Расчет амортизационной премии: Амортизационная премия – это не сложно

Расчет амортизационной премии: Амортизационная премия – это не сложно

Амортизационная премия в России — Business Central

• 10/01/2020
• Чтение занимает 2 мин

В этой статье

Амортизационная премия представляет собой метод ускоренной амортизации, применяемый в налоговом учете в связи с положениями налогового законодательства России. Амортизационная премия позволяет включить затраты на основные средства и капиталовложения в текущий период по ставке, равной 10 или 30 процентам.

Расчет амортизационной премии

Амортизационная премия может рассчитываться и применяться для следующих типов транзакций:

• Затраты на приобретение основных средств.
• Затраты на приобретение и повышение оценочной стоимости капиталовложений для всех предшествующих периодов, исключая текущий.

Ставка амортизационной премии составляет 10 или 30 процентов в зависимости от класса основных средств. Ставка установлена для группы амортизации с помощью поля

Процент амортизационной премии в окне Группа амортизации.

После того как амортизационная премия рассчитана и учтена для периода, все транзакции очищаются для подготовки к следующему периоду.

Параметры амортизационной премии

Перед расчетом амортизационной премии необходимо убедиться в том, были применены соответствующие параметры в окне Настройка налоговых регистров. Используйте информацию в следующей таблице для применения параметров амортизационной премии.

Поле	Описание
Вкл. акт ввода в эксп. в расчет аморт. премии	Выберите, требуется ли использовать прием-передачу ОС для расчета базы амортизационной премии.
Код нал. разн. по аморт. премии	Введите код налоговой разницы, который используется для вычисления амортизационной премии. Выбранный код налоговой разницы должен быть задан как амортизационная премия во время настройки налоговой разницы.
Восстановление аморт. премии c	Введите начальную дату восстановления амортизации в случае продажи ОС. Если основное средство продано до этой даты и уже была применена амортизационная премия, амортизационная премия не будет восстанавливаться.
Период восстановл. аморт. премии (лет)	Введите период, в который производится восстановления амортизационной премии в случае продажи ОС.
Код нал.разн. для восстановл. аморт.премии	Ведите код налоговой разницы, который используется для вычисления суммы восстановления амортизационной премии в налоговом учете.

Выбор и отмена транзакций амортизационной премии

Транзакции амортизационной премии должны учитываться до расчета и учета суммы ежемесячной амортизации.

Для выбора транзакций амортизационной премии публикации для учета за период выберите Аморт. премия в окне Журнал ОС и окне Журнал ГК основных средств.

Можно отменять транзакции амортизационной премии путем выполнения пакетного задания Отменить операции книги ОС. После учета отмены амортизационной премии все операции, включенные в базу амортизационной премии, необходимо вручную выбрать как базу амортизационной премии.

См. также

Основные Средства

Амортизационная премия в налоговом учете в 2021 году

Амортизационная премия в налоговом учете — это особое понятие, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, связанных с покупкой или преобразованием объектов основных средств. Для АП установлены различные правила применения в бухучете и при расчете налогооблагаемой прибыли.

Зачем это нужно

Применение АП обусловлено тем, что компания вправе списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Что такое амортизационная премия основных средств — это одномоментное списание в затраты части стоимости имущества, подлежащего амортизации. Отметим, что в состав премии входят не все затраты, а только те, которые связаны:

• с покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
• с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.

Как применять АП

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить АП в текущем году она не вправе.

На законодательном уровне закреплена максимальная сумма АП (ст. 258 НК РФ). Так, чиновники определили процент амортизационной премии по группам в налоговом учете. Это такие значения:

1. Не более 10% от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
2. Не более 30% от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Не забывайте, что включать амортизационную премию в состав расходов необходимо по статье косвенных затрат.

АП придется восстановить, если имущество было продано в течение 5 лет с момента начисления АП. После установленного периода в пять календарных лет восстанавливать АП не нужно. Также она не восстанавливается при безвозмездной передаче основного средства.

Отметим, что эти правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ).

Как АП отражается в бухучете

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, когда начисляется амортизационная премия в налоговом учете, образуются расхождения.

Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте эти различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.

О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».

Пример

Рассмотрим на примере порядок расчета затрат и сумм амортизации, когда применяется амортизационная премия:

Наименование показателя, расчет	Сумма в НУ	Сумма в БУ
Первоначальная стоимость основного средства (относится к 4 амортизационной группе, срок эксплуатации — 61 месяц)	300 000	300 000
Амортизационная премия: 300 000 × 30%	90 000	0
Стоимость основного средства, учитываемая при расчете амортизации	210 000	300 000
Ежемесячная амортизация (амортизируемая стоимость / срок эксплуатации)	3442,62	4918,03

Из рассмотренного примера видно, для чего нужна амортизационная премия: она позволяет увеличить сумму затрат в налоговом учете и уменьшить размер уплачиваемого налога на прибыль в текущем периоде.

Правовые документы

размер, начисление, расчет, группы, налогообложение

Амортизационная премия – тот тип выплат, который не относится к поощрительным. По сути это своеобразная налоговая компенсация, предусмотренная законодательством для того, чтобы уменьшить налог на прибыль. При этом амортизационная премия позволяет это сделать за счет расходов единовременно.

Понятие и суть

Если говорить более точным языком, то амортизационной премией называют предусмотренное списание средств. Оно единовременное и относится в наибольшей степени к налогу на прибыль предприятия. В такой термин входит часть стоимости проведенных капиталовложений:

Особенность таких списаний заключена в том, что они не списываются в расходы. По факту процесс списания средств производится на протяжение периода полезного использования с помощью амортизации.

Единовременное списание капитальных трат называют той самой премией, а вот оставшаяся сумма, которая растягивается по периоду пользования, уже относится к термину «амортизация».

Нормы

Стоит отметить, что официальной данный термин не является общепринятым и в документах и налоговом кодексе он числится как «расход на капитальные вложения». За данный вопрос отвечают следующие законодательные и нормативные акты:

• Ст. 258 п. 9 НК РФ;
• Ст. 259 НК РФ;
• Ст. 259.1 НК РФ;
• Ст. 259.2 НК РФ;
• Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.2001.

В нематериальные активы амортизационные премии не применяются. Используется данный тип списаний для уменьшения налога на прибыль.

Когда выплачивается

Существует ряд амортизационных групп (АГ — далее), по которым полагаются различные типы премий:

Номер амортизационных групп	СПИ
1 АГ	недолговечное имущество, срок эксплуатации которого составит не более 1-2 лет
2 АГ	срок составит 2-3 года
3 АГ	срок полезного использования имущества составляет 3-5 лет
4 АГ	срок полезного пользования составит 5-7 лет
5 АГ	срок полезного пользования составит 7-10 лет
6 АГ	срок составит 10-15 лет
7 АГ	срок составит 15-20 лет
8 АГ	срок полезного использования составит 20-25 лет
9 АГ	срок колеблется в пределах 25-30 лет
10 АГ	предполагает использование оборудования на протяжение более 30 лет.

По факту с 3 по 7 АГ полагается амортизационная премия в 30%. Но присуждение такой выплаты будет зависеть от конкретного предмета, оборудования, то есть материального объекта. Например, к третей амортизационной группе можно отнести некоторые типы лифтов, автомобили. А вот специализированные лифты считаются уже 5 АГ.

Как предоставляется амортизационная премия

Предоставление амортизационной премии – достаточно трудоемкий процесс, требующий от бухгалтеров точности расчета. При списании данных средств все суммы должны быть фиксированы, так как при налоговой проверке их обязательно просмотрят и определят достоверность.

Документы

В качестве документации выступают следующие бумаги для начисления амортизационной премии:

• Приказ руководителя о начислении такой выплаты;
• Документы, подтверждающие расход в конкретном объеме и иные документы, относящиеся к материальному объекту.

На основании такого набора бумаг в бухгалтерии производится расчет суммы отчислений.

Алгоритм

В целом процесс состоит из следующих шагов:

1. Получение приказа от работодателя;
2. Использование других документов, относящихся к объекту амортизационной премии;
3. Произведение расчетов объема премии;
4. Вычет полученной суммы из НДФЛ.

Важно понимать, что все произведенные вычисления должны быть обоснованы и подтверждены документально. В противном случае при налоговой проверке могут возникнуть огромные проблемы. Амортизационная премия, которая относится к расходам по модернизации основного средства, включается в расходы в месяце введения его в процесс эксплуатации.

Конкретный объем амортизационной премии составляет следующее.

Объем амортизационной премии

Налогообложение и удержания

Амортизационная премия применяется исключительно к основным средствам, которые получил владелец/руководитель предприятия по возмездным обязательствам и договорам. Таким же образом учитываются расходы, связанные с достройкой, модернизацией и другими подобными основаниями.

Проводится расчет амортизационной премии линейным и нелинейным способом. Важно понимать, что в процессе вычисления амортизационная премия вычитается из официального НДФЛ.

Амортизационная премия в расчете налога на прибыль — тема видео ниже:

Размеры

Размеры амортизационной прибыли будут зависеть от ряда факторов, среди которых объем произведенных затрат на ОС, а также тип АГ. Соответственно размер вычисляется по следующей формуле: амортизационная премия = изначальная стоимость расходов на реконструкцию, модернизацию ОС х размер амортизационной премии в соответствии с АГ.

Важно учесть также тип Амортизационной группы, так как процент будет зависеть именно от нее.

Амортизационная премия (суть и цифры)

Амортизационная премия: спорные вопросы | Полезная информация

Мы получаем много писем, касающихся вопроса применения амортизационной премии: в каких случаях применяют амортизационную премию, можно ли воспользоваться амортизационной премией в тех или иных случаях, в каких случаях следует восстанавливать амортизационную премию? Ответы на эти и другие, наиболее часто задаваемые, вопросы найдете в данном материале.

Следует ли восстанавливать амортизационную премию при безвозмездной передаче имущества?

По общим правилам согласно п.9 ст.258 НК РФ, в состав расходов налогоплательщики могут включать:

• не более 10% первоначальной стоимости ОС, если основные средства не получены безвозмездно;
• не более 30% от стоимости основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационной группе;
• Не более 10% расходов, которые осуществлены в результате реконструкции или ликвидации ОС;
• Не более 30% расходов, произведенных при реконструкции и модернизации ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационной группе;

Ситуации, в которых применяется амортизационная премия

Имущество получено в лизинг

Рассмотрим ситуацию, в которой основное средство передается в лизинг с последующим выкупом и числится на балансе лизингополучателя. Может ли применить амортизационную премию лизингополучатель?
Чиновники считают, что в данной ситуации амортизационную премию нельзя применять. Согласно п.1 ст.19 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ, основное средство, являющееся предметом лизинга, в собственность лизингополучателя переходит по истечении срока договора, либо до его истечения, согласно условиям лизингового договора.
Имущество передаваемое по лизингу, согласно п.10 ст.258 НК РФ, в амортизационную группу включает сторона, являющаяся балансодержателем данного имущества, согласно условиям договора. Балансодержатель начисляет амортизацию.
Поскольку лизинговые платежи по своей сути не являются расходами на капитальные вложения, амортизационная премия в отношении таких выплат не применяется (письмо Минфина от 18.05.2012 №03-03-06/1/253).
Обратите внимание, под лизинговыми платежами, согласно нормам п.1 ст.28 Закона №164-ФЗ, принимается вся сумма платежей по лизинговому договору за весь период его действия. В лизинговые платежи включаются затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей лизингового имущества, лизинговая премия. Если договором предусмотрена выкупная стоимость лизингового имущества, то в отношении выкупной стоимости может быть применена амортизационная премия.

Для лизингополучателя, платежи по договору лизинга, в части, которая приходится на первоначальную стоимость ОС, являются, по сути, капитальными вложениями. Поэтому, при начислении амортизации, лизингополучатель вправе применить амортизационную премию. В этом случае, базой для исчисления суммы премии будет являться стоимость имущества, на которую начисляется амортизация, включаемая в состав расходов.
Однако, стоит учитывать, что свое право на премию придется отстаивать в суде, т.к. налоговые органы не согласны с этим. Существуют положительные судебные решения по данному вопросы (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 №09АП-31968/2011-АК, ФАС ЦО от 11.11.2011 №А64-5786/2010).

Расходы, связанные с неотделимыми улучшениями арендованных ОС

Чиновники против применения амортизационной премии и в этой ситуации. Даже если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, договором предусмотрено, что затраты не возмещаются арендатору, чиновники однозначно выступают против применения амортизационной премии в отношении арендуемого имущества (письмо Минфина от 12.10.2011 №03-03-06/1/663, от 09.02.2009 №03-03-06/2/18).
Аргументы следующие:

• Имущество, в отношении которого арендатор производит неотделимые улучшения, является собственностью арендатора, и числится на его балансе;
• Для капитальных вложений в отношении арендованного имущества установлен особый порядок амортизации;
• Общие правила применения премии не распространяются на арендатора.

Налогоплательщики по данному вопросу имеют другое мнение.
Согласно п.1 ст.256 НК РФ, капитальные вложения в арендуемые объекты ОС в виде неотделимых улучшений, признаются амортизируемым имуществом, если они произведены с согласия арендодателя.

То есть при осуществлении вышеуказанных затрат, у арендатора появляется право применения амортизационной премии. Неотделимые улучшения, по сути, являются достройкой, дооборудованием имущества, в отношении которого применяется премия.
Амортизационная премия применяется в отношении любых основных средств, согласно ст.259 НК РФ, за исключением безвозмездно полученных объектов ОС. Законодательство не содержит условия, при котором премия может применяться только в отношении ОС, находящихся на праве собственности у налогоплательщика.
Однако, если организация считает возможным применение амортизационной премии в подобных случаях, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке. В настоящее время по данным вопросам сложилась положительная судебная практика (постановление ФАС МО от 02.02.2011 №КА-А40/15635-10, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 18.01.2012 №А74-956/2011).

Амортизационная премия по неоплаченным основным средствам

Возможно ли применение амортизационной премии в отношении основных средств, по которым имеется задолженность перед поставщиком?
Рассмотрим следующую ситуацию: объект недвижимости введен в эксплуатацию и по нему начисляется амортизация, в тоже время, организация, являющаяся инвестором, имеет непогашенную задолженность перед застройщиком.
Капитальными вложениями, согласно ст.1 Федерального закона от 25.02.1999 №39-ФЗ, являются инвестиции в основной капитал. Сюда относятся и затраты, связанные со строительством объектов. Однако, можно ли считать капитальными вложениями расходы, которые не оплачены в полном объеме?
Министерство финансов, в письме от 16.08.2010 №03-03-06/1/550, высказало следующее мнение относительно подобной ситуации: согласно п.1 ст.272 НК РФ, расходы, независимо от их фактической оплаты, признаются в том периоде, к которому они относятся.
Поскольку действующее законодательство не содержит условий для включения амортизационной премии в расходы, в целях налогообложения прибыли, только после полной оплаты всех расходов, в том числе расходов на строительство, налогоплательщики вправе воспользоваться льготой в отношении объектов основных средств, по которым имеется задолженность.

Восстановление амортизационной премии

Рассмотрим случаи, когда организации следует восстановить амортизационную премию.

Безвозмездная передача имущества

Амортизационная премия восстанавливается только в случае реализации имущества. Во всех остальных случаях, в том числе, в случае безвозмездной передачи, амортизационная премия восстановлению не подлежит.
Безвозмездная передача не является реализацией, поскольку согласно п.1 ст.39 НК РФ, реализацией является передача права собственности на возмездной основе, а в некоторых случаях, определенных Кодексом – на безвозмездной основе. Налоговым кодексом не определены случаи безвозмездной передачи имущества, которые бы являлись реализацией.
Соответственно, при безвозмездной передаче имущества амортизационную премию восстанавливать не следует.

В каком периоде восстанавливается амортизационная премия

Амортизационную премию восстанавливают в периоде реализации имущества и в полном объеме включают в состав внереализационных доходов. При этом, начисленную за период эксплуатации амортизацию по такому имуществу и остаточную стоимость объекта на дату реализации пересчитывать не следует (письмо Минфина от 27.07.2012 №03-03-06/1/367).
Иными словами, остаточная стоимость реализуемого имущества, определяется как разница между первоначальной стоимостью такого имущества, уменьшенной на стоимость амортизационной премии и суммой начисленной, за весь период эксплуатации имущества, амортизации.

Формула расчета остаточной стоимости реализуемых основных средств

Первоначальная стоимость ОС – амортизационная премия – начисленная амортизация

Напоминаем, что применение амортизационной премии не является обязанностью налогоплательщиков. Организация самостоятельно решает, воспользуется он данным правом в налоговом периоде или не воспользуется. Если налогоплательщик решил воспользоваться своим правом на амортизационную премию, это следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Материалы по теме

---

Сложности учета расходов будущих периодов

Бухгалтерский учет для УСН 2013

В каком порядке переносить полученный убыток

Ошибки в счетах-фактурах. Как застраховать себя от претензий.

Счет-фактура корректировочный или исправленный?

Особенности учета имущества, вносимого в качестве оплаты вклада в Уставный капитал

Безвозмездно полученное имущество. Как не попасть под двойное налогообложение.

Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль. Учет прочих расходов. 

Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль. Учет МПЗ.

Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль. Учет ОС.

Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль. Учет расходов на оплату труда.

Ошибки в первичных документах. Как подтвердить расходы.

Бухгалтерские традиции, которые приводят к повышению налогов

Бухгалтерские традиции, которые приводят к повышению налогов 2

Как определить налоговую базу по НДС если товар отгружен частями

НДС при экспорте в страны Таможенного союза. Нестандартные ситуации.

Пошаговая инструкция учета НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза

Сложности учета расходов будущих периодов

---

Справки-расчеты в 1С Бухгалтерии 8.3

Программа «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) позволяет формировать по итогам хозяйственной деятельности организации разнообразные отчеты – стандартные бухгалтерские, аналитические, регламентированные. Отдельной группой стоит такой вид отчетов, как справки-расчеты.

Их особенность в том, что в справках-расчетах в 1С 8.3 содержатся показатели, рассчитанные системой во время выполнения регламентных операций закрытия месяца. Назначение справок-расчетов – пояснить, как был осуществлен расчет этих показателей. Кроме того, формы справок-расчетов соответствуют требованиям закона «О бухгалтерском учете». Таким образом, бухгалтер может использовать их в качестве учетной документации, отражающей проведение ежемесячных регламентных операций.

Формирование справок из формы закрытия месяца

Справки-расчеты доступны в 1С как из формы регламентного закрытия месяца, так и из отдельной панели.

Операции/ Закрытие периода/ Закрытие месяца

В форме закрытия месяца следует нажать на ссылку конкретной операции и выбрать в выпадающем меню справку-расчет (они имеют пиктограмму «отчет»). При этом месяц должен быть закрыт.

На рисунке ниже видно, что по результатам регламентной операции «Амортизация и износ основных средств» доступны для формирования справки-расчеты «Амортизация» и «Амортизационная премия».

При выборе сразу формируется справка-расчет за данный месяц. Например, в справке-расчете амортизации отражены такие показатели, как основные средства, инвентарные номера, дата ввода в эксплуатацию, стоимость ОС, остаточная стоимость и стоимость для начисления амортизации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, способ отражения расходов по амортизации.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как и другие отчеты программы, справки-расчеты можно настраивать. Для этого в справке следует нажать кнопку «Показать настройки» (после нажатия она приобретет вид «Скрыть настройки»). Основной параметр настройки в данном случае – показатели.

По умолчанию установлен показатель БУ, то есть отчет формируется по данным бухгалтерского учета. При необходимости можно установить показатель и сформировать отчет по данным налогового учета (НУ) либо по данным бухгалтерского учета с постоянными и временными разницами (БУ, ПР, ВР).

Кроме того, существует возможность на соответствующих вкладках настроек задать отбор по выбранным показателям или выбрать оформление. После выбора настроек отчет нужно сформировать заново по кнопке «Сформировать». Сделанные настройки можно сохранять и затем выбирать из сохраненных.

Обратите внимание: в 1С существует возможность сформированные справки-расчеты (как и другие регистры бухгалтерского учета) подписать электронной подписью и сохранить в архиве в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете». Эта функция доступна по кнопке «Еще/ Регистр учета/ Подписать ЭП и сохранить» в форме справки.

Программа 1С 8.3 позволяет выводить различные справки-расчеты по:

• нормированию расходов;
• калькуляции себестоимости выпущенной продукции;
• распределению и списанию косвенных расходов;
• транспортным расходам;
• расчету налога на прибыль и др.

Те справки-расчеты, которые формируются по итогам закрытия текущего месяца, доступны в форме закрытия периода не только по ссылкам операций, но и по кнопке «Справки-расчеты».

Печать справок за период из панели отчетов

Другой способ формирования справок-расчетов – открыть отдельную панель, где доступны все справки-расчеты, реализованные в программе.

Операции/ Закрытие периода/ Справки-расчеты

Здесь можно выбрать любую справку-расчет. Перед формированием нужно будет указать произвольный период.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Департамент банковского аудита по вопросу применения новой нормы амортизационной премии в размере 30%.

Ответ

Мнение консультантов.

 

Банк имеет право применять новую норму «амортизационной премии» в размере 30 процентов от первоначальной стоимости приобретенных основных средств, введенных  в эксплуатацию в декабре 2008 года.

По нашему мнению «амортизационная премия» не должна учитываться при определении остаточной стоимости в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целях использования норм статьи 288 НК РФ. 

Консультанты не могут исключить налоговые риски, если специалисты Минфина России и налоговых органов будут высказывать иную точку зрения, отличающуюся от мнения  консультантов.

 

Обоснование мнения консультантов.

 

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, Законом № 224-ФЗ (пункт 17 статьи 2) введена новая редакция статьи 258 НК РФ. 

Пунктом 1 статьи 9 Закона № 224-ФЗ установлено, что  настоящий закон вступает в силу с 1 января 2009 года, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления в силу.

Статья 9 Закона № 224-ФЗ не предусматривает иного срока вступления в силу в отношении изменений, вносимых в статью 258 НК РФ. 

Следовательно, нормы статьи 258 НК в редакции Закона № 224-ФЗ считаются вступившими в силу с 01.01.2009г.

 В части особенностей применения  статьи 258 НК РФ установлено только то, что положения абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 НК РФ (в редакции настоящего закона) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (пункт 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ).

Нормами пункта 9 статьи 258 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2009г.,  предусмотрено, что в целях Главы 25 НК амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной главой.

При этом  изменения, внесенные в статью 258 НК, касаются увеличения размера так называемой «амортизационной премии» с 10 процентов до 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которой налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода как расходы на капитальные вложения (абзац 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ). 

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм (абзац 3 пункта 9 статьи 258 НК РФ). 

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (абзац 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ). 

 

Порядок определения первоначальной стоимости основного средства, предусмотренный статьей 257 НК РФ  в редакции Закона № 224-ФЗ, практически не изменился, он только распространен на случаи, когда основное средство выявлено в результате инвентаризации.

 

Также не изменен Законом № 224-ФЗ и порядок:

·         начисления амортизации в части сроков начала и окончания начисления амортизации, который ранее был установлен пунктом 2 статьи 259 НК РФ и которому идентичны положения пункта 4 статьи 259 НК РФ и пункта 5 статьи 259.1 НК РФ в редакции Законом № 224-ФЗ;

·         признания расходов в виде амортизации и капитальных вложений при методе начисления, установленный пунктом 3 статьи 272 НК РФ.

 

 

На основании изложенного, то есть по совокупности норм статей 257, 258, 259, 259.1, 272 НК РФ, консультанты считают, что Банк вправе признать расходы в виде капитальных вложений в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств третьей — седьмой амортизационных групп,   введенных в эксплуатацию в декабре 2008 года и по которым начисление амортизации начинается с 01.01.2009г.

 

При формировании мнения консультанты исходили из того, что ситуация, вызванная внесением изменений в НК РФ Законом № 224-ФЗ, аналогична ситуации «переходного периода», когда пунктом 13 Закона № 58-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 года, статья 259 НК РФ была дополнена пунктом 1.1, предоставившим  налогоплательщику право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

 

В настоящее время в доступной консультантам информационной базе отсутствуют какие-либо письма (разъяснения, ответы на вопросы) специалистов Минфина России и налоговых органов по рассматриваемому вопросу. Не сформирована пока и судебная практика.

 

По результатам анализа, как указано выше, аналогичной ситуации 2006 года,  на вопросы налогоплательщиков об их праве учета  расходов в виде капитальных вложений в январе 2006 года по основным средствам, введенным в действие в декабре 2005 года, специалистами Минфина России, налоговых органов и экспертами высказывались как положительные, так и отрицательные мнения:

Источник информации	Дата	Номер/Название публикации	Наличие права учета расходов в виде капитальных вложений в январе 2006г. по основным средствам, введенным в  действие в декабре 2005г.
О.А.Славинская, ведущий консультант отдела аутсорсинга бухгалтерских услуг аудиторско-консалтинговой компании Mazars Russia[1]	18.01.2006	Журнал «Главбух», 2006, № 2, статья «Расчет амортизации по новым правилам»	Да
Специалист Минфина РФ Ю.М.Лермонтов	03.03.2006	В СПС КонсультантПлюс консультация размещена под № 9955	Да
Минфин РФ	13.03.2006	03-03-04/1/219		Нет
Минфин РФ	04.08.2006	03-03-04/1/619	Да
УФНС по г. Москве[2]	10.08.2006	20-12/72388		Нет
В.Н.Заруцкая, Заместитель руководителя отдела общего аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит», Ю.А.Яковлева Эксперт журнала  «Главбух»[3]	23.08.2006	Журнал «Главбух», 2006, № 17, статья «Сложные вопросы применения амортизационной премии»	Да
Минфин РФ	15.12.2006	03-03-04/1/829	Да
УФНС по г. Москве	06.12.2007	20-12/116518		Нет

 

 

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, размер авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями определяется на основании таких показателей как среднесписочная численность работников (расходов на оплату труда)  и остаточная стоимость амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу Главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

 

И если НК РФ в редакции, действовавшей до внесения изменений и дополнений в него Законом № 224-ФЗ, однозначно устанавливал, что при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, то в новой редакции НК РФ прямо не указано, учитывается при определении остаточной стоимости амортизационная премия или нет.

 

Мнения специалистов и экспертов по этому вопросу разделились.

Некоторые из них считают, что  амортизационная премия является частью общей суммы амортизации, поэтому участвует в определении остаточной стоимости основного средства.

Остальные считают, что расходы в виде капитальных вложений, поскольку относятся к самостоятельному виду расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, не должны учитываться при расчете остаточной стоимости и потому  остаточная стоимость формируется исходя из первоначальной стоимости и начисленной амортизации.

Так, например, Минфин России ранее разъяснял, что амортизационная премия относится к амортизационным отчислениям основных средств и признается в качестве расходов как амортизационные отчисления (Письма от 11.10.2005г. № 03-03-04/2/76 и от 30.12.2005г,  № 03-03-04/3/21).

 

 

По нашему мнению, нормы пункта 9 статьи 258 НК РФ закрепляют право налогоплательщика уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на расходы в виде капитальных вложений (в размере 10 или 30 процентов) на приобретение, достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение основных средств.

Консультанты считают, что косвенным подтверждением является, например, вывод ФАС Восточно-Сибирского округа, который в Постановлении от 24.10.2007г. № А33-5298/07-Ф02-8011/07 отметил, что амортизационная премия представляет собой особый порядок учета части стоимости основных средств при налогообложении прибыли организаций, применяемый наряду с амортизационными отчислениями.

Аналогичный вывод приведен и в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008г. № 17АП-4410/2008-АК по Делу № А50-2528/2008 

 

Кроме того, в пункте 3 статьи 272 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ) прямо указано, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с Главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Разделение расходов на прямые и косвенные, их структура приведены в статье 318 НК РФ, устанавливающей порядок определения суммы расходов на производство и реализацию в случаях, когда налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относятся к прямым расходам.

 

Указанное выше дает нам основания полагать, что «амортизационная премия» не должна учитываться при определении остаточной стоимости в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целях использования норм статьи 288 НК РФ. 

 

В сложившейся ситуации консультанты не могут исключить налоговые риски, если специалисты Минфина России и налоговых органов будут высказывать иную точку зрения, отличающуюся от мнения  консультантов.

При этом, обращаем внимание Банка на то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ). 

 

 

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;

3.            Закон № 158-ФЗ — Федеральный закон от 22.07.2008г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;

4.            Закон № 58-ФЗ – Федеральный закон от 06.06.2005г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

5.            Закон № 224-ФЗ – Федеральный закон от 26.11.2008г. «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

 

---

[1] В публикации приведено мнение г-на Лалаева Г.Г., ведущего специалиста отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ. Номер в информационной базе СПС КонсультантПлюс  67272[2] В качестве основания приведено Письмо Минфина РФ от 13.03.2006г. № 03-03-04/1/219

 

[3] Номер в информационной базе СПС КонсультантПлюс  77879

 

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел

Разъяснено, как при реализации определить остаточную стоимость ОС, к которому применена амортизационная премия

В письме от 28.05.2012 № 03-03-06/2/68 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как в налоговом учете рассчитывается остаточная стоимость основного средства, по которому была применена амортизационная премия, при определении финансового результата от его реализации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В то же время основные средства, в отношении которых применена амортизационная премия, включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом этой премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Соответственно с этой стоимости начисляется амортизация.

По мнению финансового ведомства, остаточная стоимость основных средств, к которым применена амортизационная премия, рассчитывается с учетом следующего.

Если ОС реализовано до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, то амортизационная премия восстанавливается (включается во внереализационные доходы). При этом в целях расчета остаточной стоимости этого ОС под его первоначальной стоимостью понимается сумма, по которой объект был принят к учету, т. е. сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.

При реализации основного средства по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию сумма амортизационной премии не восстанавливается. Поэтому остаточная стоимость основного средства в этом случае определяется как разница между первоначальной стоимостью, по которой этот объект был принят к учету, суммой амортизационной премии и суммой начисленной амортизации.

Ранее в одном из своих писем Минфин России указывал, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию при расчете остаточной стоимости первоначальная стоимость уменьшается в том числе на амортизационную премию (письмо от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737).

Новость подготовлена специалистами ИТС

Амортизируемая облигация Premium Definition

Что такое амортизируемая премия по облигациям?

Амортизируемая премия по облигации — это налоговый термин, который относится к превышению цены, уплаченной за облигацию, сверх ее номинальной стоимости. В зависимости от типа облигации премия может вычитаться из налогооблагаемой базы и амортизироваться в течение срока действия облигации на пропорциональной основе.

Ключевые выводы

• Налоговый термин, амортизируемая премия по облигации относится к превышению цены (премии), уплаченной за облигацию, сверх ее номинальной стоимости.
• Премия, уплаченная за облигацию, представляет собой часть стоимости облигации, и поэтому может подлежать вычету из налогооблагаемой базы по ставке, распределенной (амортизированной) в течение срока службы облигации.
• Амортизация премии может быть выгодной, поскольку налоговый вычет может компенсировать любой процентный доход, генерируемый облигацией, тем самым уменьшая налогооблагаемый доход инвестора в целом.
• IRS требует, чтобы метод постоянной доходности использовался для расчета амортизируемой премии по облигациям каждый год.

Общие сведения об амортизируемой премии по облигациям

Премия по облигации возникает, когда цена облигации на вторичном рынке выросла из-за падения рыночных процентных ставок.Облигация, проданная с премией к номиналу, имеет рыночную цену выше номинальной стоимости.

Разница между текущей ценой (или балансовой стоимостью) облигации и номинальной стоимостью облигации является премией по облигации. Например, облигация с номинальной стоимостью 1000 долларов, проданная за 1050 долларов, имеет премию в 50 долларов. Со временем, когда премия по облигации приближается к погашению, стоимость облигации падает до тех пор, пока она не станет равной номиналу на дату погашения. Постепенное уменьшение стоимости облигации называется амортизацией.

Базовая стоимость

Для инвестора в облигации выплачиваемая за облигацию премия представляет собой часть стоимости облигации, что важно для целей налогообложения. Если по облигации выплачиваются налогооблагаемые проценты, держатель облигации может выбрать амортизацию премии, то есть использовать часть премии для уменьшения суммы процентного дохода, включенного в налоги.

Те, кто инвестирует в облигации с налогооблагаемой премией, обычно получают выгоду от амортизации премии, поскольку амортизированная сумма может использоваться для компенсации процентного дохода по облигации.Это, в свою очередь, уменьшит размер налогооблагаемого дохода, который генерирует облигация, а, следовательно, и любой подлежащий уплате подоходный налог. Стоимость налогооблагаемой облигации уменьшается на сумму ежегодно амортизируемой премии.

В случае, если по облигации выплачиваются не облагаемые налогом проценты, инвестор облигации должен амортизировать премию по облигации. Хотя эта амортизированная сумма не подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода, налогоплательщик должен уменьшить свою базу в облигации на величину амортизации за год. IRS требует, чтобы метод постоянной доходности использовался для амортизации премии по облигациям каждый год.

Амортизирующая премия по облигациям с методом постоянной доходности

Метод постоянной доходности используется для определения амортизации премии по облигациям для каждого периода начисления. Он амортизирует премию по облигациям путем умножения скорректированной базы на доходность при выпуске и последующего вычитания купонного дохода. Или в форме формулы:

• Начисление = База покупки x (доходность к погашению / периоды начисления в год) — Купонный процент

Первым шагом в расчете амортизации премии является определение доходности к погашению (YTM), которая представляет собой ставку дисконтирования, приравнивающую приведенную стоимость всех оставшихся платежей, которые должны быть сделаны по облигации, к основе в облигации.

Например, рассмотрим инвестора, который купил облигацию за 10 150 долларов. Облигация имеет пятилетний срок погашения и номинальную стоимость 10 000 долларов США. Ставка купона составляет 5% раз в полгода, а доходность к погашению составляет 3,5%. Рассчитаем амортизацию за первый и второй периоды.

Первый период

Поскольку по этой облигации производятся полугодовые выплаты, первый период — это первые шесть месяцев, после которых производится выплата первого купона; второй период — следующие шесть месяцев, после чего инвестор получает выплату второго купона и так далее.Поскольку мы предполагаем, что период начисления составляет шесть месяцев, доходность и купонная ставка будут разделены на 2.

Следуя нашему примеру, доходность, используемая для амортизации премии по облигациям, составляет 3,5% / 2 = 1,75%, а купонная выплата за период составляет 5% / 2 x 10 000 долларов США = 250 долларов США. Амортизация за период 1 выглядит следующим образом:

• Начисление _{период1} = (10 150 долларов x 1,75%) — 250 долларов 900 10
• Начисление _{период1} = 177,63 $ — 250 $
• Начисление _{период1} = — 72,38 $

Второй период

Базой для облигации для второго периода является цена покупки плюс начисления в первом периоде, то есть 10 150–72 доллара.38 = 10 077,62 доллара:

• Начисление _{за период2} = (10 077,62 USD x 1,75%) — 250 USD
• Начисление _{период2} = 176,36 $ — 250 $
• Начисление _{период2} = — 73,64 $

Для остальных восьми периодов (имеется 10 периодов начисления или выплаты для полугодовой облигации со сроком погашения пять лет) используйте ту же структуру, представленную выше, для расчета амортизируемой премии по облигации.

По сути, облигация, купленная с премией, имеет отрицательное начисление; Другими словами, база амортизируется.

Амортизируемая премия по облигациям с использованием метода эффективной процентной ставки

Когда облигация продается с премией, сумма премии по облигации должна амортизироваться за счет процентных расходов в течение срока действия облигации. Другими словами, кредитовый баланс на счете «Премия по облигациям к уплате» должен быть перемещен на счет «Процентные расходы», тем самым уменьшая процентные расходы в каждом отчетном периоде, в течение которого облигация остается непогашенной.

Предпочтительным методом амортизации премии по облигациям является метод эффективной процентной ставки или метод эффективной процентной ставки .При использовании метода эффективной процентной ставки сумма процентных расходов в конкретном году будет коррелировать с величиной балансовой стоимости облигации. Это означает, что при уменьшении балансовой стоимости облигации сумма процентных расходов уменьшится. Короче говоря, метод эффективной процентной ставки более логичен, чем линейный метод амортизации премии по облигациям.

Прежде чем мы продемонстрируем метод эффективной процентной ставки для амортизации премии по облигациям, относящейся к 5-летней 9% -ной облигации на сумму 100 000 долл. США, выпущенной на 8-процентном рынке за 104 100 долл. США 1 января 2020 года, давайте обрисуем несколько концепций:

1. Премия по облигации в размере 4 100 долларов должна быть амортизирована на счет процентных расходов в течение срока действия облигации.Эта амортизация приведет к снижению балансовой стоимости облигации с 104 100 долларов США 1 января 2020 года до 100 000 долларов США непосредственно перед погашением облигации 31 декабря 2024 года.
2. Корпорация должна производить выплату процентов в размере 4500 долларов (100000 долларов x 9% x 6/12) 30 июня и 31 декабря каждого года. Это означает, что на денежный счет будет зачисляться 4500 долларов в каждую дату выплаты процентов.
3. В методе эффективной процентной ставки используется рыночная процентная ставка на момент выпуска облигации.В нашем примере рыночная процентная ставка на 1 января 2020 года составляла 4% за полугодовой период в течение 10 полугодовых периодов.
4. Эффективная процентная ставка умножается на балансовую стоимость облигации на начало отчетного периода, чтобы получить процентные расходы за каждый период.
5. Разница между позицией 2 и позицией 4 заключается в сумме амортизации.

В следующей таблице показан метод эффективной процентной ставки для амортизации премии в размере 4100 долларов по долговым обязательствам корпорации:

Обратите внимание на следующие моменты:

• Столбец B показывает процентных выплат , требуемых в контракте на облигацию: заявленная ставка по облигации 9% в год, разделенная на два полугодовых периода = 4.5% за полугодовой период, умноженное на номинальную сумму облигации
• В столбце C показаны процентные расходы . В этом расчете используется рыночная процентная ставка на момент выпуска облигации: рыночная ставка 8% в год, разделенная на два полугодовых периода = 4% каждые полгода.
• Процентные расходы в столбце C — это произведение рыночной процентной ставки 4% за полугодовой период на балансовую стоимость облигации на начало полугодового периода. Обратите внимание, как процентные расходы уменьшаются с уменьшением балансовой стоимости в столбце G.Эта корреляция между процентными расходами и балансовой стоимостью облигации делает метод эффективной процентной ставки предпочтительным.
• Поскольку используемые нами коэффициенты приведенной стоимости были округлены до трех десятичных знаков, наши расчеты не так точны, как суммы, определенные с помощью компьютерного программного обеспечения, финансового калькулятора или коэффициентов с большим количеством десятичных знаков. В результате суммы в 2024 году потребовали небольшой корректировки.

Если компания выпускает только годовую финансовую отчетность и ее отчетный год заканчивается 31 декабря, амортизация премии по облигациям может быть отражена в датах выплаты процентов с использованием сумм из таблицы выше.В нашем примере не было начисленных процентов на дату выпуска облигаций, и нет начисленных процентов в конце каждого отчетного года, потому что по облигациям выплачиваются проценты 30 июня и 31 декабря. Записи за 2020 год, включая запись для записи выпуска облигаций:

В журнале за 2021 год записано:

Записи журнала за 2022, 2023 и 2024 годы также будут взяты из приведенного выше графика.

Сравнение методов амортизации

Ниже приводится сравнение суммы процентных расходов, отраженных с использованием метода эффективной процентной ставки и линейного метода.Обратите внимание, что при использовании метода эффективной процентной ставки процентные расходы за каждый год уменьшаются по мере уменьшения балансовой стоимости облигации. При прямолинейном методе процентные расходы остаются на постоянной годовой сумме, даже если балансовая стоимость облигации уменьшается. Бухгалтеры предпочитают метод эффективной процентной ставки, но допускают линейный метод, когда размер премии по облигациям не является значительным.

Обратите внимание, что при обоих методах амортизации балансовая стоимость на момент выпуска облигаций (104 100 долларов США) приближается к сумме погашения облигации, равной 100 000 долларов.Причина в том, что премия по облигации в размере 4100 долларов амортизируется на процентные расходы в течение срока действия облигации.

Также обратите внимание, что при обоих методах общие процентные расходы корпорации в течение срока действия облигации будут составлять 40 900 долларов (45 000 долларов процентных выплат минус 4100 долларов премии, полученной от покупателей облигации при ее выпуске).

Как амортизировать премию по облигациям с использованием метода прямой линии

Когда процентная ставка по облигации выше, чем преобладающие ставки на рынке облигаций, она обычно будет торговаться по цене выше ее номинальной стоимости.Считается, что такая облигация торгуется с премией, и налоговое законодательство позволяет вам амортизировать премию по облигации между моментом ее покупки и датой погашения, чтобы компенсировать ваш доход. Ниже вы узнаете больше об амортизации премии по облигациям и об одном методе ее расчета, известном как линейный метод.

Как использовать линейный метод
Расчет амортизации премии по облигациям линейным методом не может быть проще. Во-первых, рассчитайте премию по облигации, вычтя номинальную стоимость облигации из суммы, которую вы за нее заплатили.Затем вычислите, сколько месяцев осталось до погашения облигации, и разделите премию по облигации на количество оставшихся месяцев. Это говорит вам, сколько амортизировать ежемесячно.

Для тех лет, в течение которых вы владеете облигацией в течение всех 12 месяцев, вы просто берете амортизацию в 12 раз больше месячной суммы. Для года покупки и года продажи или погашения вы должны учитывать неполный год, умножая ежемесячную сумму на количество месяцев в течение года, когда вы фактически владели облигацией.

Одно большое предостережение о прямолинейном методе
Каким бы простым ни был прямой метод, основная проблема с ним заключается в том, что IRS обычно не позволяет вам его использовать. Как указано в публикации 550 IRS, для облигаций, выпущенных после 27 сентября 1985 года, налогоплательщики должны амортизировать премию по облигациям с использованием метода постоянной доходности, который отличается от линейного метода. Для более старых облигаций, выпущенных до 27 сентября 1985 г., все еще можно использовать линейный метод.

Метод постоянной доходности даст вам меньшую сумму амортизации, чем линейный метод в первые годы, с увеличением показателя амортизации постоянной доходности в последующие годы.Это ставит его в общий недостаток по отношению к прямолинейному методу с точки зрения налогоплательщика, что может быть одной из причин, по которой налоговое законодательство было изменено, чтобы в новых облигациях использовался менее благоприятный метод.

Независимо от того, какой метод вы используете, амортизация премии по облигации может сэкономить ваши налоги на протяжении всего времени, когда вы владеете облигацией, и избавит вас от необходимости ждать, пока вы продадите облигацию или она не наступит, чтобы получить налоговый вычет на дополнительные деньги. вы заплатили авансом.

Если вы читаете это, потому что хотите узнать больше об акциях и способах инвестирования, посетите Брокерский центр Motley Fool’s, чтобы узнать, как начать работу.

Эта статья является частью Центра знаний Motley Fool’s Knowledge Center, который был создан на основе собранной мудрости фантастического сообщества инвесторов. Мы хотели бы услышать ваши вопросы, мысли и мнения о Центре знаний в целом или об этой странице в частности. Ваш вклад поможет нам помочь миру лучше инвестировать! Напишите нам по адресу [email protected] . Спасибо — и продолжайте дурачиться!

Как рассчитать амортизированную премию по облигациям

Владельцы малого бизнеса часто обращаются к инвестициям как к способу увеличения капитала для развития своего бизнеса.Облигации — это один из способов сделать это, не принимая на себя существенных рисков фондового рынка. Приобретая облигации, вы, по сути, даете правительству или корпорации ссуду на определенный период времени и собираете процентные платежи в качестве прибыли.

Общие сведения об амортизированных облигациях

Как инвестору, очень важно понимать, как работают амортизированные облигации, поскольку выплаченные проценты считаются для вас доходом. Амортизированные облигации — это ссуды, по которым заемщик выплачивает основной суммы и процентов в течение срока ссуды.Амортируя облигации, вы избегаете уплаты налогов на процентный доход сразу и вместо этого распределяете его на весь срок действия облигации.

Расчет премии по облигации

Амортизируемая премия по облигации — это сумма задолженности, которая превышает фактическую стоимость облигации. Например, вы можете заплатить 10 500 долларов за облигацию на сумму 10 000 долларов. В данном случае 500 долларов — это амортизируемая премия по облигациям. Это считается премией по облигациям или торговой премией, потому что покупка облигации обходится вам дороже, чем она стоит на самом деле.

Прямолинейный метод амортизации сумм премий по облигациям

Одним из способов расчета амортизации в течение срока действия облигации является использование линейного метода амортизации сумм премий по облигациям. Это самый простой способ амортизации облигации, но он не признается IRS для налоговых целей.

Первым шагом в прямолинейном методе амортизации дохода от премии по облигациям является вычитание номинальной стоимости облигации из уплаченной суммы для расчета премии.Например:

Если до погашения облигации осталось 36 месяцев, то для определения амортизированной премии по облигации необходимо выполнить следующие расчеты:

• Премия по облигации 500 долл. США ÷ 36 месяцев = 13,89 долл. США в месяц
• 13,89 долл. США в месяц x 12 месяцев в году = 166,68 долларов в год

Метод амортизации с постоянной доходностью

Метод амортизации с постоянной доходностью — это метод , который в настоящее время предписывается IRS для налоговых деклараций, и его сложнее вычислить.Если математика не является вашей сильной стороной, подумайте об использовании калькулятора амортизации премии по облигациям или электронной таблицы, чтобы автоматически делать расчеты за вас. Чтобы использовать эти инструменты, вам необходимо собрать следующую информацию:

• наименование эмитента или номер CUSIP
• сумма облигации
• номинальная стоимость
• дата расчетов
• дата выпуска
• дата следующего купона
• процентов- частота выплат
• тип выплаты процентов
• процентная ставка купона
• срок погашения
• доходность к погашению
• цена отзыва
• тип амортизации
• тип облигации

помните, что вам нужно будет производить новые расчеты для каждого периода начисления.Допустим, вы платите 10 500 долларов за облигацию со сроком погашения 10 000 долларов, срок погашения которой составляет пять лет, с купонной ставкой 5% и доходностью к погашению 3,5% с выплатой процентов каждые шесть месяцев. Вот как вы подготовитесь к расчету амортизации за первый период начисления:

• Разделите доход пополам: 3,5% / 2 = 1,75%
  
• Разделите ставку купона пополам: 5% / 2 = 2,5%
  
• Купонная выплата за период: 2,5% x 10 000 = 250 долларов США

Затем используйте эти цифры, чтобы помочь вам со следующим расчетом амортизации для первого периода:

• Первый период = (10 500 x 1.75%) — 250 долларов
• Первый период = 183,75 долларов — 250 долларов США
• Первый период = — 66,25 долларов

Для расчета амортизации за второй период вы вычтите 66,25 долларов из 10 500 долларов, чтобы получить 10 433,75 долларов в качестве нового начального числа:

• Второй период = (10 433,75 долларов США x 1,75%) — 250 долларов США
• Второй период = 182,59 долларов США — 250 долларов США
• Второй период = — 67,41 долларов США

Продолжайте эти расчеты таким же образом для оставшихся периодов начисления до наступления срока погашения облигации.

Методы амортизации эффективной процентной ставки — Principlesofaccounting.com

Теоретически предпочтительным подходом к отражению амортизации является метод эффективной процентной ставки . Процентные расходы представляют собой постоянные процента балансовой стоимости облигации, а не равную сумму в долларах каждый год. Теоретическая ценность заключается в том, что расчет процентов соответствует основе, на которой была установлена ​​цена облигации.

Процентные расходы рассчитываются как эффективная процентная ставка, умноженная на балансовую стоимость облигации за каждый период.Сумма амортизации — это разница между денежными средствами, уплаченными по процентам, и рассчитанной суммой процентных расходов по облигациям.

Премиум Пример

Напомним, когда Шульц выпустил свои облигации с доходностью 6%, он получил 108 530 долларов. Таким образом, эффективная процентная ставка за первые шесть месяцев составляет 108 530 долларов США X 6% X 6/12 = 3255,90 долларов США. Из этой суммы 4000 долларов выплачиваются наличными, а 744,10 доллара (4000 долларов — 3255,90 долларов США) представляют собой амортизационные премии. Амортизация премии снижает балансовую стоимость долга до 107 785 долларов.90 (108 530–744,10 долл. США). Этот новый баланс затем будет использоваться для расчета эффективной процентной ставки на следующий период. Этот процесс будет повторяться каждый период, как показано в следующей таблице:

Начальная запись в журнале для записи выпуска облигаций и окончательная запись в журнале для записи погашения при наступлении срока погашения будут идентичны тем, которые показаны для линейного метода. Однако каждая запись в журнале для учета периодического признания процентных расходов будет отличаться и может быть определена со ссылкой на предыдущую таблицу амортизации.

Следующая запись будет отражать проценты 30 июня 20X3 года:

На 30 июня 20X3 года будет уместна следующая информация о балансе:

Пример скидки

Напомним, когда Шульц выпустил свои облигации с доходностью 10%, он получил только 92 278 долларов. Таким образом, эффективная процентная ставка за первые шесть месяцев составляет 92 278 долларов США X 10% X 6/12 = 4613,90 долларов США. Из этой суммы 4000 долларов выплачиваются наличными и 613 долларов.90 — это дисконтная амортизация. Амортизация с дисконтом увеличивает чистую балансовую стоимость долга до 92 891,90 долларов (92 278 долларов + 613,90 долларов). Этот новый баланс затем будет использоваться для расчета эффективной процентной ставки на следующий период. Этот процесс будет повторяться каждый период, как показано:

Каждая запись в журнале для учета периодического признания процентных расходов может быть разной, и ее можно определить по предыдущей таблице амортизации. Например, в следующей записи будут записаны проценты 30 июня 20X3 года, что приведет к раскрытию информации о балансе ниже:

Вы узнали?
Используйте метод эффективной процентной ставки для учета облигации, выпущенной с премией.
Используйте метод эффективной процентной ставки для учета облигации, выпущенной с дисконтом.

Амортизируемая премия по облигациям — Обзор, таблица амортизации по облигациям

Что такое амортизируемая премия по облигациям?

Амортизируемая премия по облигации относится к сумме, превышающей сумму, уплаченную за облигацию, над ее номинальной стоимостью или номинальной стоимостью. Пар ValuePar Value — номинальная или номинальная стоимость облигации, акции или купона, как указано на облигации или сертификате акций.Это статическое значение. Со временем сумма премии амортизируется до наступления срока погашения облигации.

Что такое облигации?

Облигация — это тип инвестиций с фиксированным доходом, который представляет собой ссуду, предоставленную кредитором (инвестором) заемщику. Это соглашение о том, чтобы занять деньги у инвестора и выплатить их обратно в более поздний срок.

Инвестор согласится одолжить свои деньги, потому что в облигации указывается компенсация в виде процентов.Условия выплаты процентов по облигации будут различаться, но по существу кредитор будет требовать проценты для компенсации альтернативных затрат. Альтернативные издержки. Альтернативные издержки являются одной из ключевых концепций в изучении экономики и преобладают в различных процессах принятия решений. Предоставление финансирования и кредитный риск Кредитный риск Кредитный риск — это риск убытков, которые могут возникнуть в результате несоблюдения какой-либо стороной условий любого финансового контракта, в основном, с заемщиком.

Стоимость облигаций

Обычно облигации имеют номинальную стоимость 1000 долларов США или другое круглое число. Это сумма, которую заемщик обещает вернуть. Однако фактическая цена, уплачиваемая за покупку облигации, обычно не составляет 1000 долларов. В зависимости от рыночных условий цена может быть меньше или больше 1000 долларов.

Цены на облигации представлены в процентах от номинальной стоимости. Таким образом, облигация, торгуемая по 100, будет стоить 1000 долларов. Облигация, торгуемая менее чем на 100 долларов, будет стоить менее 1000 долларов; это считается скидкой.Облигации, торгуемые на сумму более 100, будут стоить более 1000 долларов; это считается премией.

Облигации имеют соответствующую купонную ставку, которая указывает сумму денежных средств, выплачиваемых инвесторам в виде процентных выплат. Купонная ставка является важным фактором при оценке облигации.

Цены облигаций обратно пропорциональны рыночным процентным ставкам. Если рыночные процентные ставки увеличиваются, цены на облигации падают. Если рыночные процентные ставки снижаются, цены на облигации растут. Это связано с тем, что заявленные купонные ставки фиксированы и не меняются.

При повышении рыночных процентных ставок для любой конкретной облигации фиксированная ставка купона ниже по сравнению с другими облигациями на рынке. Это делает облигацию более непривлекательной, и именно поэтому облигация оценивается с дисконтом.

Когда рыночные процентные ставки снижаются, для любой данной облигации фиксированная ставка купона выше по сравнению с другими облигациями на рынке. Это делает облигацию более привлекательной, и именно поэтому облигация оценивается с премией.

Премии по облигациям

Как упоминалось ранее, если рыночные процентные ставки падают, любая конкретная облигация с фиксированной купонной ставкой будет казаться более привлекательной, и это приведет к торговле облигациями с премией.Таким образом, если облигация имеет номинальную стоимость 1000 долларов США и торгуется по цене 1080 долларов США, она предлагает премию в размере 80 долларов США.

Когда облигация достигает срока погашения, премия будет амортизироваться с течением времени, в конечном итоге достигнув 0 долларов в точную дату погашения.

Амортизация облигации

Амортизация премии по облигации — метод постоянной доходности. При использовании метода постоянной доходности премия по облигации амортизируется путем умножения цены покупки на доходность к погашению при выпуске с последующим вычитанием купонного дохода.

Чтобы рассчитать амортизацию премии, необходимо определить доходность к погашению (YTM) облигации. Доходность к погашению — это ставка дисконтирования, которая приравнивает приведенную стоимость всех купонов и выплат основного долга по облигации к ее начальной покупной цене.

Пример

Например, предположим, что инвестор покупает облигацию за 1050 долларов. Срок обращения облигации составляет пять лет, номинальная стоимость — 1000 долларов США. Он предлагает купонную ставку 5%, которая выплачивается раз в полгода и имеет доходность к погашению 3.89%

Поскольку купонная ставка выплачивается раз в полгода, это означает, что каждые шесть месяцев будет выплачиваться купон в размере 25 долларов (1000 долларов x 5/2). Кроме того, доходность к погашению указана в годовом выражении, поэтому каждые полгода доходность к погашению составляет 1,945% (3,89% / 2).

Подставляя в формулу метода постоянной доходности, получаем:

(1050 долларов x 1,945%) — 25 долларов = — 4,58 долларов

Облигация амортизируется на 9,25 доллара в течение первого периода шести месяцев. Стоимость облигации сейчас составляет 1 045 долларов.52 (1050 — 4,58 долларов).

Если вы продолжите его в течение оставшихся девяти периодов, облигация в конечном итоге будет оценена точно в 1000 долларов. Он показан в таблице амортизации ниже:

Дополнительные ресурсы

CFI предлагает сертификацию коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ CBCA®. Аккредитация коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ является мировым стандартом для кредитные аналитики, которые охватывают финансы, бухгалтерский учет, кредитный анализ, анализ денежных потоков, моделирование ковенантов, погашение кредитов и многое другое.программа сертификации для тех, кто хочет вывести свою карьеру на новый уровень. Чтобы продолжить изучение и развитие своей базы знаний, ознакомьтесь с дополнительными соответствующими ресурсами ниже:

• Цены на облигации Стоимость облигаций Ценообразование на облигации — это наука о расчете цены выпуска облигации на основе купона, номинальной стоимости, доходности и срока до погашения. Цена облигаций позволяет инвесторам
• Дебитор против кредитора Дебитор против кредитора Ключевое различие между должником и кредитором состоит в том, что обе концепции обозначают двух контрагентов в соглашении о кредитовании.Различие также приводит к
• Ставка дисконтирования Ставка дисконтирования В корпоративных финансах ставка дисконтирования — это норма прибыли, используемая для дисконтирования будущих денежных потоков до их приведенной стоимости. Эта ставка часто представляет собой средневзвешенную стоимость капитала (WACC) компании, требуемую ставку доходности или минимальную ставку, которую инвесторы ожидают заработать относительно риска инвестиций.
• Глоссарий фиксированного дохода Глоссарий фиксированного дохода Этот глоссарий фиксированного дохода охватывает наиболее важные термины и определения облигаций, необходимые для финансовых аналитиков.Эти условия подробно описаны в курсе CFI «Основы фиксированного дохода». Постоянный бессрочный период, корреляция, купонная ставка, ковариация, кредитный спред

Определение графика амортизации облигаций — AccountingTools

Что такое график амортизации облигаций?

График погашения облигации — это таблица, в которой отображается сумма процентных расходов, выплаты процентов и амортизации дисконта или премии по облигации в каждом последующем периоде. Таблица обычно используется эмитентами облигаций, чтобы помочь им в учете этих инструментов с течением времени.

Метод эффективной ставки

Самый точный метод, используемый для этого расчета, называется методом эффективной ставки. Для подготовки таблицы с использованием этого метода используются следующие шаги:

1. Рассчитайте текущий баланс облигации, подлежащей выплате, путем дисконтирования оставшихся денежных потоков. Используемая ставка дисконтирования — это рыночная процентная ставка. Рыночная ставка — это эффективная процентная ставка.

2. Умножьте номинальную стоимость облигации на заявленную процентную ставку, чтобы получить процентную выплату по облигации в течение периода.

3. Умножьте текущий баланс облигации на эффективную процентную ставку, чтобы получить процентные расходы для записи за период.

4. Вычислите разницу между выплатой процентов (шаг 2) и расходами по процентам (шаг 3). Это дисконт или премия по облигации, амортизируемая в течение периода.

5. Если в периоде имелся дисконт, добавьте амортизированную сумму к начальному сальдо облигации, чтобы получить конечное сальдо облигации.Если в периоде была премия, вычтите амортизированную сумму из начального баланса, чтобы получить конечный баланс облигации.

Прямолинейный метод

Более простой, но менее точный способ составить график погашения облигаций — использовать прямолинейный метод. Для подготовки графика с использованием этого подхода используются следующие шаги:

1. Рассчитайте текущий баланс по облигации, подлежащей выплате, путем дисконтирования оставшихся денежных потоков.Используемая ставка дисконтирования — это рыночная процентная ставка. Рыночная ставка — это эффективная процентная ставка.

2. Разделите общую скидку или премию на количество оставшихся периодов, чтобы определить сумму амортизации в текущем периоде.

3. Умножьте номинальную стоимость облигации на заявленную процентную ставку, чтобы получить процентную выплату по облигации в течение периода.

4. Если есть скидка, рассчитайте процентные расходы, добавив амортизированную сумму к выплате процентов.Если есть премия, рассчитайте процентные расходы, вычтя амортизированную сумму из выплаты процентов.

5. Если в периоде имелся дисконт, добавьте амортизированную сумму к начальному сальдо облигации, чтобы получить конечное сальдо облигации.