относящихся к достижению контрольных показателей или к любым производственным или сбытовым договоренностям, должен оцениваться на основе конкретных фактов договоренностей между сторонами.

Содержание


IV. Тема 13.A.3. - Учет определенных затрат на выручку

Сноска 29 SAB 101 относится к затратам на приобретение и оформление контракта и указывает, что определенные дополнительные и прямые «затраты на установку» могут быть отложены и учтены по аналогии с SFAS №91, Учет невозмещаемых комиссий и затрат, связанных с предоставлением или получением ссуд, и первоначальными прямыми затратами по аренде , и Технический бюллетень FASB («FTB») № 90-1, Учет отдельно оплачиваемых расширенных гарантийных договоров и договоров на техническое обслуживание продукта . Персонал ответил на вопросы, касающиеся этого руководства, как описано ниже.

Вопрос 14

Q: В SAB 101 каков предполагаемый объем руководства по дополнительным прямым затратам на приобретение и оформление контрактов?
A: Наши комментарии в сноске 29 SAB 101 и в этом документе следует рассматривать как относящиеся только к отсрочке дополнительных прямых затрат по операциям, выручка по которым была отложена.Эти комментарии не касаются учета затрат на приобретение и заключение договоров в операциях, не связанных с отложенным доходом.

Вопрос 15

Q: При применении SAB 101, как персонал думает о пуле затрат на приобретение и оформление контрактов, которые могут быть капитализированы?
A: Как указано в сноске 29 SAB 101, SFAS No.91 включает определение дополнительных прямых затрат в свой глоссарий. В пункте 6 Стандарта № 91 содержатся дополнительные указания по типам затрат, которые могут капитализироваться в качестве затрат на привлечение клиентов, с указанием того, что капитализируются только затраты, возникающие в результате успешных усилий по предоставлению кредита. Сотрудники FASB опубликовали Руководство по внедрению SFAS № 91, в котором содержатся дополнительные указания по затратам, которые могут быть капитализированы как затраты на привлечение клиентов. Кроме того, FTB 90-1 также требует капитализации дополнительных прямых затрат на привлечение клиентов и требует, чтобы эти затраты были «идентифицированы в соответствии с указаниями в пункте 6 Положения 91."Хотя факты конкретной ситуации должны быть тщательно проанализированы для выявления тех расходов, которые действительно являются прямыми и дополнительными, персонал, как правило, не возражает против учетной политики, которая приводит к капитализации затрат в соответствии с пунктом 6 (а) и ( b) Стандарта № 91 или FTB 90-1. Регистранты должны раскрывать свою политику для определения затрат, которые следует капитализировать в качестве затрат на приобретение и оформление контракта.

Вопрос 16

Q: применяя SAB 101, в течение какого периода продавец должен амортизировать отложенные затраты, связанные с отложенным доходом?
A: Когда и затраты, и выручка (в сумме, равной или большей, чем затраты), отложены, персонал считает, что отложенные затраты должны относиться к расходам пропорционально и в течение того же периода, когда отложенная выручка признается как выручка. 22

Вопрос 17

Q: Требуется ли отсрочка затрат на приобретение и оформление контракта в транзакциях, указанных в SAB 101, или это просто разрешено?
A: Такая отсрочка разрешена. Признавая разнообразие практики учета затрат на заключение и оформление контрактов, Исполнительный комитет по стандартам бухгалтерского учета (AcSEC) добавил проект по этому вопросу в свою повестку дня.До принятия нового руководства персонал не будет возражать ни против списания, ни против капитализации дополнительных прямых затрат, связанных с заключением и заключением контрактов, за исключением ситуаций, когда бухгалтерская литература конкретно требует того или другого подхода. Учетную политику этих затрат следует раскрывать и применять последовательно.

Содержание


V. Тема 13.A.4. - Возмещаемое вознаграждение за услуги

В вопросе 7 SAB 101 обсуждается подходящее время признания выручки по вознаграждениям, полученным за услуги, которые остаются возмещаемыми даже после предоставления услуг.Хотя сотрудники указали, что предпочтительным методом является учет возвращаемых сумм, полученных в качестве депозитов, в соответствии с SFAS № 125, «Учет переводов и обслуживания финансовых активов и погашения обязательств», пункт 16 , SAB также указывает, что персонал не будет возражать против учета этих сборов по аналогии с Положением № 48, если соблюдаются определенные критерии. Персонал ответил на вопросы, касающиеся этого руководства, как описано ниже.

Вопрос 18

Вопрос: Примет ли персонал аналогию с SFAS No.48 для сервисных транзакций, на которые распространяются привилегии клиента на отмену, кроме тех, которые специально указаны в Вопросе 7 SAB 101, при условии соблюдения критериев, указанных в Вопросе 7 SAB 101?
A: Персонал согласился с аналогией в ограниченных обстоятельствах из-за существования большого пула однородных транзакций и соответствия критериям в Вопросе 7 SAB 101. Примеры других договоренностей, включающих привилегии клиента на отмену и возмещаемые сборы за услуги, к которым обращались сотрудники, включают следующее:
  • лизинговый брокер, комиссия которого арендодателя при подписании коммерческим арендатором договора аренды подлежит возмещению (или, в некоторых случаях, не подлежит уплате) в соответствии с привилегиями арендодателя по отмене договора, если Арендатор не может заселиться в арендованное помещение к установленному сроку.
  • агент по поиску талантов, гонорар которого к получению от его принципала (то есть знаменитости) за организацию рекламы знаменитости на пятилетний срок может быть аннулирован знаменитостью, если знаменитость нарушает договор об одобрении рекламы со своим клиентом.
  • страховой агент, комиссия которого, полученная от страховщика при продаже страхового полиса, подлежит возмещению в полном объеме в течение 30-дневного периода, который закон штата разрешает потребителю отказаться от договора, а затем подлежит возмещению пропорционально уменьшающемуся объему, пока потребитель шесть ежемесячных платежей.
В первых двух из этих случаев персонал сообщил регистрантам, что часть выручки, подлежащая аннулированию клиентом и возмещению, должна быть отложена до тех пор, пока не перестанет подпадать под действие этого непредвиденного обстоятельства, поскольку регистранты не имели возможности сделать надежные оценки клиентов. отмены из-за отсутствия большого пула однородных транзакций. В случае со страховым агентом, однако, конкретный регистрант продемонстрировал, что он имел достаточную историю однородных транзакций с одинаковыми характеристиками, на основании чего можно было надежно оценить расторжение договора и удовлетворить всем критериям, указанным в вопросе 7 SAB 101.Соответственно, персонал не возражал против политики этого регистранта по признанию его комиссионных от продаж в качестве выручки после завершения его деятельности с соответствующей поправкой на предполагаемые отмены.

Вопрос 19

Q: Если регистрант соответствует критериям в вопросе 7 SAB 101 относительно надежных оценок отмен, по мнению персонала, должно быть аналогично SFAS № 48, или может отсрочить получение всей выручки до истечения срока возврата, как это предусмотрено в Положении №125?
A: Аналогия с SFAS № 48 представлена ​​как альтернатива, которая будет приемлема для персонала при соблюдении перечисленных условий. Однако регистрант может отложить получение всей выручки до истечения срока возврата. Выбранная политика должна быть раскрыта и применяться последовательно.

Вопрос 20

Q: Может ли регистрант, который соответствует критериям в вопросе 7 SAB 101 для надежной оценки отмены, в какой-то момент в будущем решит перейти с SFAS No.48 к Стандарту № 125 метода учета этих возвращаемых комиссий? Может ли регистрант в такой ситуации перейти с метода SFAS № 125 на метод SFAS № 48?
A: Как указано в SAB 101, персонал полагает, что SFAS № 125 обеспечивает предпочтительную модель учета для операций по оказанию услуг, подлежащих возмещению. Таким образом, персонал не будет возражать против изменения метода SFAS № 48 на метод SFAS № 125. Однако, если регистрант ранее выбрал SFAS №125, если в противном случае он мог бы иметь право использовать метод SFAS № 48, персонал будет возражать против последующего изменения метода SFAS № 125 на метод SFAS № 48.

Вопрос 21

Вопрос: Вопрос 7 SAB 101 указывает на то, что возвращаемые членские взносы могут признаваться в течение срока членства при соблюдении определенных критериев (например, однородный пул, возможность надежно оценить возврат средств и т. д.). Существует ли минимальный уровень клиентов, которые должны быть спроектированы, чтобы не отказываться от них, прежде чем будет уместен учет типа SFAS № 48?
A: SFAS № 48 не содержит таких минимумов. Таким образом, персонал также не считает, что в операциях с услугами должен применяться минимум. Однако по мере увеличения ставки возмещения может быть все труднее делать разумные и надежные оценки ставок отмены.

Вопрос 22

Вопрос: Когда регистрант впервые определяет, что можно сделать надежную оценку расторжения контрактов на обслуживание (например,g., становится доступным историческое свидетельство за два года), как со временем отразить переход от метода полной отсрочки к методу признания выручки за вычетом предполагаемых списаний?
A: Изменения в способности соответствовать критериям, изложенным в Вопросе 7 SAB 101, должны учитываться в порядке, описанном в параграфе 6 SFAS № 48, который касается учета, когда компания испытывает изменение в способности делать разумные оценки будущих доходов от продукции.

Вопрос 23

Q: Когда «ретроспективный подход» для учета изменений в оценках отложенного дохода используется в связи с операцией по оказанию услуг, которая соответствует критериям Вопроса 7 SAB 101, по мнению персонала, следует ли аналогичным образом корректировать соответствующие отложенные расходы, амортизируемые на основе, соответствующей отложенному доходу?
A: Да. 23

Содержание


VI.Тема 13.A.4. - Оценки и изменения в оценках

Учет доходов и затрат на выручку во многих случаях требует оценок; эти оценки иногда меняются. Регистранты должны убедиться, что у них есть соответствующий внутренний контроль и соответствующие бухгалтерские книги и записи, которые позволят своевременно выявлять необходимые изменения в оценках, которые должны быть отражены в финансовых отчетах и ​​примечаниях к ним. Персонал ответил на вопросы, касающиеся представления оценок и изменений в оценках при применении SAB 101, которые обсуждаются ниже.

Вопрос 24

Q: Означает ли требование, указанное в Вопросе 9 SAB 101 для «надежных» оценок, новое, более высокое требование, чем «разумные» оценки, обсуждаемые в SFAS № 48 ?
A: Нет. «Надежность» финансовой информации - одно из качеств бухгалтерской информации, обсуждаемых в SFAC № 2. Ожидание персонала, что оценки будут надежными, не меняет существующее требование SFAS №48. Если руководство не может разработать оценку, которая является достаточно надежной для использования инвесторами, персонал считает, что оно не может сделать разумную оценку, отвечающую требованиям этого стандарта.

Вопрос 25

Вопрос: Вопрос 7 SAB 101 определяет конкретные критерии, которые должны соблюдаться, если руководство SFAS № 48 применяется по аналогии к возвращаемым доходам от операций с услугами. Ожидает ли персонал, что зарегистрированные лица будут применять руководство из Вопроса 7 SAB 101 к продажам материальных товаров и другим операциям, в частности, в рамках SFAS №48?
A: Конкретные указания в вопросе 7 SAB 101 не применяются к транзакциям, охватываемым SFAS № 48. Мнения, изложенные в вопросе 7 SAB 101, применимы к транзакциям обслуживания, обсуждаемым в этом стандарте. Вопрос. Операции обслуживания явно выходят за рамки SFAS № 48.

Как указано в вопросе 7 SAB 101, персонал не возражал против аналогий с SFAS № 48 для транзакций обслуживания, при условии, что все критерии, обсуждаемые в этом вопросе, являются довольный.Это руководство предназначено для обеспечения признания выручки на основе оценок списания, когда эти оценки являются последовательными, сопоставимыми, надежными и надлежащим образом раскрытыми.

Вопрос 26

Вопрос: В вопросе 7 SAB 101 говорится, что сотрудники ожидают двухлетней истории продажи новой услуги, чтобы иметь возможность сделать надежные оценки Аннулирование. Какова, по мнению персонала, длительность истории, необходимой для оценки доходов от сделки по продаже продукта, которая находится в сфере действия Положения №48?
A: Персонал не считает, что для транзакции продукта требуется какой-то конкретный период времени. Однако в Положении № 48 говорится, что доходность должна подлежать разумной оценке. Составители и аудиторы должны скептически относиться к оценкам возврата продукции, когда существует небольшая история с конкретной линейкой продукции, когда нет адекватных проверяемых свидетельств исторического опыта или когда есть неадекватные внутренние средства контроля, которые обеспечивают надежность и своевременность отчетности о соответствующих историческая справка.Начинающие компании и компании, продающие новые или значительно модифицированные продукты, часто не могут получить необходимые исторические данные, на которых можно основывать оценки прибыли.

Вопрос 27

Q: Если компания, продающая товары, на которые распространяется право на возврат, придет к выводу, что она не может обоснованно оценить фактическую норму возврата из-за своей ограниченной истории, но она может оценить консервативно максимально возможная прибыль, считает ли персонал, что компания может признать выручку по той части продаж, которая превышает максимальную расчетную норму прибыли?
A: No.Если невозможно сделать разумную оценку будущих доходов, SFAS № 48 требует, чтобы выручка не признавалась до истечения периода доходности или до тех пор, пока не будет сделана разумная оценка. 24 Отсрочка признания выручки на основе верхнего предела широкого диапазона потенциальных ставок доходности несовместима с положениями SFAS № 48.

Содержание


VII. Тема 13.A.4. - Фиксированные или определяемые платежи

Вопрос 28

Q: Компания M выполняет обработку требований и услуги по выставлению счетов за медицинские услуги для поставщиков медицинских услуг.В этой роли Компания M отвечает за подготовку и отправку претензий сторонним плательщикам, отслеживание непогашенных счетов и сбор выставленных сумм. Комиссия компании M - это фиксированный процент (например, пять процентов) от собранной суммы. Если сборы не производятся, компания M не взимает никаких сборов. Компания M имеет исторические доказательства, свидетельствующие о том, что сторонние плательщики оплачивают 85 процентов выставленных счетов без дополнительных усилий со стороны компании M. Может компания M признать в качестве выручки свои пять процентов сбор за 85 процентов валовых счетов на момент подготовки и подачи счетов, или ему следует подождать, пока не произойдет сбор, чтобы признать какой-либо доход?
A: Персонал считает, что Компания M должна дождаться, пока произойдет сбор, прежде чем признавать выручку.До тех пор, пока сторонний плательщик не переведет платеж клиентам Компании М за выставленные услуги, Компания М не имеет права на получение дохода. То есть его выручка еще не реализована или не реализована. 25 До тех пор, пока клиенты компании M не получат оплату по счетам, компания M не выполнила необходимую деятельность по своему контракту, чтобы иметь право на вознаграждение. 26 Кроме того, никакая сумма комиссии не является фиксированной, определяемой или взыскиваемой до тех пор, пока клиенты Компании не получат оплату по счетам.

Содержание


VIII. Тема 13.B.2. - Внедрение руководства в SAB 101

Персонал ответил на вопросы о том, как зарегистрированным лицам следует применять руководство в SAB 101, как описано ниже.

Вопрос 29

Q: SAB 101 указывает, что персонал не будет возражать против перехода на кумулятивный эффект, если предыдущий учет не представляет ошибки.Может ли компания, предыдущий бухгалтерский учет которой не содержит ошибок, добровольно принять новый метод, соответствующий SAB 101, путем пересчета данных за предыдущие периоды, а не путем кумулятивной корректировки наверстывания?
A: В большинстве случаев нет. Мнение APB № 20 не разрешает пересчет финансовой отчетности для изменения принципа бухгалтерского учета, которое не представляет собой исправление ошибки, за исключением очень редких обстоятельств. 27 Исключение составляет компания, которая впервые подает публичную заявку.Как указано в параграфе 29 Мнения № 20 APB, этим компаниям разрешается отражать принятие новой политики посредством пересмотра, и персонал считает, что такой подход обычно необходим, чтобы не вводить инвесторов в заблуждение при первичном публичном размещении.

Вопрос 30

Вопрос: Должен ли регистрант сообщать об изменении принципа бухгалтерского учета в результате SAB 101 подавать письмо о предпочтительности?
A: Письма о предпочтениях не требуется, если изменения в бухгалтерском учете вносятся в ответ на недавно выпущенный Бюллетень учета персонала.

Вопрос 31

Q: Если компания ранее не корректировала выручку от продаж, но отложила признание валовой маржи расчетной прибыли для операции, подпадающей под действие SFAS № 48, как следует представить текущее изменение в бухгалтерском учете, чтобы уменьшить выручку и себестоимость продаж для предполагаемой прибыли?
A: Пункт 7 SFAS № 48 гласит, что «выручка от продаж и себестоимость продаж, указанные в отчете о прибылях и убытках , должны быть уменьшены на , чтобы отразить предполагаемую прибыль.«SFAS № 48 не предусматривает признания продаж и затрат на продажу при отсрочке валовой прибыли при любых обстоятельствах. SAB 101 не предоставил новых указаний по этому поводу. Если регистрант не соблюдает GAAP, регистрант должен задним числом пересмотреть предыдущие финансовая отчетность в порядке, изложенном в Заключении № 20 Совета по принципам бухгалтерского учета (APB), Изменения в бухгалтерском учете и SFAS № 16, Корректировки предыдущего периода .

Содержание


Приложение A: Влияние о принятии клиентов и невыполненных обязательствах по признанию выручки

Пример 1

Компания E является производителем оборудования, основной продукт которого обычно продается в стандартной модели.Контракты на продажу этой модели предусматривают приемку оборудования заказчиком после получения и испытания оборудования заказчиком. В положениях о приемке указано, что, если оборудование не соответствует опубликованным спецификациям компании E, заказчик может вернуть оборудование с полным возмещением стоимости или заменой блока или может потребовать от компании E отремонтировать оборудование, чтобы оно соответствовало опубликованным спецификациям. Принятие клиентом подтверждается либо официальным подписанием со стороны заказчика, либо истечением 90 дней без предъявления претензии в соответствии с положениями о приемке.Право собственности на оборудование переходит после доставки заказчику. Компания E не выполняет никаких монтажных или иных услуг на продаваемом ею оборудовании и не проверяет каждую часть оборудования на соответствие ее спецификациям перед отправкой. Оплата производится в соответствии с обычными условиями оплаты компании E за этот продукт, которые составляют 30 дней после принятия покупателем.

К каждому ответу, приведенному ниже, применяются все вышеперечисленные факты в дополнение к любым другим, конкретно указанным в разделе «Дополнительные факты».

Сценарий A:

Дополнительные факты: Компания E получает заказ от нового клиента на стандартную модель своего основного продукта.Исходя из предполагаемого использования продукта заказчиком, местоположения и других факторов, нет причин, по которым оборудование будет работать в среде заказчика иначе, чем на предприятии компании E.

Если все остальные критерии признания выручки соблюдены (кроме вопроса, поднятого в отношении положения о приемке), когда компании E следует признать выручку от продажи этого оборудования?

Ответ: Хотя персонал предполагает, что положения о принятии клиентов являются существенными положениями, которые обычно приводят к отсрочке выручки, эту презумпцию можно преодолеть, как описано в вопросе 5 настоящего документа.Несмотря на то, что контракт включает пункт о приемке для клиента, принятие основано на соблюдении опубликованных компанией E спецификаций для стандартной модели. Компания E демонстрирует, что поставленное оборудование соответствует спецификациям перед отправкой, и ожидается, что оборудование будет работать в среде заказчика так же, как и в среде компании E. В этой ситуации компания E должна оценить положение о приемке клиента в качестве гарантии согласно Положению № 5. Если компания E может разумно и надежно оценить сумму гарантийных обязательств, персонал считает, что она должна признать выручку при поставке оборудования с учетом соответствующая ответственность за возможные гарантийные обязательства.

Сценарий B:

Дополнительные факты: Компания E заключает договор с новым клиентом о поставке версии своего стандартного продукта, модифицированной по мере необходимости, чтобы уместиться в пространстве определенных размеров, но при этом соответствовать всем опубликованным спецификациям поставщика что касается производительности. В дополнение к положениям о приемке, относящимся к стандартным рабочим характеристикам, заказчик может отказаться от оборудования, если оно не соответствует указанным размерам.Компания E создает испытательную камеру точно таких же размеров, как указано заказчиком, и вносит простые конструктивные изменения в продукт, чтобы он поместился в испытательную камеру. Оборудование по-прежнему соответствует всем стандартным рабочим характеристикам.

Если все остальные критерии признания выручки соблюдены (кроме вопроса, поднятого в отношении положения о приемке), когда компании E следует признать выручку от продажи этого оборудования?

Ответ: Несмотря на то, что контракт включает пункт о принятии заказчиком, который частично основан на конкретном критерии заказчика, компания E перед отгрузкой демонстрирует, что поставленное оборудование соответствует этому объективному критерию, а также опубликованным спецификациям.Таким образом, персонал считает, что компания E должна оценить положение о приемке клиента в качестве гарантии в соответствии с Положением № 5. Если компания E может разумно и надежно оценить сумму гарантийных обязательств, она должна признать выручку при поставке оборудования с соответствующим указанием ответственность по возможным гарантийным обязательствам.

Сценарий C:

Дополнительные факты: Компания E заключает договор с новым клиентом о поставке версии своего стандартного продукта, модифицированной по мере необходимости для интеграции в новую сборочную линию клиента, при этом соблюдая все опубликованные стандарты спецификации поставщика в отношении производительности.Заказчик может отказаться от оборудования, если оно не соответствует стандартным опубликованным рабочим характеристикам или не может быть надлежащим образом интегрировано в новую линию. Компания E никогда не модифицировала свое оборудование для работы на комплексной основе в типе сборочной линии, предложенной заказчиком. В ответ на запрос компания E разрабатывает версию своего стандартного оборудования, которая модифицируется, если это необходимо для работы на новой сборочной линии. Модифицированное оборудование по-прежнему соответствует всем стандартным опубликованным техническим характеристикам, и компания E считает, что оборудование будет соответствовать запрошенным спецификациям при интеграции в новую сборочную линию.Однако компания E не может воспроизвести условия новой сборочной линии в ходе своих испытаний.

Если все остальные критерии признания выручки соблюдены (кроме вопроса, поднятого в отношении положения о приемке), когда компании E следует признать выручку от продажи этого оборудования?

Ответ: Этот контракт включает пункт о принятии заказчиком, который частично основан на конкретном критерии заказчика, и компания E не может продемонстрировать, что поставленное оборудование соответствует этому критерию до отгрузки.Соответственно, персонал полагает, что договорное положение о приеме с покупателем является существенным и не отменяется при отгрузке. Таким образом, персонал считает, что компании E следует дождаться, пока продукт будет успешно интегрирован в месте нахождения ее клиента и не будет соответствовать критериям клиента, прежде чем признавать выручку. Хотя это лучше всего подтверждается официальной приемкой оборудования заказчиком, могут существовать и другие объективные свидетельства того, что оборудование соответствует критериям заказчика (например, подтверждение заказчика о том, что спецификации были выполнены).

Пример 2

Компания А разрабатывает, производит и продает сложное производственное оборудование. Компания A заключает договор купли-продажи с клиентом B на продажу и установку определенного оборудования за 20 миллионов долларов. Компания А имеет опыт производства и установки такого типа оборудования и имеет опыт успешной установки оборудования. Компания А заключает, что установка не является (а) несущественной или поверхностной, и (б) не является существенной для функциональности оборудования.

Компания A разработала собственные внутренние спецификации для модели оборудования, заказанного клиентом B, и ранее продемонстрировала, что оборудование соответствует этим спецификациям. Компания А предоставляет гарантию на все проданное оборудование, которая гарантирует, что поставленное оборудование будет соответствовать опубликованным спецификациям компании А и не будет иметь дефектов материалов и изготовления. Право собственности на оборудование переходит к заказчику после доставки.

Компания А продает оборудование некоторым клиентам отдельно, без установки, за 19 500 000 долларов.В таких случаях оборудование устанавливает генеральный подрядчик. Компания А обычно продает отдельно свои услуги, необходимые для установки оборудования, на основе времени и материалов. Основываясь на объеме усилий, ожидаемых при установке этого оборудования, Компания А определяет, что справедливая стоимость услуг по установке составляет приблизительно 500 000 долларов США.

К каждому ответу, приведенному ниже, применяются все вышеперечисленные факты в дополнение к любым другим, конкретно указанным в разделе «Дополнительные факты».

Сценарий A:

Дополнительные факты: Оборудование должно быть интегрировано в более крупную производственную линию, которая включает оборудование других производителей. По запросу Заказчика Б контракт включает ряд индивидуальных технических и эксплуатационных критериев, касающихся скорости, качества, взаимодействия с другим оборудованием и надежности. Из-за характера оборудования компания A не может продемонстрировать, что оборудование будет соответствовать спецификациям заказчика перед установкой.Контракт включает положение о приемке заказчиком, которое обязывает компанию А продемонстрировать, что установленное оборудование соответствует всем указанным критериям, до принятия заказчиком. Если согласие клиента не будет достигнуто в течение 120 дней с момента установки, клиент B может потребовать от компании A снять оборудование и вернуть все платежи. Условия оплаты: 80% через 30 дней после доставки и 20% через 30 дней после принятия заказчиком.

Предполагая, что все другие критерии признания выручки соблюдены (кроме вопросов, поднятых в отношении положения о принятии), когда компания А должна признать выручку по этой операции?

Ответ: Хотя компания A считает, что ее оборудование может быть изготовлено в соответствии со спецификациями клиента, она не может продемонстрировать, что она доставила то, что заказал клиент B, до тех пор, пока не будет проведена установка и тестирование.Соответственно, персонал считает, что для компании А было бы неуместно признавать выручку до тех пор, пока она не продемонстрирует, что она поставила оборудование, соответствующее спецификациям, изложенным в контракте. Обычно это происходит после принятия заказчиком.

Сценарий B:

Дополнительные факты: Оборудование должно быть интегрировано в более крупную производственную линию. По запросу Заказчика Б договор включает ряд индивидуальных технических и эксплуатационных критериев, касающихся скорости, качества и надежности.Однако интеграция продукта на фабрику и производственную линию Заказчика Б не является сложной. По этой причине продукт перед отгрузкой проходит испытания на предприятии компании А и отправляется только после того, как будут выполнены все спецификации. Контракт включает положение о приемке заказчиком, которое обязывает компанию А продемонстрировать, что установленное оборудование соответствует всем указанным критериям, до принятия заказчиком. Поскольку интеграция несложна, практически нет сомнений в том, будет ли продукт продолжать соответствовать этим спецификациям без дальнейших модификаций после установки на предприятии заказчика.Однако заказчик обязан оплатить сбор только после завершения установки. В контракте указано, что, если Компания А не завершит установку в соответствии с требованиями Заказчика Б, Заказчик Б может потребовать от Компании А удалить оборудование без наступления срока оплаты.

Предполагая, что все другие критерии признания выручки соблюдены (кроме вопросов, поднятых в отношении положения о принятии), когда компания А должна признать выручку по этой операции?

Ответ: После доставки Компания А завершила процесс получения прибыли и выполнила критерий доставки в отношении оборудования, поскольку она продемонстрировала, что оборудование, доставленное клиенту, соответствует требованиям заказа клиента.Однако, поскольку заказчик не обязан платить компании А, если установка оборудования не завершена, персонал считает, что выручка не может быть признана до тех пор, пока установка не будет завершена, и заказчик не будет обязан платить. И наоборот, если у компании A есть исковое требование на отчетную дату, через которое она может реализовать часть или всю комиссию в размере 20 миллионов долларов, даже если она не выполнила обязательство по установке, отсрочка на меньшую сумму, но не менее справедливой оценки стоимость установки (т.е., 500000 долларов), было бы уместно.

В качестве альтернативы, если политика компании A предусматривает отсрочку получения всей выручки до завершения установки, будет уместным признание комиссии в размере 20 000 000 долларов по завершении установки. Политика компании А должна надлежащим образом раскрываться и применяться последовательно.

Сценарий C:

Дополнительные факты: Оборудование должно быть интегрировано в более крупную производственную линию. По запросу Заказчика Б договор включает ряд индивидуальных технических и эксплуатационных критериев, касающихся скорости, качества и надежности.Однако интеграция продукта на фабрику и производственную линию Заказчика Б не является сложной. По этой причине продукт перед отгрузкой проходит испытания на предприятии компании А и отправляется только после того, как будут выполнены все спецификации. Контракт включает положение о приемке заказчиком, которое обязывает компанию А продемонстрировать, что установленное оборудование соответствует всем указанным критериям, до принятия заказчиком. Поскольку интеграция несложна, практически нет уверенности в том, будет ли продукт продолжать соответствовать этим спецификациям без дальнейших модификаций после установки на предприятии Заказчика Б.Заказчик Б обязан уплатить 100% комиссии не позднее, чем через 90 дней после доставки, независимо от того, была ли произведена установка.

Предполагая, что все другие критерии признания выручки соблюдены (кроме вопросов, поднятых в отношении положения о принятии), когда компания А должна признать выручку по этой операции?

Ответ: После доставки Компания А завершила процесс получения прибыли и выполнила критерий доставки в отношении оборудования, поскольку она продемонстрировала, что оборудование, доставленное клиенту, соответствует требованиям заказа клиента.Кроме того, обязанность компании B по уплате сбора не зависит от завершения установки. Таким образом, компания A должна признать выручку, относящуюся к оборудованию, в размере 19 500 000 долларов США, как выручку после поставки. Персонал считает, что оставшиеся 500 000 долл. США от организационного взноса следует признать при установке.

В качестве альтернативы, если политика компании A предусматривает отсрочку получения всей выручки до завершения установки, будет уместным признание комиссии в размере 20 000 000 долларов по завершении установки.Политика компании А должна надлежащим образом раскрываться и применяться последовательно.


Примечания

1 Отчет о концепциях финансового учета (SFAC) № 5 Совета по стандартам финансового учета (SFAC) № 5, Признание и оценка в финансовой отчетности коммерческих предприятий , пункт 83 (b) .
2 SOP 97-2, Признание доходов от программного обеспечения , параграф 20.
3 Надежность определяется в SFAC № 2, Качественные характеристики бухгалтерской информации , как «качество информации, гарантирующее, что информация в достаточной степени свободна от ошибок и предвзятости и точно отражает то, для чего она предназначена. представлять." Пункт 63 SFAC № 5 повторяет определение надежности, требуя, чтобы «информация была достоверной, проверяемой и нейтральной».
4 Это мнение согласуется с Положением о стандартах финансового учета (SFAS) №45, Учет доходов по франшизе , параграф 17.
5 SFAC № 5, параграф 83 (b).
6 См., Например, SOP 97-2, параграф 25.
7 SFAS № 48, Признание выручки при наличии права на возврат , параграф 13.
8 SFAS № 48, пункт 6 (f).
9 SFAS No.48, пункты 8 (c) и 8 (d).
10 SFAS № 5, Учет условных обязательств , пункт 24 и SFAS № 48, пункт 4 (c).
11 SFAS № 5, параграф 25.
12 См. SOP 97-2, параграф 13.
13 См. SOP 97-2, параграфы 68-71 для аналогичного руководства.
14 Там же.
15 См. SOP 97-2, параграф 13.
16 SFAC № 5, параграф 83 (a) и SFAS № 48, параграф 6 (b).
17 См. SOP 00-2, параграфы 7 (c), 14 и 76.
18 SFAC № 5, параграф 83 (b).
19 SFAC № 5, пункт 84 (d).
20 См. Сноску 51 SFAC No.5 для описания «процесса заработка».
21 Мероприятия могут подпадать под SFAS № 68, «Мероприятия по исследованиям и разработкам» . При условии, что условия, требующие учета поступлений, полученных в качестве обязательства по выплате долга финансирующей стороне, не выполняются, SFAS № 68, параграф 10, требует, чтобы соглашение учитывалось как обязательство по предоставлению контрактных услуг по исследованиям и разработкам. Если договоренность об исследованиях и разработках заключена с Федеральным правительством, то договоренность может входить в сферу действия Руководства по аудиту и бухгалтерскому учету AICPA, Аудиты федеральных правительственных подрядчиков , параграфы 3.С 49 по 3.56.
22 FTB 90-1, параграф 4.
23 Такой подход в целом соответствует методологии амортизации в SFAS № 91, параграф 19.
24 SFAS № 48, пункт 6 (f).
25 SFAC № 5, пункт 83 (a).
26 ГФК № 5, пункт 83 (б).
27 См., Например, Мнение APB № 20, параграф 27.

Главный бухгалтер Должностная инструкция

Поиск по первой букве описания вакансии

Пожалуйста, помогите нам сохранить этот сайт бесплатным, поставив нам лайк на Facebook. Нажмите на логотип Facebook и нажмите «Нравится» - спасибо

Политика конфиденциальности и файлы cookie

«База данных бесплатных описаний вакансий»

`Ain`t Enough Cooking Shows on TV` от Charlesy - песня о приоритетах и ​​голоде, наполненная 10 ведрами иронии.

Нажмите ссылку, чтобы послушать, поставить отметку «Нравится» и поделиться в Apple Music, iTunes, Spotify, Deezer, Tidal

Вместе мы чувствуем себя хорошо гитара футболка от Amazon

`` With You I`ve Found Myself` Отличная новая песня от английского певца Чарльза

бесплатные должностные инструкции.com предоставляет бесплатную базу данных с описаниями должностей. Если вы пишете описание должности, хотите лучше понять работу или думаете о своей карьере, сайт free-job-descriptions.com для вас.

Главный бухгалтер Должностная инструкция

а) Руководить функциями финансового и управленческого учета

б) Управление повседневными банковскими функциями и поддержание связи с соответствующими агентствами.

c) Для решения вопросов налогообложения.

г) Вести по завершению годовой отчетности.

Финансовый учет

(i) Предоставлять полный комплекс услуг финансового учета, включая контроль и ведение всех бухгалтерских книг, в частности:

- Главная бухгалтерская книга

- Бухгалтерский учет закупок

- Кассовая книга

(ii) Предоставление комплексных эффективных банковских услуг, обеспечивающих надежный внутренний контроль и

современные системы.

(iii) Наблюдать за заполнением всех обязательных счетов, включая связь с аудиторами и ежегодными

возвращается.

Управленческий учет

(I) Своевременная подготовка ежемесячной управленческой отчетности, включая ведомственные операционные

расходы и комментарии.

(ii) Ежеквартальное прогнозирование для предоставления годового прогноза на текущий год и на год вперед.

(iii) Руководить годовым бюджетным процессом, основываясь на прогнозе в (ii) выше. Затем, используя (i)

и (ii) вышеупомянутый бюджетный контроль.

(iv) Работа с менеджером по производительности по вопросам эффективности и сравнительного анализа, включая

подготовка годовых отчетов Housemark и других статистических отчетов.

Налогообложение

(i) Руководство по НДС в тесном контакте со счетами клиентов и бухгалтерским учетом развития

команды. В частности, будьте в курсе всех вопросов, связанных с НДС.

(ii) Предоставлять соответствующую информацию о годовом корпоративном налоге во взаимосвязи со счетами клиентов.

и команда по развитию.

Общие вопросы

(i) Руководить и управлять группами финансового и управленческого учета, обеспечивая персонал

развиты, общение открыто и ясно.

(ii) Содействовать постоянному совершенствованию как внутри собственной команды, так и за ее пределами

Ассоциация.

(iii) Содействовать корпоративному плану, предоставляя и реализуя собственные планы действий департаментов

и поддержка других планов действий, где это необходимо.

(iv) Управление профилем рисков в отделе для выявления и минимизации операционных рисков.

(v) Как член управленческой команды играть активную роль в более широком управлении

ассоциации и ее дочерних компаний.

Главный бухгалтер Знания и навыки

Важность Навыки
Mathematics - Использование математики для решения задач.
Активное слушание - уделять все внимание тому, что говорят другие люди, находить время, чтобы понять высказанные мысли, задавать вопросы по мере необходимости и не перебивать в неподходящее время.
Письмо - эффективное письменное общение в соответствии с потребностями аудитории.
Понимание прочитанного - Понимание письменных предложений и абзацев в рабочих документах.
Говорящий - Говорите с другими для эффективной передачи информации.
Критическое мышление - Использование логики и рассуждений для определения сильных и слабых сторон альтернативных решений, выводов или подходов к проблемам.
Суждение и принятие решений - Рассмотрение относительных затрат и выгод потенциальных действий для выбора наиболее подходящего.
Управление временем - Управление своим временем и временем других.
Решение сложных проблем - выявление сложных проблем и анализ связанной информации для разработки и оценки вариантов и реализации решений.
Активное обучение - понимание значения новой информации для решения текущих и будущих проблем и принятия решений.
Мониторинг - Мониторинг / оценка вашей работы, других лиц или организаций с целью улучшения или принятия корректирующих действий.
Координация - Регулировка действий по отношению к действиям других.
Системный анализ - Определение того, как система должна работать и как изменения условий, операций и окружающей среды повлияют на результаты.
Социальная восприимчивость - осознавать реакции других и понимать, почему они реагируют именно так.
Стратегии обучения - Выбор и использование методов и процедур обучения / обучения, соответствующих ситуации при изучении или преподавании нового.
Переговоры - Объединение других и попытка примирить разногласия.
Анализ операций - Анализ потребностей и требований к продукту для создания дизайна.
Ориентация на служение - Активно ищет способы помочь людям.
Оценка систем - Определение мер или индикаторов производительности системы и действий, необходимых для улучшения или исправления производительности, относительно целей системы.
Управление кадровыми ресурсами - Мотивация, развитие и руководство людьми в процессе их работы, определение лучших людей для работы.
Убеждение - Убеждение других изменить свое мнение или поведение.
Инструктаж - Обучение других тому, как что-то делать.

Помощник бухгалтера Описание работы Образец

Помощник бухгалтера Профиль должности и описание

Работа помощника бухгалтера заключается в выполнении различных требований к бухгалтерскому учету в компании.Он работает под руководством и инструкциями главного бухгалтера компании. В большинстве компаний помощник бухгалтера входит в состав бухгалтерии.

Обязанности и ответственность помощника бухгалтера

Обязанности и ответственность помощника бухгалтера связаны с обеспечением точного и точного бухгалтерского учета в компании. Основные обязанности и обязанности помощника бухгалтера:

  • Ему или ей придется подготовить различные финансовые отчеты, относящиеся к бухгалтерии, такие как счета-фактуры, квитанции, кредитные отчеты и счета расходов
  • Ему или ей придется время от времени безупречно делать записи в соответствующих журналах и бухгалтерских книгах.

Об авторе

admin administrator

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о