Резервный капитал организации отражается в составе источников – Резервный капитал. Учёт, проводки, цели и использование
Капитал и резервы
Актуально на: 7 февраля 2018 г.
Об активе и пассиве бухгалтерского баланса мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что в состав пассива формы бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, включается раздел III «Капитал и резервы». О том, что отражается в этом разделе, расскажем в данном материале.
Капитал и резервы: строки
Раздел III «Капитал и резервы» предназначен для отражения собственных источников финансирования деятельности организации и включает в себя следующие показатели (п. 66 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):
| Наименование показателя | Код |
|---|---|
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 |
| Резервный капитал | 1360 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 |
Напомним, что организации, которые имеют право применять упрощенный бухучет, вправе составлять и упрощенную отчетность, в которой раздел «Капитал и резервы» показывается свернуто одной суммой, без разбивки по видам капитала и резервов.
Как заполнить раздел III
Приведем в таблице информацию о том, данные каких счетов бухгалтерского учета используются для заполнения показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом, к примеру, «К80» будет означать кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на отчетную дату, а, соответственно, «Д81» — дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» на эту же дату:
| Наименование показателя | Код | Данные каких счетов используются | |
|---|---|---|---|
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 80 | К80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | 81 | Д81 (в балансе показывается в круглых скобках) |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 83 «Добавочный капитал» | К83 (в части сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | 83 | К83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Резервный капитал | 1360 | 82 «Резервный капитал» | К82 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Или К99 + К84 Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках) Или К84 – Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) Или К99 – Д84 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) |
Обращаем внимание, что деньги и иное имущество, полученное от участников в счет увеличения уставного капитала, до регистрации изменений в устав показывается по отдельной статье раздела III (Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Кроме того, обособленно в разделе III отражаются промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года. Показываются они в круглых скобках, к примеру, по строке 1371 « в т.ч. промежуточные дивиденды» (Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
Информация в разделе III, как и по остальным разделам бухгалтерского баланса, приводится одновременно по 3 графам (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):
- на отчетную дату;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Также читайте:
glavkniga.ru
Резервный капитал: проводки
Актуально на: 26 января 2017 г.
Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008). И создание резервов в бухучете обусловлено именно этим требованием.
О том, какие резервы создаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.
Какие резервы бывают
Резервы, создаваемые в бухгалтерском учете, можно разделить на 3 группы:
- резервный капитал;
- оценочные резервы;
- резервы по оценочным обязательствам.
Все эти резервы различаются как по источнику формирования, так и порядку отражения в бухгалтерском учете.
Резервный капитал
Резервный фонд (капитал) формируется организациями из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Если отчислена прибыль в резервный фонд, проводка формируется по дебету счета учета прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 82.
Приведем основные бухгалтерские проводки по созданию и использованию резервного капитала.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Произведены отчисления в резервный капитал | 84 | 82 |
| Использованы средства резервного капитала на покрытие убытков организации | 82 | 84 |
Оценочные резервы
Существуют следующие виды оценочных резервов:
Отразим начисление оценочных резервов в бухгалтерском учете и их использование (уточнение) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Резерв по сомнительным долгам
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
| Списаны безнадежные долги за счет средств резерва | 63 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. |
| Восстановлен резерв в случае погашения долга | 63 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» |
| Восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей при их списании, а также при повышении рыночной стоимости | 14 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
Резерв под обесценение финансовых вложений
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Создан резерв под обесценение финансовых вложений | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| Уменьшена величина созданного резерва, в т.ч. при выбытии обесценившихся финвложений | 59 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
Резервы по оценочным обязательствам
К резервам по оценочным обязательствам относятся резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и иные аналогичные резервы (ПБУ 8/2010).
Резервы по оценочным обязательствам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.
Покажем бухгалтерские записи, которые составляются при создании и использовании резерва на предстоящую оплату отпусков:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Образован (уточнен) резерв на оплату отпусков | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 96 «Резервы предстоящих расходов» |
| Использованы средства резерва на выплату работникам отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) | 96 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Начислены за счет средств резерва страховые взносы с отпускных выплат | 96 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Также читайте:
Форум для бухгалтера:Ведение учета резервного капитала на счете 82 (проводки)
Резервный капитал — счет, на котором он учитывается, мы детально рассмотрим далее — в обязательном порядке должны создавать все акционерные общества. Рассмотрим отражение операций с резервным капиталом в бухучете.
Характеристика счета 82
Отчисления в резервный капитал — проводки
Проводки при использовании резервного капитала
Итоги
Характеристика счета 82
Учет резервного капитала (далее — РК) ведется при помощи счета 82, предназначенного для сбора всех сведений о состоянии и движении данного вида капитала.
Для учета формирования резервного капитала счет 82 корреспондирует со счетом 84. В частных случаях счет 82 корреспондирует со счетом 75, например, при формировании РК в некоммерческих организациях и агропредприятиях. С целью отражения операций по использованию накопленного резервного капитала счет
корреспондирует со счетами 66 (67).Изучая особенности счета 82, можно составить такую его характеристику. Это счет:
- пассивный, поскольку с его помощью учитываются источники имущества предприятия; РК является одной из составных частей капитала акционерного общества и, как и все источники для активов, отражается в пассиве баланса;
- балансовый, потому что его показатели отражены в бухгалтерском балансе;
- фондовый, поскольку он предназначен для учета принадлежащих АО источников формирования средства — капитала общества;
- основной, потому как он предназначен для контроля за состоянием и движением источников образования имущества общества (в данном случае).
Об источниках формирования капитала можно прочитать в нашей статье «Основные источники формирования собственного капитала».
Отчисления в резервный капитал — проводки
Существует несколько основных способов отображения возможностей, используемых для того, чтобы пополнить РК (рассмотрим их вместе с
- За счет нераспределенной прибыли (по нормам п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ до достижения размера РК, утвержденного уставом АО, размер производимых каждый год отчислений не может быть меньше, чем 5% от прибыли после уплаты налогов (чистой)): Дт 84 Кт 82.
- Путем внесения взносов пайщиками, участниками некоммерческих организаций и агропредприятий: Дт 75-3 Кт 82 (на субсчете 75-3, как правило, отображаются прочие расчеты с акционерами (учредителями)).
Как видно из представленных выше проводок, пополнение резервного капитала счета 82 показывается по кредиту.
Проводки при использовании резервного капитала
Использование средств резервного капитала счета 82 отображается по дебету, что характерно для пассивных бухсчетов. Для АО предусмотрено лишь целевое расходование средств РК (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ):
- Погашение выпущенных АО облигаций — Дт 82 Кт 66 (67) — производится за счет РК в случае нехватки других средств у общества. При этом указанная выше проводка лишь нарастит долги по облигациям, поскольку РК является не имуществом, а всего лишь источником.
- Выкуп выпущенных акций — Дт 82 Кт 81. В этом случае РК, скорее, играет роль источника покрытия убытков от операций по выкупу ценных бумаг, поскольку для фактического выкупа своих акций нужны всё же деньги (активы), а не источники. Поэтому несмотря на то, что данная проводка применяется на практике, лучше вместо счета 82 использовать в таких проводках денежные бухсчета.
- Покрытие полученных убытков — Дт 82 Кт 84. В бухучете эта операция расценивается как событие, происходящее после даты отчета. Механика этой операции такова: по итогам рассмотрения на основании подп. 12 п. 1 ст. 65 закона № 208-ФЗ наблюдательным советом принимается решение о покрытии возникших убытков за счет РК.
Итоги
Все проводимые операции, связанные с изменением резервного капитала на счете 82, отображаются как по кредиту, так и по дебету. Поступление средств (пополнение РК) показано по кредиту этого счета, а использование средств — по дебету.
Согласно утвержденному Минфином Плану счетов предполагается, что счет «Резервный капитал» корреспондирует лишь со счетами 66 (67) и 84. В ряде случаев практикуется использование проводки со счетом 75 при формировании РК из взносов пайщиков, учредителей НКО.
Больше информации по вопросу применения бухсчетов вы найдете в нашей статье «Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета на 2015 год».
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписатьсяnalog-nalog.ru
Аналитический и синтетический учет собственного капитала
Актуально на: 1 ноября 2016 г.
Источниками финансирования деятельности любой организации являются ее собственный и заемный капитал. О составе собственного капитала и особенностях его бухгалтерского учета расскажем в нашей консультации.
Собственный капитал
В состав собственного капитала организации, как правило, включаются:
- уставный капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Бухгалтерский учет собственного капитала ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положениями по бухгалтерскому учету, Учетной политикой организации и иными документами.
Учет уставного капитала
Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». На этом счете обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Кредитовый остаток по счету 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации.
При регистрации уставного капитала организации делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 75 «Расчет с учредителями» — Кредит счета 80.
Внесение вкладов в счет оплаты уставного капитала отражается на счетах учета имущества, которое передается в счет вклада. Так, оплата уставного капитала может отражаться записями:
| Дебет счетов | Кредит счета |
|---|---|
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 75 |
| 10 «Материалы» | |
| 41 «Товары» | |
| 50 «Касса» | |
| 51 «Расчетные счета» | |
| 52 «Валютные счета» | |
| 58 «Финансовые вложения» и др. |
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Учет добавочного капитала
Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».
На счете 83 может отражаться:
- прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки;
- эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала.
Приведем типовые проводки по учету добавочного капитала в части переоценки ОС:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена переоценка ОС в виде дооценки | 01 «Основные средства» | 83 |
| Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы») | 01 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
| Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01 |
| Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83) | 83 | 01 |
Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.
Учет резервного капитала
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются так:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 82 «Резервный капитал»
Использование средств резервного капитала учитывается обратной проводкой:
Дебет счета 82 – Кредит счета 84
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации обобщается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Основные бухгалтерские записи на счете 84:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Заключительными оборотами декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года | 99 «Прибыли и убытки» | 84 |
| Заключительными оборотами декабря списана сумма чистого убытка отчетного года | 84 | 99 |
| Направлена часть чистой прибыли на выплату доходов учредителям | 84 | 75, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств.
Также читайте:
glavkniga.ru
Учет резервного капитала
Резервный капитал формируется для покрытия убытков, использование для других целей недопустимо. Источником формирования является чистая прибыль. Для акционерных обществ создание резервного капитала – обязательно, на основании действующего законодательства. Сумма резервного капитала, может быть любого размера, но не менее $15\%$ от суммы уставного капитала предприятия. На его формирование должно направляться не менее $5\%$ от суммы чистой прибыли. Для прочих предприятий – создание резервного капитала – добровольное. Средства из резервного капитала покрывают балансовые убытки. Размер резервного капитала устанавливается учредительными документами. Остатки неиспользованных средств, переносятся на следующий отчетный год.
Замечание 1
Для ведения учета операций, связанных с резервным капиталом предусмотрен пассивный счет $82$ «Резервный капитал». На нем собирается информация показывающая состояние резервного капиталя и движения связанные с ним.
Поступления в резервный капитал показываются по кредиту счета $82$ «Резервный капитал». Корреспонденцию ему будет составлять дебет счета $84$. По дебету будет отражаться использование резервного капитала. В корреспонденции со счетами $66$ «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», $67$ «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Рисунок 1. Счет $82$ «Резервный капитал»
На предприятиях где резервный капитал формируется по своему желанию, его использование можно направлять и на другие цели, выплаты по облигациям, увеличение уставного капитала, покрытие непредвиденных расходов.
Аналитический учет по этому счету ведется так, чтобы получить информацию о источниках использования средств. Аналитический учет ведется в ведомости, которая ежемесячно показывает движение дебета и кредита счета, полученных по данным первичных документов. По итогам месяца кредитовая сумма переносится в Главную книгу.
Использование резервного капитала на покрытие убытков
Согласно пп. $12$ п. $1$ ст. $65$ Закона об АО, использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров АО. При предварительном утверждении годового отчета может быть принято решение о погашении убытка за счет средств резервного капитала. Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ $7/98$ «События после отчетной даты»).
Согласно п. $5$ ПБУ $7/98$, операции, направленные на погашение убытка за счет резервного капитала, относится к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. То есть если предприятие погашает за счет резервного капитала непокрытый убыток за 2013 год, то проводки осуществляются в 2014 году. В пояснениях к годовому отчету за 2013 год будет указано, что советом директоров (наблюдательным советом) было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном 2013 году убытка средств резервного капитала, а также отражена сумма операции.
Использование резервного капитала на погашение облигаций
В случае отсутствия иных средств резервный капитал используется для погашения облигаций. Инструкцией по применению Плана счетов предлагается отразить это записью:
Дебет $82$ и кредит $66$ или $67$
Такая проводка не уменьшает задолженность по облигациям, а, увеличивает ее. Для погашения облигаций нужно имущество, в первую очередь денежные средства, и самые большие резервы, созданные предприятием, учитываемые как пассивы, не спасут, если у предприятия нет денег.
Фонды и резервы усиливают финансовое состояние предприятия. Часть прибыли не расходуется на выплату дивидендов или иные цели, а резервируется, косвенно состояние дел с финансами улучшается. При этом предприятие может легко утратить свою ликвидность излишними покупками недвижимости, предоставлением отсрочек контрагентам, выдачей займов. Поэтому для того, чтобы у предприятия не было трудностей при погашении собственных облигаций, требуется в первую очередь следить за тем, чтобы к моменту выплат были в наличии ликвидные активы.
Полностью исключить использование резервного капитала, для погашение облигаций, нельзя. Наряду с основной задолженностью на счете $66$ «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и $67$ «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывается задолженность по процентам (п. $73$ Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Согласно п. $11$ ПБУ $10/99$ «Расходы организации» проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов), признаются прочими расходами, которые учитываются на счете $91$ «Прочие доходы и расходы», субсчет $91-2$ «Прочие расходы». Если предприятие констатирует, что текущей прибыли у него не хватает для начисления процентов, то оно вправе воспользоваться резервным капиталом, при этом бухгалтерская запись примет следующий вид:
Дебет $82$ «Резервный капитал» Кредит $66$, $67$, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.
Противоречия в бухгалтерском учета в данном случае нет.
Замечание 2
Резервный капитал имеет узкую зону использования; по большому счету, его единственное предназначение – покрывать убытки предприятия. Как таковая операция расходования резервного капитала на погашение убытков не влияет на величину чистых активов предприятия, а лишь ведет к изменению структуры собственного капитала. Оценивая важность резервного капитала в жизни предприятия, можно сказать, что этот фонд хоть не напрямую, косвенно, но экономит средства. Он не допускает расходования прибыли в тот момент, когда она заработана, а заставляет резервировать часть прибыли, смягчая в дальнейшем негативные последствия от возможных убытков.
spravochnick.ru
Об авторе