Списана дебиторская задолженность: Как списать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Содержание

Списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

О.И. Прохорова
автор статьи, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

Любая компания рано или поздно сталкивается с необходимостью решить вопрос о списании дебиторской или кредиторской задолженности. Причины ее возникновения могут быть самые различные. В данной статье будут рассмотрены ситуации, связанные со списанием долгов по договорам с контрагентами.

Списать любой долг можно только после того, как он будет признан безнадежным.

Порядок признания задолженности безнадежной

Во-первых, задолженность становится безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, который, по общему правилу, составляет три года. Течение срока начинается со дня, когда наступил срок оплаты по договору, или появилось письменное подтверждение наличия долга (ст. 200 ГК РФ).

Например, если покупатель обязан был заплатить 10.06.2016, и с этой даты никаких взаимоотношений с ним не было, 11. 06.2019 задолженность становится безнадежной и ее надо списать (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047).

Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Это следует учесть при списании задолженности, подтвержденной актами сверки с датой 31 декабря.

Во-вторых, задолженность станет безнадежной после ликвидации юрлица или его исключении из ЕГРЮЛ. В данной ситуации следует ориентироваться на дату записи в ЕГРЮЛ, подтвержденной выпиской из реестра (Письмо Минфина от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076).

При банкротстве списать задолженность можно только после окончания конкурсного производства и ликвидации организации. Задолженность, включенную в реестр требований кредиторов, списать нельзя, даже если во время банкротства истечет срок исковой давности (Письмо Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313).

Так же безнадежными станут долги, если пристав-исполнитель не сможет их взыскать и вернет исполнительный лист в следующих ситуациях:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества, денежных средств и иных ценностей;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66459).

Для списания нужна копия постановления пристава об окончании исполнительного производства.

Различия между налоговым и бухгалтерским учетом

Следует отметить, что перечисленные основания признания долгов безнадежными обязательны для налогового учета (п. 2 ст. 266 НК РФ). В бухучете прямо упоминается только такой признак безнадежности, как истечение срока исковой давности (п. 77, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Однако организация вправе самостоятельно определить условия признания долгов безнадежными в бухгалтерском учете и отразить это в учетной политике. Главное, чтобы они были экономически оправданны и приводили к повышению качества и достоверности бухгалтерской отчетности.

Например, если страна иностранного контрагента ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций, то долг иностранного контрагента перед российской организацией не является безнадежным долгом и не может быть учтен в налоговых расходах (Письмо Минфина России от 07. 06.2017 N 03-03-06/1/35488). А в бухгалтерском учете такой долг списать можно, что приведет к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом.

Обратите внимание, когда у компании имеется сразу несколько оснований для признания долга безнадежным, то он признается таковым на наиболее раннюю дату.

Для списания в учете безнадежной задолженности нужны акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя и документы по ситуации (выписка из ЕГРЮЛ, копия постановления судебного пристава-исполнителя, справка бухгалтера).

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность учитывается в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете в том периоде, когда она стала безнадежной (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Списать нужно всю сумму вместе с НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596).

Налоговый кодекс не предоставляет права произвольно выбрать налоговый период для признания в составе внереализационных расходов безнадежной к взысканию задолженности (п. 1 ст. 272 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009, Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410). Например, при обнаружении в 2019 году не списанных долгов 2017 года надо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период. В противном случае, право на признание расходов придется отстаивать в суде (п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). В бухгалтерском учете можно исправить ошибку в периоде ее обнаружения. И только если она существенная, потребуется ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности.

Списание за счет резерва

Поскольку в бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов является обязательным для всех организаций, то нереальный для взыскания долг списывается за счет резерва именно по этой задолженности. В случае, когда созданного по этому долгу резерва недостаточно или долг, не войдя в резерв, становится безнадежным, сумма долга относится в прочие расходы.

Списанный долг в течение пяти лет надо учитывать на забалансовом счете 007 (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам – это право организации. Если резерв сформирован, любая безнадежная задолженность списывается за счет резерва. Неважно, учтена ее сумма в нем или нет. При отсутствии резерва в налоговом учете всю сумму безнадежной дебиторской задолженности можно включить во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551).

На УСН безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учесть нельзя (Письма Минфина от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614).

Списание долга при отсутствии мероприятий по его урегулированию

На практике нередко возникает вопрос: можно ли списать безнадежный долг, если организация не предпринимала меры по его взысканию. Минфин и суды отмечают, что можно, т.к. Налоговый кодекс не требует от налогоплательщика дополнительных действий по взысканию (Письмо Минфина РФ от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А56-35936/2005, от 04.09.2006 по делу N А56-61072/2005, от 25.08.2006 по делу N А56-53796/2005, Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).

НДС при списании дебиторской задолженности

Вопрос с НДС следует решить в том случае, когда организация списывает безнадежную дебиторскую задолженность, возникшую после перечисления контрагенту аванса. По мнению контролирующих органов, НДС, принятый к вычету, нужно восстановить при списании долга (Письмо Минфина от 05.06.2018 N 03-07-11/38251).

Списание безнадежной кредиторской задолженности

Сумму безнадежной кредиторской задолженности необходимо учесть в составе прочих доходов в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и в составе внереализационных доходов – в налоговом (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 4 ст. 271 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008). Если указанный срок будет пропущен, придется представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль. Этот принцип применяется и к случаю, когда кредиторская задолженность списывается из-за ликвидации кредитора.

Списание «кредиторки» и НДС

Если отгрузка проходила с НДС, то сумма кредиторской задолженности контрагенту списывается вместе с налогом. НДС, ранее принятый к вычету, не надо восстанавливать, т.к. такая обязанность налогоплательщиков не предусмотрена Налоговым кодексом (ст. 170 НК РФ).

Кредиторская задолженность перед контрагентом может возникнуть после получения предоплаты. В этом случае НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет, но вычет заявить нельзя. Списать кредиторскую задолженность в доходы в этом случае нужно вместе с НДС. Однако, есть мнение что сумма налога во внереализационный доход не включается (Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2012 по делу N А40-24625/11-90-105). В то же время НДС нельзя включить в расходы при списании «кредиторки», поскольку оснований для этого в гл. 21 НК РФ нет (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2012 по делу N А57-7766/2011, Письма Минфин России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Практика показывает, что при списании безнадежной задолженности, могут возникнуть разногласия с проверяющими. Соблюдение налогоплательщиком всех вышеперечисленных правил списания долгов поможет без ошибок сформировать свои налоговые обязательства и обосновать свои действия при проведении мероприятий налогового контроля.

Еще по теме

Готовое решение

Как списать кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете

Подробнее о Готовых решениях и Типовых ситуациях для бухгалтера см. в материале «Как найти решение типовой задачи бухгалтера?» нового обучающего ресурса «Гид по возможностям КонсультантПлюс».

Порядок списания задолженности неплатежеспособных дебиторов бюджетных учреждений здравоохранения

Главная
Статьи
Порядок списания задолженности неплатежеспособных дебиторов бюджетных учреждений здравоохранения

УДК: 657 (045)

Алексеева Г. И. канд. экон. наук, доцент Департамента учета, анализа и аудита, ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве РФ» 107996, Москва, ул. Кибальчича, д. 1 E-mail: [email protected]

Ключевые слова: дебиторская задолженность, нереальная к взысканию; списание с баланса; бюджетное учреждение здравоохранения.

Наличие дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в большинстве случаев демонстрирует неэффективность в принятии решений руководителем учреждения, поэтому учреждения любым способом стараются избежать ее возникновения. При невозможности погашения дебиторской задолженности учреждения здравоохранения чаще всего списывают ее со счетов бухгалтерского учета. В данной статье рассматривается порядок списания с баланса бюджетных учреждений здравоохранения задолженности неплатежеспособных дебиторов с учетом нововведений 2017–2018 годов.

Литература:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

3. Постановление Правительства РФ от 06.05.2016 № 393 «Об общих требованиях к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации».

4. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

5. Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

6. Письмо Минфина России от 21.10.2015 № 02-08-11/60471 «Об учете нереальной к взысканию задолженности и порядке ее списания с балансового учета».

7. Письмо Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171 «Особенности списания с баланса задолженности неплатежеспособных дебиторов».

8. Обухова Т. Списание дебиторской и кредиторской задолженности // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2016. — № 10. — https://www.audar-press.ru/inventarizaciya-resultaty-otrazhenie-v-uchete.

Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся учреждению здравоохранения со стороны других контрагентов: организаций, а также граждан, являющихся его должниками (дебиторами). Текущая дебиторская задолженность учитывается на соответствующих балансовых счетах по учету расчетов [4].

При непогашении дебиторами задолженности перед бюджетным учреждением здравоохранения в установленный срок она из разряда текущей переходит в разряд просроченной. В случае неплатежеспособности контрагента-дебитора, то есть его неспособности удовлетворить в полном объеме требования кредитора (погасить задолженность перед учреждением) в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств, учреждение здравоохранения может принять решение о списании просроченной задолженности с баланса и отражении ее за балансом.

Источник: составлено автором на основе [8].

Как указано в письме Минфина России от 14.07.2017 № 02–08–10/45171, «в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора “Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора”, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256 н¹, для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая имущественные права (дебиторская задолженность), принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала (наличных и безналичных денежных средств) или экономических выгод. Учитывая изложенное, в случае если в отношении дебиторской задолженности не выполняются критерии отнесения ее к активам, то в соответствии с решением комиссии о ее списании с балансового учета учреждения учет указанной задолженности осуществляется на забалансовом счете» [7].

Для Цитирования:

Алексеева Г. И., Порядок списания задолженности неплатежеспособных дебиторов бюджетных учреждений здравоохранения. Бухучет в здравоохранении. 2018;1.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала

Для Цитирования:

ФИО

Ваш e-mail

Ваш телефон

Нажимая кнопку «Получить доступ» вы даёте своё согласие обработку своих персональных данных

Ваше имя

Ваша фамилия

Ваш e-mail

Ваш телефон

Придумайте пароль

Пароль еще раз

Запомнить меня

Информируйте меня обо всех новостях и спецпредложениях по почте

На указанный Вами номер телефона был отправлен код подтверждения.

Повторно запросить код можно будет через секунд.

Код подтверждения

На указанный Вами номер телефона был отправлен код подтверждения.
Повторно запросить код можно будет через секунд.

Код подтверждения

Логин

Пароль

Ваше имя:

Ваш e-mail:

Ваш телефон:

Сообщение:

На сайте используется защита от спама reCAPTCHA и применяются Условия использования и Конфиденциальность Google

Использовать это устройство?

Одновременно использовать один аккаунт разрешено только с одного устройства.

Код подтверждения

Мы перевели вас на Русскую версию сайта

You have been redirected to the Russian version

Мы используем куки

Когда списывать просроченную дебиторскую задолженность

Дебиторская задолженность классифицируется как текущие активы в балансе, если вы предполагаете получить ее в течение года или в течение операционного цикла, в зависимости от того, что дольше. Однако, если ваша компания не продает товары или услуги исключительно за наличные, некоторые из ее дебиторских задолженностей неизбежно будут безнадежными. Вот почему важно учитывать резерв по сомнительным долгам (также известный как «безнадежные долги»). Эти скидки носят субъективный характер, особенно в нестабильные экономические времена.

Оценка резерва

Когда дело доходит до списания безнадежных долгов для целей финансовой отчетности, компании обычно используют один из следующих двух методов:

Метод прямого списания. Некоторые компании регистрируют списания только тогда, когда определенный счет признан безнадежным, что называется методом прямого списания. Несмотря на простоту и удобство, этот метод не позволяет сопоставить расходы по безнадежным долгам с продажами за период. Он также может завышать стоимость дебиторской задолженности в балансе.
Метод надбавок. Многие компании прибегают к методу резерва, чтобы правильно сопоставить доходы и расходы. Здесь компания оценивает безнадежные счета как процент от продаж или общей непогашенной дебиторской задолженности. Резерв отображается как контрактив для компенсации дебиторской задолженности в балансе и как расход по безнадежным долгам для компенсации продаж в отчете о прибылях и убытках.

Резерв основан на таких факторах, как сумма безнадежных долгов в предыдущие периоды, общие экономические условия и старение дебиторской задолженности. Некоторые компании также включают скидки на возврат, незаработанные скидки и финансовые расходы.

Сравнение оценок с коллекциями

Как вы оцениваете, кажется ли ваше пособие разумным? Очевидным местом для начала является график старения компании. Чем старше дебиторская задолженность, тем сложнее ее взыскать. Если у вас есть значительный процент дебиторской задолженности, которая старше трех месяцев, вам, возможно, придется рассмотреть вопрос об увеличении вашего резерва.

Кроме того, стандарты аудита рекомендуют сравнивать предварительные оценки сомнительных счетов с фактическими списаниями. В каждом отчетном периоде отношение расходов по безнадежным долгам к фактическим списаниям должно быть близко к единице. Если у бизнеса есть несколько периодов, в которых коэффициент меньше единицы, возможно, компания занижает свою оценку и переоценивает дебиторскую задолженность.

Уровень истощения — еще один показатель, который следует учитывать. Именно столько времени резерв на начало года будет покрывать фактические списания. Предположим, что компания отчиталась о резерве по сомнительным долгам в размере 50 000 долларов США на 1 января 2019 года, а затем списала 30 000 долларов США в 2019 году и 40 000 долларов США в 2020 году. Уровень исчерпания средств составит 1,5 года (50 000 долларов США – 30 000 долларов США = 20 000 долларов США, оставшихся на 2020 год; 20 000 долларов США / 40 000 долларов = 0,5 года).

Если ваше пособие истощается в течение нескольких лет, вероятно, оно слишком велико. Но если вы сожжете свое пособие всего за пару месяцев, вы можете подумать об увеличении пособия или принять упреждающие меры для улучшения сбора.

Нужна помощь?

Свяжитесь со своим бухгалтером, если безнадежные долги вашей компании растут или ваш резерв на сомнительные долги кажется несостоятельным. Обладая многолетним опытом и знанием передового опыта в отрасли, он или она может помочь оценить ситуацию.

Глава 3 Раздел 25 Взыскание и списание дебиторской задолженности

A. Определения:

Дебиторская задолженность: Дебиторская задолженность – это суммы, подлежащие взысканию с частных лиц, предприятий, агентств, счетов или других государственных единиц. Технический колледж Clover Park незамедлительно регистрирует дебиторскую задолженность, когда критерии признания активов или выручки соблюдены или когда произошло основное бухгалтерское событие и сумма поддается определению. (ОФМ СААМ 85.54.10)

Просроченная задолженность: Дебиторская задолженность считается просроченной, если платеж не получен в течение тридцати (30) дней с даты выставления счета.

B. Инкассо:

Когда дебиторская задолженность остается неуплаченной в течение тридцати (30) дней с даты первоначального счета, будут созданы и отправлены должникам вторые уведомления. Если исходное уведомление было возвращено из-за того, что оно не было доставлено, следует попытаться связаться по электронной почте или по телефону.

Если дебиторская задолженность не погашена в течение шестидесяти (60) дней с даты выставления счета, а счет больше или равен 100 долл. США, дебиторы будут приостановлены, и им будет отправлено третье и последнее уведомление, указывающее, что их счет может быть отправлен в коллекторское агентство, если оно остается неоплаченным. Если должник является студентом с задолженностью менее 100 долларов США за квартал, учетная запись студента будет приостановлена до регистрации на следующий квартал.

Через тридцать (30) дней после отправки третьего и последнего уведомления по почте серия счетов завершена. Если счет не оплачен полностью, а задолженность превышает или равна 100 долл. США и просрочена на девяносто (90) дней, должник будет передан агентству по сбору платежей для принятия дальнейших мер.

Другие отложенные размещения: Студенты откладываются на время обработки счетов Библиотеки. Учащиеся приостанавливаются в конце текущего месяца из-за неоплаченных счетов за детский сад. Учащиеся с неофициальными обвинениями приостанавливаются в течение 60 дней после предъявления обвинения. Счета-фактуры для неофициальных платежей не выставляются, однако отчеты о просроченных платежах рассылаются учащимся по почте через 30 дней.

При блокировке учетной записи колледж не должен предоставлять какие-либо дополнительные услуги такому лицу (сотруднику, студенту или бывшему студенту). Если человеку отказано в просьбе об услуге из-за непогашенной задолженности, он будет уведомлен о том, что услуги не будут предоставлены до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Уведомление будет включать копию WAC 495C-122, в которой указано их право на судебное разбирательство.

Колледж будет документировать все усилия по взысканию дебиторской задолженности, и проценты могут начисляться на просроченную дебиторскую задолженность в соответствии с рекомендациями OFM. Для чеков NSF Колледж отправит письмо, чтобы уведомить клиентов о том, что чек был возвращен в связи с недостатком средств. Затем сумма чека NSF заносится на счета клиентов вместе с комиссией за возврат чека. Затем клиент приостанавливается, и услуги клиенту не будут предоставляться до тех пор, пока долг не будет погашен. Неуплаченные долги NSF могут быть переданы агентству по сбору платежей после завершения соответствующих процедур, описанных выше.

C. Списание:

Если Директором по бюджету и финансам будет установлено, что усилия Финансового департамента по взысканию не приведут к выплате причитающейся суммы, счет будет считаться безнадежным и сняты с финансового учета. Директор по бюджету и финансам несет ответственность за установление того, что при попытке взыскания дебиторской задолженности была предпринята должная осмотрительность.

Для безнадежных счетов до 2500 долларов США Директор по бюджету и финансам выявляет и разрешает списание счетов. Документация по списанию должна включать применяемые процедуры взыскания и причины, по которым учетная запись считается безнадежной.

В отношении безнадежных сумм, превышающих 2500 долларов США, необходимо проконсультироваться с Генеральной прокуратурой (AG), чтобы убедиться, что экономически эффективные методы взыскания дебиторской задолженности были исчерпаны. AG либо дает полномочия на списание со счета, либо рекомендует Колледжу дальнейшие действия по взысканию.

Ежеквартально директор по бюджету и финансам будет предоставлять вице-президенту по финансам и административным вопросам отчет обо всех суммах, списанных в течение квартала.

Счета, отвечающие одному или нескольким из следующих критериев, могут быть списаны:

Счета, возвращенные коллекторским агентством как безнадежные.
Задолженность погашена в результате банкротства.
Учетные записи старше трех лет.
Счета, принадлежащие компаниям, которые больше не работают.
Счета должника, который умер.
Остаточная сумма менее 100 долларов США; сумма взыскания недостаточна для оправдания усилий по взысканию.

Списана дебиторская задолженность: Как списать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете