Резерв по сомнительным долгам в балансе: Резерв по сомнительным долгам | Современный предприниматель

Резерв по сомнительным долгам в балансе: Резерв по сомнительным долгам | Современный предприниматель

Резерв по сомнительным долгам в балансе строка

Дебиторская задолженность – обычное явление, с которым в процессе хозяйственной деятельности приходится сталкиваться каждому предприятию. В группу риска вынужденных заемщиков чаще попадают именно те хозяйствующие субъекты, которые первыми совершили одно из следующих действий: отгрузили товар, оказали услугу или выполнили определенные работы.

В идеале, после проведения вышеперечисленных операций на банковский счет продавца должна сразу же поступить оплата. Но в реальной жизни все происходит совсем иначе.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Определение

Как правило, деньги за реализованный товар или услуги, в силу объективных причин, поступают на расчетный счет намного позже. Юридически урегулировать такую не состыковку помогает письменное соглашение, в котором обязательно прописывается порядок расчетов, и указывается окончательная дата оплаты.

Все же риск просрочки платежа со стороны покупателя или заказчика по ряду как зависящих, так и независящих от них причин, всегда присутствует. В такой ситуации дебиторская задолженность

из статуса нормальной переходит в разряд сомнительной, что в значительной степени искажает как финансовые, так и налоговые показатели предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность — это долг, возникший в результате нарушения покупателем сроков оплаты, оговоренных договором купли-продажи. С каждым новым днем такой просрочки у продавца снижается уверенность в его возврате. Но для того чтобы задолженность, возникшая у предприятия по вине дебитора, юридически считалась сомнительной, одного чувства и желания продавца недостаточно.

Необходимо одновременное выполнение трех условий, которые законодательно закреплены в Налоговом кодексе РФ:

• долг образовался в связи с продажей материальных ценностей, услуг или работ;
• дата внесения платежа в счет погашения задолженности истекла;
• у образовавшегося долга нет поручителей, банковских гарантий, он не обеспечен денежным или имущественным залогом.

Важно учесть, что в бухгалтерском учете механизм признания сомнительной задолженности регулируется Положением о бухучете, и в отличие от требований Налогового кодекса более демократичен. Так, согласно этому нормативному документу сомнительным считается любой долг, независимо от природы его возникновения и даже срока погашения (п.70 ПБУ). Но при этом такая задолженность не должна иметь никаких гарантий и поручительств.

Отражение сомнительной дебиторской задолженности в балансе

Каждый собственник предприятия должен знать, чем он владеет и в каком количестве. Все эти сведения он получает из бухгалтерского баланса Ф1, который является составной частью годовой финансовой отчетности. Здесь в разделе II (оборотные активы), в строке 1230 указывается общая сумма дебиторской задолженности, которая образовалась у предприятия на дату составления баланса.

Числовые значения для годового отчета бухгалтер обычно берет из оборотно-сальдовой ведомости, где все реализованные, но не оплаченные товары и услуги отражаются на дебетовом остатке счета 62 (расчеты с покупателями и заказчиками).

Если предприятие имеет только текущую задолженность, дата оплаты которой еще не наступила, то строка 1230 баланса будет полностью совпадать с дебетовым сальдо счета 62. Но такие ситуации в хозяйственной деятельности встречаются крайне редко.

Предпринимателям чаще приходится иметь дело с сомнительной и даже безнадежной задолженностью, сроки погашения которой уже давно истекли. В этом случае, согласно Положению о бухгалтерском учете, предприятие за счет своей прибыли формирует резерв.

Эту корректирующую величину отражают в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 63. А вот в пассиве баланса специальной позиции для нее не предусмотрено. Однако, именно на эту сумму уменьшается дебиторская задолженность, отраженная в строке 1230.

Внимание! Сомнительная дебиторская задолженность в балансе записывается как разница между дебетовым остатком счета 62 (расчеты с покупателями и заказчиками) и кредитовым остатком счета 63 (резерв по сомнительным долгам). Как следствие, сумма отгруженного, но своевременно неоплаченного товара, указанная по дебету счета 62, не будет совпадать с данными баланса.

Формула расчета резерва под сомнительные долги

Резерв по сомнительным и безнадежным долгам обычно начинают создавать на конец отчетного периода. Для этих целей бухгалтерия проводит полную инвентаризацию аналитических счетов, на которых зависла дебиторская задолженность. Причем делается это в разрезе каждого отдельного контрагента.

Так как создание резерва в бухгалтерском учете законодательно не закреплено, то формула его расчета обычно оговаривается учетной политикой предприятия.

В этом случае за основу берется любая оценочная величина, например, финансовое состояние дебитора, вероятность риска неплатежа или время просрочки долга. В последнем случае процентные отчисления для резерва бухгалтерия может устанавливать самостоятельно, а может использовать формулу расчета, предложенную НК РФ.

В налоговом учете требования к созданию резерва намного жестче. Для начала бухгалтер должен документально подтвердить, что просроченный платеж – это действительно сомнительная дебиторская задолженность.

Формула расчета резерва под такой долг имеет следующий вид:

СОР = ССД х ПО, где:

• СОР — сумма отчислений в резерв;
• ССД — сумма сомнительного долга;
• ПО — процент отчислений, который равен 0% при просрочке платежа до 45 дней, 50% — от 45 до 90 дней и 100% — свыше 90 дней.

Внимание! Законом ограничивается предельная величина создаваемого резерва. Она не может превышать 10% всей выручки, полученной от реализации товаров, услуг и работ того отчетного периода, за который формируется резерв.

Для чего нужен резерв?

Для того чтобы понять, для чего нужен резерв, нужно разобраться, как может влиять сомнительная задолженность на достоверность финансовой и налоговой отчетности предприятия. Не стоит забывать, что самым ликвидным активом любого субъекта хозяйственной деятельности является именно дебиторская задолженность. Несвоевременное ее погашение не только вымывает оборотные средства предприятия, но и затрудняет выполнение финансовых и налоговых обязательств перед контрагентами.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности является тем финансовым инструментом, с помощью которого бухгалтер исправляет искажение бухгалтерской и налоговой отчетности, приближая их к реальным показателям.

Правила создания резерва для налогового и финансового учета отличаются по ряду позиций, а именно:

Бухучет	Налоговый учет
обязанность предприятия	право предприятия
создается независимо от вида долга	создается на долг, возникший от продажи материальных ценностей, услуг или работ
размер определяется на основании учетной политики предприятия	размер, оговорен нормами НК РФ
величина резерва не лимитирована	предельная сумма оговаривается условиями НК РФ

Таким образом, размер резерва в двух видах учета будет отличаться из-за разных подходов в определении сроков просрочки и по расхождению алгоритмов расчета. Но если речь идет о безнадежной задолженности, у которой истек срок исковой давности, то различий по созданию компенсационной величины в разных видах учета уже не будет.

Читайте также, как работают юристы по взысканию дебиторки, какие функции они выполняют.

Резерв на безнадежную дебиторскую задолженность учитывают в составе прочих расходов предприятия. А это значит, что в финансовом учете его используют для покрытия убытков от невозвратных долгов, а в налоговом он снижает обязательства по налогу на прибыль.

Заключение

Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности вступает в финансовые отношения с продавцами, заказчиками, покупателями, подрядчиками, фискальными органами и бюджетом. При проведении с ними расчетов всегда возникает текущая дебиторская задолженность, которая в любой момент может стать сомнительной. А это подтверждает тот факт, что от недобросовестного контрагента не защищено ни одно, даже самое успешное, предприятие.

Неконтролируемый рост дебиторской задолженности может привести к серьезным проблемам с оборотными средствами и даже стать предвестником банкротства. Именно поэтому каждый субъект хозяйственной деятельности имеет законодательное право формировать резервы по сомнительным долгам. Это дает возможность не только реально оценить финансовое состояние дел на предприятии, но и снизить налоговую нагрузку на бюджет.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Рекомендации Р-Х/2019-ОК-Связь «Отражение уплаченных авансов без НДС и резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе»

статус документа: материалы к заседанию ОК Cвязь

организация-разработчик: ООО «УК Т2 Рус»

Рекомендации Р-Х/2019-ОК-Связь
«Отражение уплаченных авансов без НДС и резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе»

Описание проблемы

При этом дебиторская задолженность по уплаченным авансам, в размере уплаченной суммы аванса за минусом НДС, классифицируется в бухгалтерском баланса на:

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности выполнения поставщиком своих обязательств в срок, предусмотренный договором.

Согласно пункту 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. На конец отчетного года в бухгалтерском балансе указанная дебиторская задолженность, включая авансы уплаченные, отражается за минусом резерва по сомнительным долгам. Резерв формируется с учётом НДС, так как в случае, если поставщик не выполнил обязательства, то взыскивать с недобросовестного поставщика организация будет всю сумму с учётом уплаченного в составе аванс НДС (согласно заключённого договора поставки товаров, работ, услуг). При этом в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н не сказано, включает ли резерв в себя НДС, либо нет.

Вопрос заключается в отражении дебиторской задолженности, в частности уплаченных авансов без НДС и резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе, так как в случае отражения дебиторской задолженности в части авансов выданных:

— в нетто-оценке согласно пункту 35 ПБУ 4/99 за вычетом резерва по сомнительным долгам и,

возможно формирование отрицательного числового значения по данной строке.

Решение

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. оценивается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС[1], право на возмещение которого возникает у организации в связи с уплатой аванса.

ü До получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу. При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе (оборотный/внеоборотный) аналогично классификации приобретаемого актива.

ü После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.[2]

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Согласно пункту 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Следовательно, дебиторская задолженность по уплаченным авансам, в размере уплаченной суммы аванса за минусом НДС и суммы резерва по сомнительным долгам (без НДС) и отражается в бухгалтерском балансе:

— по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» разд. I «Внеоборотные активы» — дебиторская задолженность по уплаченным авансам, связанным с приобретением, строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев;

— по строке 1230 «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» — дебиторская задолженность по уплаченным авансам, связанным с приобретением товаров, запасов, работ, услуг, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, менее 12 месяцев.

При этом сумма НДС по уплаченным авансам отражается также в соответствии с пунктом 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» в нетто-оценке, за вычетом регулирующих величин, т.е. к выделенной сумме НДС с аванса до получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособленно от дебиторской задолженности по уплаченному авансу за вычетом суммы НДС, выделенной из резерва сомнительных долгов, относящейся к данному авансу выданному.

В случае признания задолженности в виде перечисленного аванса сомнительной и включения ее в резерв по сомнительным долгам, необходимость в обособленном отражении права на вычет НДС в качестве оборотного актива в бухгалтерском балансе отсутствует.

Положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предписывают восстановить принятый к вычету НДС с аванса в том периоде, в котором возникает право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам). Вычет применяется при условии, что товары (работы, услуги) приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако в ситуации, когда поставщик нарушает договоренности по поставкам, а покупатель списывает образовавшуюся в связи с этим дебиторскую задолженность (сумму предоплаты), условия вычета не соблюдаются. Поэтому покупатель при таком списании должен восстановить ранее принятый к вычету налог.[3]

Основа для выводов

В соответствии с пунктом 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», а также для целей отражения в строке бухгалтерского баланса сопоставимых друг другу величин, необходимо отражать:

— дебиторскую задолженность по уплаченным авансам без НДС за вычетом созданного к данной задолженности резерва по сомнительным долгам без НДС,

— НДС от суммы уплаченного аванса за вычетом суммы НДС от созданного к данной задолженности резерва по сомнительным долгам.

Необходимость создания резерва по сомнительным долгам является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Соответственно, если исходить из заключения, что задолженность сомнительна для погашения и с высокой степенью вероятности будет списана за счет средств созданного резерва, соответственно, и право на вычет НДС с дебиторской задолженности не может быть реализовано и не подлежит отражению в качестве актива.

Иллюстративный пример

По состоянию на 30.06.2014 на балансе организации числится:

— просроченная дебиторская задолженность в виде перечисленного авансового платежа по договору в сумме 118р., в т.ч. НДС (18%) – 18р.

В соответствии с учетной политикой компания сформировала резерв по сомнительной задолженности:

Сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительной задолженности» — 118р.

Резерв сомнительных долгов в балансе

Учет резервов по сомнительным долгам

Прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности считаются прочими доходами и расходами.

К прочим доходам и расходам относятся:

Доходы

Расходы

· От сдачи имущества в аренду · Прибыль, полученная в результате совместной деятельности · Поступления от продажи ОС и иных активов · Проценты, полученные за предоставление займов, а также проценты, полученные за размещение средств в банке · Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров · Активы, полученные безвозмездно · Положительная курсовая разница · Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году · Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности · Сумма дооценки активов · Поступления от чрезвычайных ситуаций- стоимость оставшихся МЦ

· Расходы по содержанию имущества, сданного в аренду · Убытки в результате совместной деятельности · Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов · Проценты, уплаченные за полученные кредиты и займы, оплата услуг за расчетно-кассовое обслуживание банком · Штрафы, пени, неустойки, уплаченные · Судебные издержки · Отрицательная курсовая разница · Убыток прошлых лет · Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности · Сумма уценки активов · Благотворительные взносы · Расходы на отдых, культурно-массовые мероприятия · Расходы в результате чрезвычайных ситуаций (стоимость потерянного имущества, демонтаж) · По содержанию законсервированных объектов · Стоимость аннулированных заказов

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91. Он имеет следующие субсчета:

91/1 – прочие доходы

91/2 – прочие расходы

91/9 – сальдо прочих доходов и расходов

В начале года открываются субсчета к счету 91. На которых отражаются операции в течении всего года.

На К счета 91/1 отражаются доходы, на Д счета 91/2 отражаются расходы. Сопоставляя обороты по Д и К сч. 91 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается на сч. 99 Д 91/9 К 99 (и наоборот)

Закрываются субсчета заключительными записями декабря.

На Д счета 99 отражаются убыток отобычных видов деятельности и прочие расходы; на К счета 99 отражается прибыльот обычных видов деятельности ипрочие доходы.

Сопоставляя обороты по Д и К сч.99 определяется прибыль для целей налогообложения налога на прибыль.

При начислении налога на прибыль: Д99 К68/НП

Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, называется чистая прибыль и заключительными записями декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток». Отражается в балансе на 31 декабря отчетного года в 3 разделе пассива. Таким образом, заключительными записями декабря, закрываются субсчета к счету 90,91, счет 99 – это называется реформация баланса.

Учет распределения прибыли.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров АО, собрания участников ООО или другого компетентного органа.

Чистая прибыль направляется на:

1. выплаты дивидендов;

2. создание и пополнение резервного капитала;

3. покрытие убытков прошлых лет.

Сумму чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывают заключительными оборотами декабря Д сч.99 со сч.84 ( Д сч.84 со сч.99).

На сумму начисленных доходов учредителям дебетуют сч.84 и кредитуют сч.70,75/2.

В соответствии с НК РФ дивиденды подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. Организация является налоговым агентом и обязана при выплате дохода физическим лицам удержать НДФЛ, перечислить его в доход бюджета и по окончании года сдать в ИФНС сведения о доходах физических лиц (2НДФЛ).

Если учредители (акционеры) юридические лица, то им доход перечисляется в полном размере, и они должны показать его в составе прочих доходов, и учесть для целей налогообложения налогом на прибыль.

Отчисления в резервный капитал отражают по Д сч.84 и К сч.82.

Направление чистой прибыли на покрытие убытков предыдущего года Д сч.84 и К сч.84.

Убытки отчетного года списывают с К сч.84 в

Д сч.82/2 – при списании убытка за счет средств резервного капитала;

Д сч.75/2 – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;

80 – при доведении величины УК до величины чистых активов организации и др. счетов.

Учет резервов по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства предприятий достаточно высока, почти каждое предприятие сталкивается с невозможностью получения оплаты от дебиторов, в результате на балансе предприятия формируется задолженность погашения, которой вызывает сомнения — называется сомнительной задолженностью.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В соответствии с действующим законодательством под такую задолженность предприятие может создавать резерв сомнительных долгов. Резерв создается за счет прочих расходов и уменьшает прибыль для целей налогообложения.

Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Периодичность проведение инвентаризации и отчислений в резерв предусматривается учетной политикой организации (Ежеквартально или один раз в год).

Величина резерва образуется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения их своей задолженности.

Обязательным условием для создания резерва является истечение срока погашения задолженности, предусмотренного договором. Если в договоре не указан конкретный срок, то в соответствии с ГК РФ покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или сразу после передачи товара.

Резервы могут создаваться под задолженность за продукцию, товары, работы, услуги. Не может создаваться под задолженность по штрафам, пени, неустойка, по подотчетным суммам, по предоставленным займам.

Учет резервов осуществляется по счету 63.

Произведены отчисления в резервы Д91/2 К63.

Так как созданные резервы уменьшают прибыль для целей налогообложения, НК РФ предусмотрены ограничения.

Срок погашения задолженности	% от суммы выявленной задолженности
Свыше 90
От 45 до 90
До 45

Обеспечением задолженности является поручительство, банковская гарантия, залог.

Сомнительная задолженность непогашенная должником списывается на уменьшение резерва Д63 К62(76).

Списание задолженности на уменьшение резерва может производиться на основании суда о неплатежеспособности организации, на основании арбитражного суда при банкротстве и при истечении срока исковой давности.

Срок исковой давности при расчетах с юридическими лицами установлен 3 года. Отсчет срока исковой давности начинается со следующего дня за сроком оплаты, предусмотренным договором или с момента предоставления должником информации о подтверждении своей задолженности. Подтверждение задолженности осуществляется в виде предоставлении акта сверки расчетов, гарантийного письма и т.д.

По состоянию на 31.12 отчетного года должна быть проведена инвентаризация по сомнительным долгам и если будет выявлен остаток резерва неизрасходованный до конца года. Он должен быть включен в состав прочих доходов Д63 К91/1.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом величины созданного резерва (т.е. сальдо по К счета 63).

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Какая задолженность организации является сомнительной?

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Статья написана по материалам сайтов: bmcenter.ru, warmedia.ru, school.kontur.ru.

«

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета создается также на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично и не имеет ограничений, как в налоговом учете.

Несмотря на принципиальное сходство порядка формирования резервов по сомнительным долгам, в бухгалтерском и налоговом учете имеются и значительные различия.

Согласно нормам бухгалтерского учета организация имеет право формировать резерв, так же как и в налоговом учете, по каждому сомнительному долгу, но в бухгалтерском учете в отличие от налогового учета — в полном объеме.

На основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации операционными расходами, а порядок исчисления суммы резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета предусмотрен ст. 266 НК РФ, согласно которой исчисленные суммы резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль являются внереализационными расходами.

Из вышеприведенного можно сделать следующий вывод: формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, поэтому резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему

Материал предоставлен Издательский дом Налоговый Вестник

Отражение в балансе резерва по сомнительным долгам

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение в балансе резерва по сомнительным долгам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Отражение в балансе резерва по сомнительным долгам

Последние изменения: Учет расчетов по доходам, по авансам выданным
(КонсультантПлюс, 2020)Введен термин «сомнительная задолженность». Отражать сомнительный долг следует так же, как ранее учитывали задолженность неплатежеспособных дебиторов. Вместе с тем для списания такой задолженности с баланса не нужно ждать, например, истечения срока исковой давности. Достаточно того, что она не исполнена должником (плательщиком) в срок и не соответствует критериям признания актива. Кроме того, теперь следует формировать резерв по сомнительным долгам (п. 11 Федерального стандарта N 32н). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по сделкам. Исковая давность. Кредитор Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (абз. 5 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов). При этом если дебиторская задолженность продолжает оставаться сомнительной, то создается новый резерв по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Нормативные акты: Отражение в балансе резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в балансе

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам в балансе (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Резерв по сомнительным долгам в балансе

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по сделкам. Исковая давность. Кредитор Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (абз. 5 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов). При этом если дебиторская задолженность продолжает оставаться сомнительной, то создается новый резерв по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2020В таблице 5.2 приводятся данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолженности, учтенной по условиям договора.

Нормативные акты: Резерв по сомнительным долгам в балансе

Резерв по сомнительным долгам | МСФО | Проводки | Пример

Определение

Если кредитная политика предполагает продажу товаров или услуг с отсрочкой платежа это означает, что у продавца возникает непокрытый кредитный риск. Другими словами, всегда существует вероятность того, что клиент не сможет выплатить сумму, которую он должен продавцу в соответствии с договором. Кроме того, в данном случае продавец выступает необеспеченным кредитором, поскольку его требование к активам покупателя не обеспечено каким-либо залогом.

Исходя из предположения, что некоторая часть дебиторской задолженности, вероятно, не будет инкассирована, ее величина, которая раскрывается в балансе и прочей финансовой отчетности, может быть завышена. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет дать более точную оценку дебиторской задолженности, которая может быть инкассирована с высокой долей вероятности. Требования МСФО предполагают использование счета «Резерв по сомнительным долгам» (англ. Allowance for Uncollectible Accounts) в бухгалтерском балансе и счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» (англ. Uncollectible Accounts Expense) в отчете о прибылях и убытках.

Создание резерва по сомнительным долгам требует оценки безнадежной дебиторской задолженности, которая предположительно может возникнуть в отчетном периоде, что обычно устанавливается в процентах от общего объема продаж в кредит.

Проводки по МСФО

Создание резерва по сомнительным долгам предполагает осуществление следующих бухгалтерских проводок.

Резерв по сомнительным долгам и расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности

Для признания суммы безнадежной дебиторской задолженности в конце каждого отчетного периода должна быть сделана корректирующая проводка: д-т счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» — к-т счета «Резерв по сомнительным долгам» на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно не будет инкассирована.

Счет «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» является временным и закрывается в конце каждого отчетного периода. Счет «Резерв по сомнительным долгам» является контрактивным к счету «Дебиторская задолженность», уменьшая сальдо последнего. Другими словами, в балансе раскрывается нетто остаток по счету «Дебиторская задолженность», что предотвращает возникновение завышенной оценки.

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Если какая-либо конкретная дебиторская задолженность признается безнадежной, она подлежит списания. Для этого должна быть сделана следующая проводка: д-т счета «Резерв по сомнительным долгам» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на сумму признанной безнадежной задолженности.

Обратите внимание, что эта проводка затрагивает только бухгалтерский баланс, поскольку в отчете о прибылях и убытках она уже была учтена в расходах от списания безнадежной дебиторской задолженности.

Возмещение безнадежной дебиторской задолженности

Иногда возникает ситуация, что покупатель оплачивает часть или всю сумму дебиторской задолженности, которая была ранее признана безнадежной и списана. По МСФО это должно быть отражено следующими двумя проводками.

1. Д-т счета «Дебиторская задолженность» — к-т счета «Резерв по сомнительным долгам» на сумму фактически полученной оплаты.
2. Д-т счета «Денежные средства» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на эту же самую сумму.

Примеры

Чтобы проиллюстрировать на примере создание резерва сомнительных долгов и возникающие при этом бухгалтерские проводки предположим, что компания «Ритейл-X ЛТД» осуществила следующие хозяйственные операции в 3-ем квартале 20X8 года:

• 01.07.20X8. Сальдо счета «Резерв по сомнительным долгам» составляет $7 500;
• 25.07.20X8. Дебиторская задолженность на сумму $900 признана безнадежной;
• 12.09.20X8. Клиент погасил дебиторскую на сумму $600, которая была признана безнадежной в предыдущем квартале;
• 30.09.20X8. Компания «Ритейл-X ЛТД» оценила резерв по сомнительным долгам в размере $1 500.

Эти хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками.

Проводка №1 от 25.07.20X8 отражает списание безнадежной дебиторской задолженности на сумму $900. Проводки №2 и №3 от 12.09.20X8 отражают возмещение дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной, на сумму $600. Проводка №4 от 30.09.20X8 является корректирующей и делается в конце отчетного периода (в нашем примере на конец отчетного квартала) и отражает убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности на сумму $1 500.

Т-счета

На основании данных предыдущего примера представим обороты по счетам «Резерв по сомнительным долгам» и «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» в формате т-счетов.

Поскольку счет «Резерв по сомнительным долгам» является контрактивным, его увеличение происходит по кредиту, а уменьшение по дебету.

В свою очередь, счет «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» имеет дебетовое сальдо. Так как он является временным, его сальдо на начало отчетного периода всегда равно 0, а в конце отчетного периода закрывается.

Преимущества и недостатки

Преимущества

1. Первым преимуществом формирования резерва по сомнительным долгам является соблюдение принципа соответствия, который является одним из базовых принципов учета по МСФО. Списание безнадежной дебиторской задолженности на расходы осуществляется в том же отчетном периоде, когда они возникают.
2. Вторым преимуществом является формирование более точной оценки дебиторской задолженности в балансе.

Недостатки

1. Формирование резерва по сомнительным долгам является более трудоемким, чем использование прямого метода списания безнадежной дебиторской задолженности.
2. Всегда существует риск того, что будет дана некорректная оценка расходам от списания безнадежной дебиторской задолженности. Если они будут занижены, это приведет к завышению дебиторской задолженности и прибыли. В оценка будет завышена, дебиторская задолженность и чистая прибыль будут недооценены.

Резерв по сомнительным счетам — AccountingTools

Обзор резерва по сомнительным счетам

Резерв по сомнительным счетам представляет собой уменьшение общей суммы дебиторской задолженности, отображаемой на балансе компании, и сразу учитывается как вычет под строкой дебиторской задолженности. Этот вычет классифицируется как счет контраактивов. Резерв представляет собой наилучшую оценку руководством суммы дебиторской задолженности, которая не будет оплачена покупателями.Он не обязательно отражает последующий реальный опыт, который может заметно отличаться от ожиданий. Если фактический опыт отличается, то руководство корректирует свою методологию оценки, чтобы привести резерв в большее соответствие с фактическими результатами.

Методы оценки резерва по сомнительным счетам

Существует несколько возможных способов оценки резерва по сомнительным счетам:

• Классификация рисков .Назначьте оценку риска каждому покупателю и примите более высокий риск неисполнения обязательств для тех, у кого более высокая оценка риска.

• Исторический процент . Если определенный процент дебиторской задолженности в прошлом превратился в безнадежную, используйте тот же процент в будущем. Этот метод лучше всего подходит для большого количества небольших остатков на счетах.

• Анализ Парето . Просмотрите самую крупную дебиторскую задолженность, которая составляет 80% от общей суммы дебиторской задолженности, и оцените, какие конкретные клиенты с наибольшей вероятностью не выполнят дефолт.Затем используйте предыдущий исторический процентный метод для оставшихся более мелких счетов. Этот метод лучше всего работает при небольшом количестве больших остатков на счете.

Вы также можете оценить разумность резерва на сомнительные счета, сравнив его с общей суммой серьезно просроченной дебиторской задолженности, которая предположительно не будет взыскана. Если резерв меньше суммы этой просроченной дебиторской задолженности, вероятно, этого резерва недостаточно.

Вам следует проверять сальдо резерва на сомнительные счета в рамках процесса закрытия месяца, чтобы убедиться, что сальдо является разумным по сравнению с последним прогнозом безнадежных долгов. Для компаний с минимальной активностью по безнадежным долгам может быть достаточно ежеквартального обновления.

Известно, что компании обманным путем изменяли свои финансовые результаты, манипулируя размером этого резерва. Аудиторы ищут эту проблему, сравнивая размер резерва с валовыми продажами за определенный период времени, чтобы увидеть, есть ли какие-либо существенные изменения в пропорции.

Учет резерва по сомнительным счетам

Если компания использует метод начисления, она должна регистрировать резерв по сомнительным счетам, поскольку он дает оценку будущих безнадежных долгов, что повышает точность финансовой отчетности компании. заявления. Кроме того, регистрируя резерв в то же время, когда регистрируется продажа, компания должным образом сопоставляет прогнозируемые расходы по безнадежному долгу со связанной продажей за тот же период, что дает точное представление об истинной прибыльности продажи.

Например, компания регистрирует продажи на сумму 10 000 000 долларов нескольким сотням клиентов и прогнозирует (на основе исторического опыта), что 1% от этой суммы она получит в качестве безнадежных долгов, хотя она точно не знает, какие клиенты будут дефолтны. Он регистрирует 1% прогнозируемых безнадежных долгов как дебет в размере 100 000 долларов США на счету расходов на безнадежную задолженность и кредит в размере 100 000 долларов США для резерва для сомнительных счетов. Расходы по безнадежной задолженности сразу же относятся на расходы, а резерв на сомнительные счета становится резервным счетом, который компенсирует дебиторскую задолженность в размере 10 000 000 долларов (для чистой непогашенной дебиторской задолженности в размере 9 900 000 долларов).Запись:

.

Резерв по сомнительным долгам или Резерв по безнадежным долгам или Резерв по безнадежным счетам | Определение — Типы — Расчет — Общие записи

Понятие и определение резерва по сомнительным долгам или резерва под сомнительные долги или резерва по безнадежным счетам:

Компании обычно создают резерв по сомнительным долгам для покрытия сомнительных долгов. « Резерв по сомнительным долгам или резерв по сомнительным долгам или безнадежным долгам счета указывают долю торговой дебиторской задолженности, которую компания ожидает, но не может быть возмещена».

Пояснение:

Предполагается, что резерв покажет вероятный размер будущих безнадежных долгов. Это вычитается из показателя торговой дебиторской задолженности в балансе, чтобы получить более реалистичную цифру для сумм, которые могут быть получены.

Типы:

Существуют следующие два типа резервов по сомнительным долгам или резервов по сомнительным долгам:

(1) Общие положения по сомнительным долгам:

Термин «общая» используется, когда нет четких доказательств того, что торговая дебиторская задолженность не погашает его долг.Обычно это выражается в процентах от закрывающейся торговой дебиторской задолженности и обычно оценивается на основе прошлых тенденций и будущих ожиданий в отношении дебиторской задолженности и других преобладающих условий.

(2) Особые резервы по сомнительным долгам:

Слово «конкретный» означает наличие четких документальных свидетельств, таких как судебный процесс и другие выводы, которые показывают, что конкретная торговая дебиторская задолженность может стать плохой (безвозвратной). Создание данного резерва основано на оценке торговой дебиторской задолженности на индивидуальной основе.Порядок учета отдельного резерва такой же, как и у общего резерва.

Расчет:

При расчете резерва по сомнительным долгам учитываются следующие факторы:

(a) Экономический климат — частота неудач в бизнесе

(b) Прошлые записи каждой торговой дебиторской задолженности и суммы непогашенной задолженности от каждого покупателя

(c) Срок действия каждого долга

Порядок учета резервов в финансовой отчетности:

Эффекты резерва по сомнительной задолженности в финансовой отчетности можно суммировать следующим образом:

(1) Отчет о прибылях и убытках: В отчете о прибылях и убытках отражается только изменение (увеличение или уменьшение) резерва на сомнительные.При увеличении — расходы (вычитаются из прибыли), а при уменьшении — доход (добавляется в прибыль).

(2) Бухгалтерский баланс: Общая сумма резерва на конец года вычитается из торговой дебиторской задолженности.

Записи общего журнала — Резерв по сомнительным долгам:

Порядок учета резерва по сомнительным долгам представлен ниже:

Запись 1: Создание резерва по сомнительным долгам:

Дебет (Dr) Отчет о прибылях и убытках

Кредит (Cr) Резерв по сомнительным долгам

Запись 2: Учет увеличения резерва по сомнительным долгам:

Дебет (Dr) Отчет о прибылях и убытках

Кредит (Cr) Резерв по сомнительным долгам

Запись 3: Учет уменьшения резерва по сомнительным долгам:

Дебет (Др) Резерв по сомнительной задолженности

Кредит (Cr) Отчет о прибылях и убытках

Решенный пример 1:

Компания создает резерв в размере 3000 долларов, что составляет 2% от всей его торговой дебиторской задолженности, и ожидаемый убыток в размере 1200 долларов, общая сумма задолженности одного из его клиентов, Франклина, который был объявлен банкротом.

Требуется:

Определить размер общего и специального резерва по сомнительным долгам?

Решение:

Общие резервы составляют 3000 долларов, тогда как специальные резервы составляют 1200 долларов, а общий резерв по сомнительным долгам будет составлять 4200 долларов.

Решенный пример 2 — (Выписка из баланса):

Год 1: Предполагая, что в первом году нам необходимо создать резерв по сомнительным долгам @ 10% торговой дебиторской задолженности, которая составляла $ 800000.Исходная запись:

Год 2: В конце 2-го года мы проверили нашу торговую дебиторскую задолженность, которая на эту дату составляла

0 долларов, и решили снова создать резерв в размере 10% от торговой дебиторской задолженности. Эта корректировка увеличит резерв на 10 000 долларов [(900 000 x 10%) — 80000 долларов]. Это будет записано как:

Год 3: В конце 3-го года мы снова проверили нашу дебиторскую задолженность, которая составляла 720000 долларов США, и требовалось создать резерв в размере 10%.Таким образом, он уменьшится на 18000 долларов [(720000 долларов на 10%) —

долларов]. Это будет записано как:

Требуется:

Влияние резерва по сомнительным долгам в финансовой отчетности или Соответствующий отчет о прибылях и убытках и выписки из баланса за три года.

Решение:

Влияние на отчет о прибылях и убытках:

За год 1: прибыль снижена на 80000 долларов

За год 2: прибыль снижена на $ 10 000

За год 3: прибыль увеличена на 18000 долларов

Таким образом, через три года общая прибыль снизится на 80000 долларов США + 10000 долларов США — 18000 долларов США = 72000 долларов США

Эффекты в балансах:

В конце года 1:

В конце года 2:

В конце года 3:

Увеличение резерва по сомнительным долгам приведет к уменьшению прибыли, а также уменьшит стоимость торговой дебиторской задолженности в балансе.

Мы также можем видеть, что в любой момент времени общая сумма резерва по сомнительным долгам равна общей чистой сумме, начисленной в отчете о прибылях и убытках с первого года в связи с изменением резерва по сомнительным долгам.

.

Метод резерва по безнадежным долгам Записи журнала

На главную Бухгалтерский учет Дебиторская задолженность Метод резерва по безнадежным долгам

Метод создания резервов — это один из двух распространенных методов учета безнадежных долгов, второй — метод прямого списания. Метод резервов — лучшая альтернатива методу прямого списания, потому что он соответствует принципу сопоставления бухгалтерского учета. При использовании метода резерва сомнительные долги оцениваются, а расходы по безнадежным долгам признаются до того, как долги фактически станут безнадежными.

Расходы по безнадежным долгам признаются досрочно, потому что безнадежные долги являются вероятными и могут быть оценены с достаточной точностью, поэтому они соответствуют критериям, необходимым для признания условных убытков, и необходимо признать расходы по безнадежным долгам.

Запись о признании

Первым шагом в методе резерва является пропуск корректирующей записи в конце отчетного периода для признания расчетных расходов по сомнительным долгам. В отличие от метода прямого списания, мы не кредитуем дебиторскую задолженность на этом этапе, потому что на самом деле это контрольный счет для многих счетов индивидуальных дебиторов, и мы еще не знаем, какой именно должник допустит дефолт.Нам известна только предполагаемая сумма дебиторской задолженности, которая может остаться непогашенной. Поэтому счет резерва, называемый резервом на сомнительные счета, кредитуется в корректировочной проводке. Таким образом:

Расходы по безнадежным долгам	600
Резервы по сомнительным счетам		600

Счет расходов по безнадежным долгам, как и любой другой счет расходов, закрыт для сводного счета доходов за период. Резерв по сомнительным долгам ведется противоактивным счетом.Он представлен в балансе путем вычитания из дебиторской задолженности, как показано ниже:

Дебиторская задолженность	15 000 долларов США
Минус: Резерв по сомнительным счетам	— 600
Дебиторская задолженность, нетто	14 400 долларов США

Запись о списании

В следующем периоде, когда долг фактически определяется как безнадежный, для его списания передается следующая запись в журнале.

Резерв по сомнительным долгам	70
Дебиторская задолженность		70

По мере того, как списывается все больше и больше долгов, остаток на счете резерва уменьшается.

Взыскание безнадежных долгов

При взыскании безнадежной задолженности передаются две записи журнала. Первый аннулирует запись о списании, а второй — обычная запись в журнале для сбора записей. Таким образом:

Дебиторская задолженность	70
Резерв по сомнительным долгам		70
Денежные средства	70
Дебиторская задолженность		70

В конце следующего учета Период, безнадежные долги оцениваются снова, и баланс на счете резерва корректируется.Существует два обычно используемых метода оценки и корректировки остатка на счете резерва:

1. Метод продаж в процентах
2. Метод процентной доли дебиторской задолженности
   (обычно выполняется методом устаревания дебиторской задолженности)

, автор: Ирфанулла Ян, ACCA, последнее изменение: 1 апреля 2013 г.

.