Расчет нормы амортизации линейным способом: Норма амортизации и методы начисления амортизации

Расчет нормы амортизации линейным способом: Норма амортизации и методы начисления амортизации

7.2 Рассчитайте и сравните амортизационные отчисления с использованием прямолинейного метода, метода уменьшения остатка и метода единиц деятельности. – Бухгалтерский учет бизнеса и общества

Рина Диллон; Митчелл Франклин; Пэтти Грейбил; и Диксон Купер

Когда компания владеет амортизируемыми активами, она должна рассчитывать амортизационные отчисления каждый период. Например, если мы покупаем грузовик для доставки, чтобы использовать его в течение следующих пяти лет, мы должны распределить стоимость и записать амортизационные отчисления на весь пятилетний период. Расчет амортизационных отчислений за период не основан на ожидаемых изменениях справедливой рыночной стоимости актива; вместо этого амортизация основана на распределении стоимости владения активом в течение срока его полезного использования. При определении и учете амортизации важны следующие элементы:

• Себестоимость : амортизируемая первоначальная или историческая стоимость актива. По сути, это сумма, которая была отражена при покупке актива – стоимость приобретения
.
• Срок полезного использования : продолжительность времени, в течение которого актив будет продуктивно использоваться в рамках операций
• Ликвидационная (остаточная) стоимость : цена, по которой актив будет продан или будет стоить в качестве предмета обмена или списания, когда истечет срок его полезного использования. Определение ликвидационной стоимости может быть неточной наукой, поскольку требует предвидения того, что произойдет в будущем. Часто ликвидационная стоимость оценивается на основе прошлого опыта с аналогичными активами.
• Амортизируемая сумма (база) : амортизационные отчисления в течение срока полезного использования актива. Например, если мы заплатили 50 000 долларов за актив и ожидаем, что ликвидационная стоимость составит 10 000 долларов, амортизируемая база составит 40 000 долларов.
  Это общая сумма, которая должна амортизироваться в течение (полезного) срока службы актива.

После того, как определено, что амортизация должна учитываться, существует три метода амортизации , которые чаще всего используются для расчета распределения амортизационных отчислений:0027 прямолинейный метод , метод уменьшения остатка и метод единиц активности.

Чтобы проиллюстрировать, как амортизационные отчисления рассчитываются по каждому методу, давайте воспользуемся следующим сценарием с участием корпорации MAAS для работы с этими тремя методами.

Предположим, что 1 июля корпорация MAAS приобрела грузовик за 65000 долларов. Его остаточная стоимость оценивается в $15000, а срок полезного использования – 5 лет. Напомним, что определение затрат, подлежащих амортизации, требует включения всех затрат, которые подготавливают актив к использованию в бизнесе. Общая стоимость составит 65 000 долларов США, и с учетом ожидаемой ликвидационной стоимости в размере 15 000 долларов США через пять лет бизнес может получить 50 000 долларов США, также известную как амортизируемая база, на амортизацию в течение экономического срока службы грузовика.

Линейный метод амортизации

Линейный метод амортизации — это метод амортизации, который равномерно распределяет амортизируемую сумму в течение срока полезного использования актива. Этот метод широко используется, поскольку он представляет собой простой метод деления амортизируемой стоимости актива на срок полезного использования актива (в годах), чтобы получить сумму амортизационных отчислений за период.

Таким образом, в случае с MAAS Corporation мы можем определить ежегодные расходы на амортизацию, разделив амортизируемую базу в размере 50 000 долларов США (65 000–15 000 долларов США) на экономический срок службы в пять лет, что даст ежегодные расходы на амортизацию в размере 10 000 долларов США. В конце финансового года корпорация MAAS сделает следующую запись:

После записи в журнале в первый год балансовая стоимость грузовика (также называемая чистой стоимостью, балансовой стоимостью или списанной стоимостью) составит 55000 долларов. Это первоначальная стоимость в размере 65 000 долларов США за вычетом накопленной амортизации в размере 10 000 долларов США.

MAAS регистрирует ежегодные расходы на амортизацию в размере 10000 долларов США. Каждый год накопленный остаток амортизации увеличивается на 10 000 долларов, а балансовая стоимость грузовика уменьшается на те же 10 000 долларов. По истечении пяти лет балансовая стоимость актива будет составлять 15 000 долларов США, которая рассчитывается путем вычитания накопленной амортизации в размере 50 000 долларов США (5 × 10 000 долларов США) из стоимости в размере 65 000 долларов США. Этот расчет показан в таблице амортизации ниже:

В графике амортизации выделяются три ключевых момента. Во-первых, амортизационные отчисления одинаковы в каждом периоде. Это всегда будет иметь место при использовании прямолинейного метода. Во-вторых, счет накопленной амортизации увеличивается каждый год на 10 000 долларов США, пока баланс не сравняется с амортизируемой стоимостью актива (50 000 долларов США). Ключевым выводом здесь является то, что окончательный остаток накопленной амортизации представляет собой общую сумму всех расходов на амортизацию, зарегистрированных в течение срока полезного использования актива, и, следовательно, должен равняться амортизируемой сумме актива. Наконец, балансовая стоимость уменьшается на 10 000 долларов каждый год, пока не сравняется с остаточной стоимостью (15 000 долларов), оцененной для актива. Балансовая стоимость представляет собой оставшуюся неистекшую стоимость актива и, таким образом, всегда должна равняться оценочной остаточной стоимости в конце срока полезного использования актива.

Метод амортизации с уменьшением остатка

Метод амортизации с уменьшением остатка является наиболее сложным из трех методов, поскольку он учитывает как время, так и использование и требует больших расходов в первые несколько лет жизни актива. Это ускоренный метод, который приводит к увеличению расходов на амортизацию в первые годы жизни актива и уменьшению расходов на амортизацию в последующие годы.

Уменьшающее сальдо учитывает время, определяя процент амортизационных отчислений, который возник бы при прямолинейной амортизации. Чтобы рассчитать это, разделите 100% на расчетный срок службы в годах. Например, пятилетний актив будет равен 100/5, или 20% в год. Четырехлетний актив будет равен 100/4, или 25% в год.

Далее, поскольку активы, как правило, более эффективны и «используются» более интенсивно в начале своего жизненного цикла, метод уменьшения остатка учитывает использование, удваивая прямолинейный процент. Для четырехлетнего актива умножьте 25 % (100 %/4 года срока службы) × 2, или 50 %. Для пятилетнего актива умножьте 20 % (100 %/5 лет срока службы) × 2, или 40 %.

Для целей налогообложения в Австралии часто используется метод уменьшения остатка в два раза по сравнению с прямолинейной ставкой, который называется методом «двойного уменьшающегося остатка». Важно отметить, что тот факт, что бизнес использует один метод налогообложения, не означает, что он должен использовать этот метод в своей финансовой отчетности.

Этот метод может лучше сопоставлять расходы с доходами, чем прямолинейный метод, потому что больше амортизационных отчислений отражается, когда актив более полезен, но он также приводит к более крупным расходам (и, если используется для целей налогообложения, к более крупным расходам, подлежащим вычету из налогооблагаемой базы) в предыдущие годы. срок службы внеоборотного актива.

Одной из уникальных особенностей метода уменьшаемого остатка является то, что в первый год оценочная ликвидационная стоимость не вычитается из общей стоимости активов до расчета амортизационных отчислений за первый год. Вместо этого общая стоимость умножается на рассчитанный процент. Однако амортизационные отчисления не могут снижать балансовую стоимость ниже расчетной ликвидационной стоимости. Давайте лучше разберемся в этом на примере с использованием корпорации MAAS. Предположим, что корпорация MAAS приобрела грузовик 1 июля за 65 000 долларов. Его остаточная стоимость оценивается в $15000, а срок полезного использования – 5 лет.

Прямолинейная ставка составляет 1/5 или 20 процентов.

Если мы используем 1,5-кратную прямолинейную ставку для текущего года, амортизация будет [65 000 долл. США × (1,5 × 20%) = 19 500 долл. США] и будет записана следующим образом:

График амортизации за все пять лет показан ниже:

График амортизации содержит три ключевых замечания. Во-первых, амортизационные отчисления больше в первые годы и меньше в последующие годы. Во-вторых, в течение срока службы актива организация не может отражать сумму амортизации, превышающую амортизируемую стоимость актива. Обратите внимание, что в 5-м году оставшаяся балансовая стоимость в размере 15 606 долл. США не была умножена на 30%. Это связано с тем, что расходы составили бы 4681,80 долл. США, а поскольку мы не можем амортизировать актив ниже оценочной ликвидационной стоимости в 15 000 долл. США, расходы не могут превышать 606 долл. США, то есть сумму, которую осталось амортизировать (разница между балансовой стоимостью 15 606 долл.

США и ликвидационной стоимостью от 15 000 долларов). Наконец, норма амортизации применяется к балансовой стоимости актива. В этом примере амортизационные отчисления на уменьшение остатка за первый год составят 65 000 долл. США × 30%, или 19 долл. США.500. Обратите внимание, что мы игнорируем остаточную стоимость при расчете амортизационных отчислений. В остальные годы процент уменьшаемого остатка умножается на оставшуюся балансовую стоимость актива. MAAS будет продолжать амортизировать актив до тех пор, пока его балансовая стоимость и предполагаемая ликвидационная стоимость не сравняются (в данном случае 15 000 долларов США).

Чистый эффект разницы между равномерной амортизацией и амортизацией с уменьшением остатка заключается в том, что при методе уменьшаемого остатка допустимые расходы на амортизацию в предыдущие годы больше, чем те, которые разрешены для линейной амортизации. Однако в течение амортизируемого срока службы актива общие расходы на амортизацию будут одинаковыми, независимо от того, какой метод выберет предприятие. Например, в текущем примере как прямолинейная, так и уменьшающая амортизация обеспечат общие расходы на амортизацию в размере 50 000 долларов США за пятилетний амортизируемый срок службы.

Метод амортизации по единицам деятельности

В то время как прямолинейная амортизация эффективна при учете активов, которые постоянно используются на протяжении всего срока их службы, как насчет активов, которые используются менее регулярно? Метод амортизации в единицах деятельности основывает амортизацию на фактическом использовании актива, что более уместно, когда срок службы актива является функцией использования, а не времени. Например, этот метод может учитывать амортизацию грузовика, для которого амортизируемая база составляет 50 000 долларов (как в прямолинейном методе), но теперь важно количество километров, пройденных фургоном. Поскольку единицы активности основаны на оценке активности актива в течение всего срока службы, метод ограничен активами, единицы активности которых могут быть измерены.

Вернемся к примеру с корпорацией MAAS и грузовиком, который она купила 1 июля за 65000 долларов. Его предполагаемая остаточная стоимость составляет 15 000 долларов США, а срок службы — 200 000 км. Это означает, что общая амортизация грузовика составит 50 000 долларов США за срок его полезного использования в 200 000 км. Таким образом,

Амортизация на км составляет 0,25 долл. США за км (65000 –  15000 долл. США) ÷ 200000.

Если грузовик проедет 48000 км в текущем году, расходы на амортизацию составят 0,25 долл. США за км x 48000 км, или 12000 долл. США, и будут записаны как следует:

Запись в журнале для записи этих расходов будет такой же, как и при прямолинейной амортизации и амортизации с уменьшением остатка: изменится только сумма в долларах. Представление накопленной амортизации и расчет балансовой стоимости также будут одинаковыми. MAAS будет продолжать амортизировать актив до тех пор, пока общая сумма амортизации не составит 50 000 долларов США после того, как грузовик проедет в общей сложности 200 000 (48 000 + 44 000 + 54 000 + 34 000 + 20 000) км, как показано в таблице амортизации ниже:

Резюме и сравнение методов амортизации

В таблице ниже сравниваются три обсуждаемых метода. Обратите внимание, что хотя ежегодные расходы на амортизацию для каждого метода разные, через пять лет общая сумма амортизации (накопленная амортизация) одинакова. Это происходит потому, что в конце срока полезного использования актива ожидается, что он будет стоить 15 000 долларов США: таким образом, все три метода амортизировали стоимость актива на 50 000 долларов США за этот период времени.

 

Однако каждый метод дает 50000 долларов по-разному. Линейный метод амортизирует одинаковую сумму (10 000 долларов США) каждый год. Метод уменьшаемого остатка ускоряет амортизацию в первые годы жизни актива. Метод единиц деятельности ежегодно амортизирует разные суммы в зависимости от использования актива. Нет правильных или неправильных методов, они просто разные. Предприятия выбирают метод по разным причинам, в том числе налоговые льготы, отчет о «лучших» показателях прибыли и т. д. Независимо от выбранного метода предприятия должны раскрывать свой выбор метода начисления амортизации в примечаниях к своим финансовым отчетам, чтобы можно было проводить сравнения между различными компаниями. Как видно из Раздела 7.1, раскрытие информации обычно предоставляется в примечании, касающемся СИЗ (как показано в примере Westfarmers в Разделе 7.1).

При анализе амортизации бухгалтеры должны сделать обоснованную оценку срока полезного использования актива и его ликвидационной стоимости. Бухгалтерам необходимо анализировать амортизацию актива в течение всего срока его полезного использования. Поскольку актив поддерживает денежный поток бизнеса, расходы на его стоимость должны быть распределены, а не просто зарегистрированы как произвольный расчет. Амортизация актива может меняться в течение срока его службы в зависимости от его использования. Если амортизация активов определяется произвольно, зарегистрированные прибыли или убытки от выбытия амортизируемых активов (описанных в Разделе 7.4), отраженные в финансовой отчетности, не являются верными наилучшими оценками. В связи с операционными изменениями амортизационные отчисления необходимо периодически переоценивать и корректировать. Теперь мы обратим наше внимание на понимание последствий корректировок, которые могут быть сделаны в течение срока полезного использования внеоборотного актива.

Определение и многое другое • Учитесь с Valur

Что такое прямолинейная амортизация?

Линейный метод амортизации является наиболее распространенным способом расчета амортизации актива. Этот метод рассчитывает амортизацию путем равномерного распределения стоимости актива в течение срока его службы.

В бухгалтерском учете срок службы — это расчетное время, в течение которого вы можете использовать актив, прежде чем заменить его на другой. Эта оценка основана на сроке полезного использования актива, который представляет собой количество времени, в течение которого инвестиции могут потенциально приносить пользу компании. Срок службы помогает рассчитать расходы на амортизацию для активов, которые должны длиться более одного года.

Таким образом, линейный метод амортизации был создан, чтобы обеспечить простой и легкий способ расчета амортизации основного средства. Этот метод равномерно распределяет стоимость актива по всему сроку его службы, что упрощает его понимание и использование.

Формула прямолинейной амортизации

Формула линейной амортизации:

Амортизация = (Себестоимость – Остаточная стоимость) / Срок полезного использования.

Например, если актив стоит 1000 долларов США и его ликвидационная стоимость составляет 100 долларов США, амортизация будет рассчитываться следующим образом:

Амортизация = (1000–100 долл. США) / 5 лет.

Этот расчет приведет к амортизации в размере 40 долларов США в год.

Как рассчитать линейную амортизацию?

Ниже приведены основные шаги для расчета линейным методом:

1. Рассчитать амортизацию за каждый год срока службы актива

Для расчета линейным методом за каждый год срока службы актива вам потребуется знать следующую информацию:

– Стоимость актива

– Остаточная стоимость актива

– Срок полезного использования актива

Получив эту информацию, вы можете использовать линейную формулу амортизации для расчета амортизации за каждый год.

2. Сложите эти цифры амортизации, чтобы получить общую амортизацию актива.

Чтобы рассчитать это, вы должны сложить суммы амортизации за каждый год. Этот шаг даст вам общую амортизацию, взятую для актива.

3. Вычтите ликвидационную стоимость из стоимости актива, чтобы получить чистую балансовую стоимость.

Просто удалите два значения, чтобы вычесть ликвидационную стоимость из стоимости актива. Результат даст вам чистую балансовую стоимость актива.

4. Разделите чистую балансовую стоимость на количество лет в сроке службы актива, чтобы найти линейную норму амортизации в год

Чтобы рассчитать линейную норму амортизации в год, вам нужно разделить чистую балансовую стоимость по количеству лет жизни актива. Этот последний шаг даст вам линейную норму амортизации в год.

Следующие шаги

Линейный метод амортизации помогает рассчитать стоимость любых основных средств, которые могут быть у вас как личных, так и коммерческих.