Сроки формирования резервов по сомнительным долгам: Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: полный справочник для бухгалтеров

Содержание

Резерв по сомнительным долгам

Автор Виктор Иванович На чтение 5 мин. Опубликовано 18.02.2016

Сомнительная задолженность – это ничем не обеспеченные просроченные долги дебиторов перед предприятием. Она может возникнуть в случае, когда контрагент перестал выполнять взятые на себя обязательства в сроки, установленные договором. В соответствии с правилами бухучета (согласно п. 70 ПБУ, утвержденного приказом Минфина РФ № 34н), все юридические лица, независимо от формы собственности и размера, обязаны формировать резерв по сомнительным долгам.

Понятие дебиторской задолженности

Ведение бизнеса предусматривает получение дохода за счет продажи готовой продукции либо от предоставления услуг. Однако, чтобы обеспечить постоянный оборот денежных средств и не накапливать больших запасов продукции, юрлица могут осуществлять реализацию продукции не только на условиях стопроцентной предоплаты, но и устанавливать некоторым своим дилерам особенные графики погашения.

Как правило, они предусматривают оплату за товар или услуги частично при поставке, а остальную часть нужно будет погасить на протяжении определенного времени или при наступлении конкретного события. Вот эта неоплаченная часть и является дебиторской задолженностью.

Когда продается готовая продукция либо предоставляются услуги, продавец выставляет покупателю счета, которые и служат основанием для возникновения и учета «дебиторки». В основном срок, по окончании которого долги должны быть выплачены, составляет 30-90 дней и зависит от операционного цикла компании.

Если в течение этого времени контрагент не выполняет свои обязательства, тогда задолженность переходит в разряд сомнительной.

Согласно Налоговому кодексу РФ, задолженность становится сомнительной, если она возникла в процессе реализации продукции или же предоставления услуг, за которые покупатель не расплатился вовремя, при условии отсутствия обеспечения – залога, гарантии либо поручительства.

По разъяснениям Минфина РФ, к сомнительным долгам нельзя отнести:

авансы, оплаченные контрагентами;
штрафные санкции, которые были применены за нарушение условий сделки;
неуплаченные суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами, удержанные по решениям арбитражных судов;
долги по договорам займа.

Создание резервов

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируются согласно пп. 70 и 77 ПБУ, где указано, что порядок их создания, а также периодичность формирования должны быть в обязательном порядке отражены в учетной политике юридического лица. Если же в ней не содержится этой записи, тогда у юрлица отсутствует право формировать отчисления под сомнительные долги.

Отчисление средств может происходить двумя основными способами:

способом экспертной оценки займа;
методом расчета резерва, что зависит от периода действия просрочки.

Впрочем, Минфин своими разъяснениями допускает создание резерва по сомнительным долгам даже без соответствующей записи в учетной политике, когда юрлицо имеет веские основания считать, что ему долги не погасят.

При этом должны быть соблюдены условия:

просрочка возникла за реализованную продукцию либо предоставленную услугу;
суммы отчислений формируются исключительно на основании инвентаризации «дебиторки»;
размер отчислений рассчитывается в зависимости от уровня платежеспособности должника и вероятности выплаты долга.

Следует отметить, что последнее условие носит субъективный характер, поскольку ни в каких нормативных актах не указан унифицированный метод определения финансовой стойкости контрагента. Оценка платежеспособности осуществляется каждым юрлицом в соответствии со своими индивидуальными критериями и при этом основывается на накопленном опыте. Решение относительно создания резерва по сомнительной задолженности принимается только руководителем компании и оформляется соответствующим распоряжением.

Налоговый учет

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете отчисляются согласно с. 266 НК РФ. В п. 4 данной статьи указан размер отчислений в зависимости от времени просрочки:

если период действия сомнительной задолженности составляет более 90 дней, предприятию необходимо откладывать 100% от суммы долга;
если срок выплаты долга находится в пределах от 45 до 90 календарных дней, тогда резерв должен формироваться в размере 50% от суммы такой задолженности;

если сомнительной «дебиторке» меньше 45 дней, резерв по ней не формируется.

Наряду с этим в НК РФ предусмотрено ограничение относительно размера отчислений – их сумма не может превышать 10% от всей выручки предприятия.

Формирование резервов

Резервирование денег юрлицом осуществляется поэтапно:

сначала проводится инвентаризация дебиторской задолженности на конец отчетного периода;
исходя из полученных данных осуществляется выявление неоплаченных счетов контрагентами;
затем проводится расчет суммы долгов;
последний этап предусматривает использование всех отчислений для покрытия убытков по безнадежным долгам.

Зарезервированные средства, не использованные на покрытие убытков в одном отчетном периоде, могут переноситься в следующий.

Суммы отчислений по резервам попадают в состав внереализационных доходов и отображаются в отчетности за последний налоговый период.

Основные отличия в формировании резервов в бухгалтерском и налоговом учете:

разные определения сроков. Так, в бухучете 100% резерв можно формировать уже по истечении 45 дней просрочки, ведь решение о формировании резерва и его размерах принимается руководством юрлица;
отчисления в резерв, согласно налоговому учету, можно делать лишь по операциям, связанным с реализацией продукции либо предоставлением услуг. Непогашенная задолженность, возникшая от реализации основных средств, не учитывается;
в бухучете неиспользованные средства могут быть отнесены к прибыли, а в налоговом учете они просто переносятся на следующий отчетный период.

Стоит отметить, что восстановление резерва по сомнительным долгам происходит при выплате просрочки. Поэтому во всех организациях контроль над просроченными долгами осуществляется для каждого контрагента и каждой непогашенной суммы.

Учет резервов по сомнительным долгам: Видео

О формировании резервов — Bankir.Ru

Это новый вид резервов, который раньше банками не создавался. Данный вид резервов создается кредитными организациями не в соответствии с банковским законодательством, а в соответствии с налоговым законодательством.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 определено, что к внереализационным расходам относятся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 настоящего Кодекса).

По мысли законодателя, создаваемые по ст. 266 резервы должны компенсировать риски и негативные последствия метода начисления. Цель состоит в том, чтобы налогоплательщик не платил налоги с начисленных, но не уплаченных должником в срок, процентов, дисконтов и иных доходов.

Допустим, начисленный процентный или дисконтный доход не был уплачен должником в срок, а для целей налогообложения он уже был учтен в налогооблагаемой базе. Создаваемый резерв по неоплаченным в срок долгам должен соответственно уменьшить налогооблагаемую базу и, таким образом, должна достигаться вышепоставленная цель. Но достигается ли?

В соответствии с п. 1 ст. 266 сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Поскольку под сомнительным долгом понимается любая задолженность, в том числе и по процентам, то отсюда вытекает возможность создавать резервы под неполученные проценты, дисконты и прочие доходы, которые предстоит получить у должника в соответствии с условиями договоров.

Однако эта возможность ограничена рядом условий.

Во-первых, задолженность должна быть не погашена в сроки, установленные договором. Это условие приводит к тому, что исключаются все долговые ценные бумаги, поскольку ценные бумаги сами по себе договором не являются. Недосмотр законодателя? Может быть. А, может быть и умысел. В то же время нельзя не отметить, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком. К такой задолженности может быть отнесена задолженность и по долговой ценной бумаге. Противоречивая формулировка, очевидно, породит немало споров.

Во-вторых, задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Таким образом, исключается задолженность по процентам по кредитному договору, если договор залога обеспечивает такую задолженность. Если на векселе имеется любой аваль, в том числе лица с неизвестной платежеспособностью, то задолженность по такому векселю также должна считаться обеспеченной и не подлежать резервированию.

Итак, мы видим, что возможность создания резервов по сомнительным долгам не сбалансирована со всеми объектами, которые признаются доходами и учитываются в расчете налогооблагаемой базы.

В соответствии с п. 2 ст. 266 ‘безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации ‘ .

А вот долги по ценным бумагам могут являться безнадежными долгами, поскольку данное определение не содержит обязательную ссылку на условия договора. Получается странная картина: задолженность по ценным бумагам может быть безнадежной, но не может быть сомнительной.

Пункт 3 ст. 266 устанавливает право налогоплательщика создавать резервы по сомнительным долгам. При этом надо учитывать, что право формировать резервы под невыплаченные проценты по долговым обязательствам предоставлено только банкам.

‘Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.’

(Последнее предложение п. 3 ст. 266).

Эта норма определяет, что банки вправе создавать резервы по сомнительным долгам в отношении следующих видов задолженностей:

по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам;
в отношении иной задолженности, кроме ссудной и приравненной к ней задолженности.

Термин ‘долговые обязательства’ определен, как уже отмечалось выше, в п. 1 ст. 269. В соответствии с этим определением к долговым обязательствам могут быть отнесены векселя и облигации. Отсюда для банков вроде бы вытекает принципиальная возможность создания резервов под невыплаченные проценты и дисконты по этим ценным бумагам. Однако, по определению, данному в п. 1 ст. 266, такая задолженность не является сомнительной, поскольку ценные бумаги не являются договором.

Не снимается это противоречие и готовящимися изменениями. Как уже отмечалось, готовится расширение понятия ‘долговые обязательства’. Это даст возможность отнести к этой категории депозитные сертификаты. Планируется четко определить, что для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 292 настоящего Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. Все эти новации не изменяют главного: понятие сомнительной задолженности жестко привязано к обязательствам, возникающим из договоров, а не из обязательств по ценным бумагам.

Подводя итоги, можно сказать, что и банкам нельзя создать резервы по невыплаченным в срок процентам по ценным бумагам.

В соответствии с п. 4 ст. 266 налогоплательщиком определяется размер создаваемых резервов.

Сумма создаваемого резерва определяется длительностью просрочки (пп. 1-3). Таким образом, резерв будет создан не сразу, а спустя некоторое время, при этом размера в 100% от задолженности резерв может достигнуть только спустя 90 дней, т.е. фактически в другом отчетном (налоговом) периоде. Кроме этого, общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса.

Тут самое время вспомнить ту проблему, которая обсуждалась в самом начале: являются ли процентные доходы, получаемые от банковской деятельности, реализационными (ст. 249) или внереализационными (ст. 250). Если они являются внереализационными, то очевидно, что возможности банков по созданию резервов по сомнительным долгам будут весьма скромными.

Существует проблема бухгалтерского учета сумм резерва по сомнительным долгам. В соответствии с нормативными актами Банка России и банковским законодательством банки создают резерв на возможные потери по ссудам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под возможные потери. Резервы по сомнительным долгам представляют новый вид резервов. Если Банк России не выпустит документа, регламентирующего порядок бухгалтерского учета этого резерва, то банкам придется определить его в своей учетной политике самостоятельно.

В соответствии с последним абзацем п. 4 ст. 266 ‘резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей‘ .

Тут следует отметить, что Банком России не предусмотрен порядок покрытия убытков от безнадежных долгов за счет создаваемых резервов на возможные потери, а также за счет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Только резерв на возможные потери по ссудам может быть направлен на погашение соответствующих убытков.

Вправе ли коммерческие банки самостоятельно принимать решение о бухгалтерском учете операций по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам?

Согласно ст. 24 Федерального закона N 395-1 от 02.12.90 г. ‘О банках и банковской деятельности’ кредитная организация обязана создавать резервы в порядке, установленном Банком России. Но из этого не следует, что она не вправе создавать дополнительные резервы.

В соответствии со ст. 71 Федерального закона N 394-1 от 02.12.90 г. ‘О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)’ Банк России определяет порядок формирования и размер образуемых резервов (фондов) кредитных организаций на возможные потери по ссудам, для покрытия валютных, процентных и иных финансовых рисков, страхования вкладов граждан в соответствии с федеральными законами. Эта статья определяет, что исключительно Банк России устанавливает порядок формирования и размер следующих видов резервов: на возможные потери по ссудам; для покрытия валютных, процентных и иных финансовых рисков; а также резерв страхования вкладов граждан. Резервов под сомнительные долги в этом перечне нет.

Отсюда следует, что возможность создания иных резервов, например резервов под сомнительную задолженность, не противоречит банковскому законодательству.

Налоговым кодексом определено (пп. 8 п. 1 ст. 265), что к внереализационным расходам относятся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК). Таким образом, налоговым законодательством определен источник таких резервов — внереализационные расходы.

Следовательно, коммерческие банки вправе самостоятельно определить на основе требований налогового законодательства порядок создания и использования резервов под сомнительную задолженность.

Резервы по сомнительным долгам

Вопрос: Имеет ли организация право учесть при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам, созданный в бухучете?

Ответ: Организация не имеет права учесть при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам, созданный в бухучете.

Обоснование: Порядок создания и расчета резерва в бухучете и для целей налогообложения прибыли различается. На счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» резерв, создаваемый для целей налогообложения прибыли, не отражается.

Резервы по сомнительным долгам, сформированные в бухгалтерском и налоговом учетах, следует рассматривать как самостоятельные.

Рассмотрим основные отличия <*>.

Отличия	Для целей бухучета	Для налогообложения прибыли
Обязанность создавать резерв	При признании долгов сомнительными организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам	Создание резерва — право организации <*>
База для создания резерва	Реализация продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг	Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов. Активы относятся к нематериальным при выполнении условий признания, указанных в п. 4, 5 и 7 Инструкции N 25
Периодичность создания резерва	На конец отчетного периода (т.е. на конец месяца, квартала или года). Периодичность создания закрепляется в учетной политике	На последнее число отчетного (налогового) периода, т.е. на конец квартала или года. Периодичность создания резерва не регламентирована. Например, если в течение года резерв не создавался, его можно сформировать по итогам года и отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за IV квартал
Способы создания резерва и их величина	Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов, приведенных в п. 44 Инструкции N 102: 1) по каждому дебитору; 2) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения; 3) по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности	Резерв зависит от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности (в бухучете похожий способ по каждому дебитору, однако, отсутствует необходимость проведения анализа платежеспособности дебитора) и срока возникновения задолженности (в налоговом учете размер резерва по сомнительным долгам строго регламентирован, и его сумма зависит от периода просрочки платежа)
Предельная величина резерва	Величина резервов по сомнительным долгам определяется без каких-либо дополнительных ограничений	Не более пяти (5) процентов выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость
Сроки задолженности	Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями	По сомнительной задолженности со сроком возникновения: — свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; — от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; — до 45 календарных дней — сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва
Инвентаризация задолженности	При проведении инвентаризации следует руководствоваться Инструкцией N 180. Согласно нормам Инструкции N 180 в рамках проведения инвентаризации дебиторской задолженности составляется акт сверки расчетов. Инвентаризация проводится по всей задолженности	Для создания резерва необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности организации. Она проводится на последнее число отчетного (налогового) периода. Порядок проведения такой инвентаризации не регламентирован и может отличаться от порядка, принятого в бухучете. При этом при проведении инвентаризации можно руководствоваться Инструкцией N 180. В рамках проводимой инвентаризации дебиторской задолженности для целей налогового учета наличие подписанных дебиторами актов сверки расчетов является необязательным, т.к. это не предусмотрено НК. Проведение инвентаризации возможно не по всем, а по отдельным контрагентам
Наличие выручки, не учитываемой при исчислении налога на прибыль или освобождаемой от налога на прибыль	Резерв по сомнительным долгам создается в общеустановленном порядке по выручке от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг	Если сумма выручки не учитывалась при исчислении налога на прибыль или освобождалась от налога на прибыль, то сумма резерва по сомнительным долгам не включается в состав внереализационных расходов <*>
——————————— <> С 1 января 2019 г. на основании подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК организации получили право включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам. Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом организации <>.

Резервы, сформированные в бухучете в соответствии с требованиями Инструкции N 102, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку это не предусмотрено НК.

Включение во внереализационные расходы не зависит от начисления (неначисления) резервов по сомнительным долгам в бухучете <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

порядок начисления, списание, учет в налоговом и бухгалтерском учете

Если в должнике нет уверенности, значит, отсутствует уверенность в финансовом состоянии компании. По этой причине нужно заниматься формированием резерва по сомнительным долгам. Резерв показывает, какие убытки принесла бизнесу просрочка в оплате.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (495) 725-58-91. Это быстро и бесплатно!

В налогообложении дает возможность пораньше признать расходы в компаниях, применяющих метод начисления. Статья раскрывает нюансы создания запаса по сомнительным долгам.

Что такое резерв по сомнительным долгам

Ведение записей о должниках, с которыми возникли проблемы по получению оплаты – это и является учетом. Вести учет нужно, чтобы получить реальные сведения об экономическом положении фирмы и получить возможность списать долги.

Долги, которые не оплачиваются, признаются сомнительными и включаются в запас. Учет показывает, какие суммы поступлений ожидаются от должников

5 основных целей создания суммы резерва

узнать реальные доходы от деятельности компании;
собрать сведения о должниках;
уменьшить начисления по налогу на прибыль;
создать реальную бухгалтерскую отчетность;
подтвердить перед контрагентами финансовое состояние компании.

Какую задолженность можно включить в резерв

Можно включить любую просрочку. Не имеет значения причина, почему контрагент не платит. Правило утвердил п. 70 Приказа Минфина №34 н от июля 1998 года. Акты сверок с дебиторами составлять не обязательно.

Резерв по сомнительным долгам-что это?

Когда задолженность становится сомнительной

Факт возврат долга вызывает сомнения, когда обязанность по оплате не выполнена в срок и не подтверждена гарантийными письмами. Приказ Минфина №34 н определил, что такое сомнительные долги. Когда имеются большие сомнения в оплате, то задолженность становится сомнительной.

Создавать резерв-обязанность всех юридических лиц. Исключений для организаций не устанавливается. Перечисления делаются, когда обнаруживается задолженность.

6 важных моментов для отражения в учетной политике компании

временные интервалы для анализа задолженности;
обстоятельства, когда просрочка помещается в запас;
признаки неплатежеспособности контрагента;
шансы на погашение задолженности;
факторы влияния на увеличение долгов;
способ расчета долгов.

Порядок формирования и начисления резерва

Нужно выбрать временной интервал для включения в запас. Решение закрепляется в приказе за подписью руководителя. Важно! Размер запаса и сумма долгов могут отличаться в зависимости от вероятности уплаты долгов. 3 варианта учета:

по каждому контрагенту, просрочившему оплату;
по срокам задержки с оплатой;
по размерам задолженности.

Что такое резерв по сомнительным долгам, смотрите в этом видео:

Выбрать можно вариант, который больше подходит для компании. 3 нюанса ведения учета:

Расчеты по каждому должнику в отдельности. Вариант подходит для небольших компаний. Анализируется, являются ли долги поставщиков сомнительными, или нет. Образуется запас из выявленной суммы.
Учет по срокам задержки с перечислением оплаты.Долги распределяются по срокам появления. К сумме задолженности применяется коэффициент.
Можно разделить просрочку по оплате по срокам от одного до двенадцати месяцев. Чем больше время просрочки, тем выше применяется коэффициент. Полученная сумма сравнивается с остатком.
Учитываются все просроченные платежи.

По каким правилам ведется учет резерва в бухгалтерском учете

Кредиторская и дебиторская задолженность, учитывается отдельно.
Запас имеет оценочное значение.Важно! Когда меняются факторы влияния на размер задолженности, корректируется и сумма резерва. Изменение отражаются в текущем и будущем периодах (пункт 4 ПБУ 21/2008).
Неиспользованная часть сохраняется до конца года, который идет вслед за годом создания. В дальнейшем организация может создать по задолженности новый запас.
Корректирование показателей резерва отражается через прочие расходы. Для списания безнадежного долга делается проводка по корреспонденции счета 63 со счетом учета списываемой безнадежной задолженности.

Как отразить в резерве задолженность в иностранной валюте

Перерасчет производится по курсу валюты, определенной на день операций с этим долгом и на дату составления отчетности. Для учета используется справка-расчет. Размер задолженности принимается к учету вместе с налогом на добавленную стоимость.

Образование резерва в бухгалтерском учете

Резерв не выделяется отдельной строкой. На сумму запаса уменьшается величина дебиторской задолженности, отражаемую по соответствующей строке в балансе. Важно! Причины корректировки показателей резерва нужно указать в пояснениях к отчетности.

Даются пояснения по долгам, когда просрочку допустили связанные организации. Правила и порядок установлены пунктами 3 и 10 ПБУ 11/2008. Для учета используется справка-расчет. Размер задолженности принимается к учету вместе с налогом на добавленную стоимость.

Учет резерва в налоговом учете.

Как оформить справку-расчет

Справка информирует о событии, которое предстоит отразить в бухгалтерском либо налоговом учете. 2 случая для оформления справки:

первичный документ для операции не предусматривается;
нужно провести дополнительные расчеты.

Справку нельзя составить, если требуется подпись других контрагентов, кроме подписи бухгалтера. Официально форме справки не утверждалась. Поэтому форма документа утверждается приказом директора компании. Справка содержит реквизиты, необходимые для первичного документа.

В чем отличие создания резерва по ПБУ и Налоговому кодексу

В необходимости проведения анализа. ПБУ обязывает анализировать просрочку. С точки зрения налогообложения учет просрочки компании могут вести по своему желанию.
Возможность включения просрочки в запас. Согласно ПБУ допускается вести учет любых долгов. Налоговый кодекс устанавливает, что можно учитывать просрочку платежей, допущенную по оплате услуг и товаров.
Время возникновения задолженности. В бухучете не придется ждать, пока станет очевидно, что была допущена просрочка. По Налоговому кодексу образуется просрочка, когда пропущен срок платежей, утвержденный соглашением.

Поскольку учет регулируется разными правовыми актами, действуют разные правила для определения размера долгов. 5 правил создания резерва для бухгалтерского учета:

Когда появляются проблемы с оплатой, нужно учитывать время и размер просроченных платежей.
Проблемные долги являются прочими расходами.
Проблемной признается просрочка, которая не обеспечена гарантией. При этом имеются высокие шансы на то, что контрагенты так и не произведут оплату.
Бухгалтер анализирует размеры просрочки и финансовое состояние должников.
Размер запаса не ограничивается в размерах.

Отчисления в запас являются внереализационными расходами. Нельзя создавать запас по любым видам платежей с пропущенным сроком. В расчет принимаются платежи, которые не внесены заказчиками в сроки, установленные соглашением.

Резерв долгов по Налоговому кодексу

В налоговом учете компания сама решает, учитывать ли просроченную задолженность.

Налоговый кодекс устанавливает, сколько отчислять в запас.
Сумма запаса не может превышать десять процентов от размера прибыли, которая образуется в компании.
После того, как выбран способ работы с просрочкой, его нужно закрепить в учетной политике компании.

Как происходит расчет резерва, узнайте из этого видео:

Причины для расхождения информации в бухучете и налоговом учете

Разные временные показатели для отнесения платежей в разряд просроченных.
Разные размеры для отнесения платежей в разряд просроченных.
Переводы нужно делать в такой же последовательности, как работает учетная политика компании. Когда сумма просроченных платежей превышает резерв, нужно делать списание в прочие расходы.

Важно! Согласно статье 266 Налогового кодекса компания направляет запас по сомнительным долгам на покрытие безнадежной задолженности.

Что происходит с просрочкой, когда время для обращения в судебные органы истекает

Долг не исчезает. Последующие пять лет он отражается на забалансовом счете организации. Наблюдение за долгами продолжается производиться для уточнения шансов на оплату, когда изменяется материальное положение должника.

Допускается ли восстановление резерва

ПБУ предусматривается возможность для восстановления, если изменяется материальное положение должника. Запас по просроченным платежам переводится в прочие расходы.

Проверка платежей с пропущенным сроком

Пункт 3.54 Методических указаний о проведении инвентаризации обозначил подробности проведения проверок. Бухгалтерия обязана регулярно проверять состояние задолженности. Проверка осуществляется на дату составления отчетности.

Пять лет после списания просроченные платежи нельзя оставлять без внимания. Нужно искать возможности взыскать платежи, если имущественное положение заемщиков изменится в лучшую сторону.

Какие действия производятся с резервом

Просрочка включается в прочие доходы, когда контрагент производит оплату.
Запас восстанавливается, если по итогам года заказчик так и не сделал платеж.
Списываются долги, получение которых невозможно для компании.

Обязательные условия для создания резерва.

Запас может переходить на следующий год, если он полностью не израсходован в текущем году. Лишних записей можно избежать, если скорректировать запас по просроченным платежам по итогам года.

Заключение

Резервы создавать нужно, поскольку он показывает, какую прибыль получает бизнес и размер убытков. Списание просроченных платежей отличается в налоговом и бухгалтерском учете. Осуществлять учет сомнительной долгов в бухгалтерском учете и оформлять проводки следует по правилам ПБУ.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
+7 (495) 725-58-91 (Москва)
+7 (812) 317-55-21 (Санкт-Петербург)
Это быстро и бесплатно!

Учет резервов по сомнительным долгам в программе 1С:ERP

В программе 1С:ERP Управление предприятием 2 существенно пересмотрен механизм формирования и использования резервов по сомнительным долгам. Обеспечена поддержка учета резервов по сомнительным долгам в соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и ст. 266 НК РФ. Реализованы:

учет постоянных и временных разниц при начислении резервов по сомнительным долгам;
расчет сумм резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отдельно от налогового учета;
возможность формирования резерва по сомнительным долгам по авансам, выданным поставщикам, и выданным займам;
формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности, учитываемой в условных единицах и в валюте;
списание задолженности за счет имеющихся в учете резервов.

Возможность учета резервов по сомнительным долгам становится доступна в программе 1С:ERP Управление предприятием 2 при установленном флаге НСИ и администрирование — Настройка НСИ и разделов – Регламентированный учет – Отражение операций — Регламентированный учет. Параметры формирования резервов по сомнительным долгам по каждой организации устанавливаются в настройках учетной политики.

Установка периодичности начисления резервов по сомнительным долгам отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета включена в группу настроек Формировать резервы по сомнительным долгам. Флажки, устанавливающие формирование резервов по сомнительным долгам в целях бухгалтерского и налогового учета, переименованы:

флаг в налоговом учете в в налоговом учете, с периодичностью;
флаг в бухгалтерском учете в в бухгалтерском учете, с периодичностью.

Возможные интервалы начисления резервов по сомнительным долгам заданы для целей бухгалтерского учета: Месяц, Квартал, Год; для целей налогового учета: Месяц, Квартал.

По гиперссылке Настроить порядок оценки задолженности выполняется переход к рабочему месту Настройка порядка оценки задолженности, в котором для целей бухгалтерского учета задается размер формирования резерва в зависимости от количества дней учета задолженности по каждому ее виду (выданные авансы, задолженность контрагентов в рублях, задолженность контрагентов в валюте и у.е., выданные займы). Наличие настройки для вида задолженности Задолженность контрагентов в валюте и у.е. устанавливается включением флага НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Предприятие – Валюты – Несколько валют. Наличие настройки для вида задолженности Займы выданные устанавливается включением флага НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Казначейство и взаиморасчеты – Договоры кредитов и депозитов. Для целей налогового учета расчет сумм резервов по сомнительным долгам производится в соответствии со ст. 266 НК РФ.

В поле Вид разниц ПБУ 18/02 определяется, какой вид разниц (постоянные или временные) отражать в учете при разной оценке резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета. Наличие указанного поля определяется наличием флага Применяется ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в настройках учетной политики организации. Автоматический перенос сумм между постоянными и временными разницами не реализован.

В процедуре Закрытие месяца регламентная операция Формирование резервов по сомнительным долгам переместилась в группу Формирование затрат. Указанная регламентная операция появляется, если в настройках учетной политики организации отмечено формирование резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском или налоговом учете. По гиперссылке Подробнее в строке регламентной операции Формирование резервов по сомнительным долгам осуществляется переход к списку документов Начисление и списание резервов по сомнительным долгам.

В процедуре Закрытие месяца документ Начисление и списание резервов по сомнительным долгам будет создан автоматически и заполнен остатками дебиторской и встречной кредиторской задолженности на дату документа в соответствии с настройками, заданными в карточке учетной политики организации. Информация о дебиторской задолженности, учитываемой в условных единицах и в валюте, а также о задолженности по выданным займам и авансам, выданным поставщикам, определяются автоматически, но резерв по ним не рассчитывается. В строках, соответствующих указанной задолженности, присутствует признак Не начислять резервы по сомнительным долгам, который может быть изменен пользователем. В целях налогового учета автоматически рассчитывается и записывается в поле Лимит расходов НУ максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Информация о дебиторской и встречной кредиторской задолженности в документе Начисление и списание резервов по сомнительным долгам заполняется в аналитике объектов расчетов и расчетных документов. Данные о дебиторской задолженности формируются в разрезе направлений деятельности. Информация о встречной кредиторской задолженности учитывается при начислении резервов по сомнительным долгам начиная с 01.01.2017г. В документах Начисление и списание резервов по сомнительным долгам с датой ранее 01.01.2017г. закладки Кредиторская задолженность нет.

Сумма резерва в документе Начисление и списание резервов по сомнительным долгам для каждой строки табличной части Дебиторская задолженность вычисляется по формуле:

Резерв = (Задолженность – Обеспечение – Встречная задолженность) * Коэффициент оценки * Коэффициент ограничения, где:

Обеспечение – при наличии обеспечения по задолженности сумма определяется пользователем в графе Обеспечение;
Задолженность – дебиторская задолженность клиента, выданный аванс или займ, установленная в графе Задолженность;
Коэффициент оценки – процент включения задолженности в состав сомнительной в зависимости от срока ее возникновения. Для целей бухгалтерского учета берется из настроек учетной политики организации. Данный коэффициент может быть изменен пользователем в строке табличной части Дебиторская задолженность для конкретной задолженности. Для целей налогового учета коэффициент оценки определяется в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ;
Встречная задолженность – кредиторская задолженность перед контрагентом, указанная в табличной части Кредиторская задолженность. Корректировка дебиторской задолженности на кредиторскую задолженность организации производится начиная с первой по времени возникновения. (п. 1 статьи 266 НК РФ). Встречная задолженность учитывается только при расчете сомнительных задолженностей клиентов;
Коэффициент ограничения – определяется в целях налогового учета для каждой строки табличной части Дебиторская задолженность, для которой не установлен признак Не начислять резервы по сомнительным долгам. Коэффициент ограничения для строки = Лимит расходов НУ * Резервы НУ / Итог по графе Резервы НУ. Рассчитанная с учетом ограничения сумма резерва НУ заполняется в графе Резерв НУ (огр).

В графе Резерв приводится сумма резерва в валюте объекта расчетов.

При установке пользователем флажка в соответствующей графе могут быть откорректированы автоматически посчитанные значения в графах Оценка, %, Резервы БУ, Резерв табличной части Дебиторская задолженность.

Автоматическое формирование и заполнение документа Начисление и списание резервов по сомнительным долгам предполагает, что:

если в учетной политике организации не используется формирование резервов по сомнительным долгам в целях бухгалтерского и налогового учета, то документ не будет создаваться;
по каждой организации в информационной базе создается один документ в месяц;
при автоматическом создании документа в него транслируются из аналогичного документа за прошлый месяц:
- суммы дебиторской задолженности с ручными корректировками;
- суммы дебиторской задолженности с видом задолженности Прочее;
- суммы обеспечения;
- признак Не начислять резервы по сомнительным долгам.
если в учетной политике организации интервал начисления резервов по сомнительным долгам в целях бухгалтерского или налогового учета отличны от значения Месяц, то документ создается, но не проводится в соответствующем учете;
если при формировании документа по задолженности с ручными корректировками изменится сумма или сроки задолженности, то:
- такие строки отмечаются соответствующим флажком;
- при наличии строк с установленным флажком документ не проводится, регламентная операция Формирование резервов по сомнительным долгам процедуры Закрытие месяца считается невыполненной;
- предполагается ручное участие пользователя для исправления документа.

Если в программе 1С:ERP Управление предприятием 2 подключен сервис «1СПАРК Риски», то для каждой строки табличной части Дебиторская задолженность документа Начисление и списание резервов по сомнительным долгам выводятся и выделяются цветом индексы оценки надежности контрагента.

Учет сумм резервов по сомнительным долгам по видам учета ведется в регистре накопления Резервы по сомнительным долгам. При проведении документа Начисление и списание резервов по сомнительным долгам указанные в нем суммы резервов сопоставляются с суммами резервов, числящимися в учете. Если новая оценка резерва больше текущей оценки, то происходит доначисление резерва. Если новая оценка меньше текущей оценки, то происходит уменьшение резерва.

Списание задолженности за счет сформированных резервов по сомнительным долгам происходит документом Казначейство – Взаимозачеты и списание задолженности – Списание задолженности для задолженности клиентов и поставщиков по выданным авансам и документом Казначейство – Финансовые инструменты — Корректировки задолженностей по финансовым инструментам для задолженности по выданным займам. В указанные документы включен вид списания дебиторской задолженности за счет резервов. При проведении документы формируют проводки и движения в регистры оперативного учета по списанию дебиторской задолженности за счет сумм резервов по сомнительным долгам.

Движения по регистрам оперативного учета и проводки по учету операций формирования и использования резервов по сомнительным долгам приведены в таблице:

В отчете Регламентированный учет – Бухгалтерский и налоговый учет – Справки-расчеты – Резервы по сомнительным долгам, используемом для анализа состояния учета резервов по сомнительным долгам, произошли следующие изменения:

добавлена графа Оценка, %;
добавлена графа Сумма обеспечения;
реализовано указание сроков оплаты задолженности в строках отчета.

Реализовано отражение операций по учету резервов по сомнительным долгам в управленческом балансе организаций. Для этого в список Финансовый результат и контроллинг – Управленческий баланс – Статьи активов и пассивов включен предопределенный элемент Резервы по сомнительным долгам с типом статьи Пассивная. Операции по формированию и использованию резервов по сомнительным долгам учитываются в регистре накопления Активы и пассивы со ссылкой на данную предопределенную статью. Для целей формирования управленческого баланса и учета по МСФО используется ресурс СуммаУпр регистра накопления Резервы по сомнительным долгам. В ресурсе СуммаУпр сумма резерва по сомнительным долгам учитывается в валюте управленческого учета. В регламентной операции Формирование резервов по сомнительным долгам процедуры Закрытие месяца ресурс СуммаУпр переоценивается по данным ресурса Сумма (сумма резерва в валюте объекта взаиморасчетов) и измерения Валюта.

При обновлении информационной базы:

если в учетной политике организации включен расчет резервов по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета, то в рабочем месте Настройка порядка оценки задолженности для вида задолженности Задолженность контрагентов в рублях задаются размеры формирования резерва в зависимости от количества дней учета задолженности в соответствии со ст. 266 НК РФ. Если в учетной политике организации заданы другие параметры формирования резервов по сомнительным долгам, то необходимо откорректировать заполненные по умолчанию значения;
если в учетной политике организации включен расчет резервов по сомнительным долгам в целях бухгалтерского и налогового учета, то интервал начисления резервов по сомнительным долгам задается Месяц и в поле Вид разниц ПБУ 18/02 задается значение Постоянные разницы. Если в учетной политике организации заданы другие параметры формирования резервов по сомнительным долгам, то необходимо откорректировать установленные по умолчанию значения;
для предопределенной статьи расходов Формирование резервов по сомнительным долгам задается принадлежность к Прочей деятельности и в поле Вид расходов устанавливается значение Отчисления в оценочные резервы;
для предопределенной статьи доходов Закрытие резервов по сомнительным долгам в поле Вид доходов задается значение Отчисления в оценочные резервы;
в списке Статьи активов и пассивов появляется предопределенный элемент Резервы по сомнительным долгам;
созданные до обновления информационной базы документы регламентная операция с типом операции Формирование резервов по сомнительным долгам не изменяются. Если после обновления информационной базы будут заново производится регламентные операции процедуры Закрытие месяца, то проведение указанных документов автоматически отменяется и формируются, заполняются и проводятся документы Начисление и списание резервов по сомнительным долгам. Для корректного формирования начальных данных в регистрах оперативного учета и бухгалтерских регистрах первый в информационной базе документ Начисление и списание резервов по сомнительным долгам восстанавливает все существующие на момент его формирования резервы по сомнительным долгам и заново начисляет резервы по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам: что это такое

На чтение 7 мин. Просмотров 248 Опубликовано 23.05.2018

Функционирование любой организации невозможно без работы с просроченными задолженностями ее дебиторов. Для того чтобы в бухгалтерской и налоговой отчетности данные об имеющихся долгах были достоверными, а само наличие этих долгов не угрожало финансовой и экономической стабильности предприятия, создают резерв по сомнительным долгам (РСД). Поговорим подробнее об этом понятии.

Законодательная база

В рамках бухучета создание резерва по сомнительным дебиторкам в отношении любой ДЗ, отнесенной специалистом классу сомнительных, обязательно для каждой организации. Базовый регламент по работе с РСД содержится в следующих нормативных документах:

часть вторая Налогового кодекса РФ;
ФЗ №117 в редакции от 29 декабря 2014 года с доп. и изм., которые вступили в силу 1 марта 2015 года;
Положения по ведения бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, введенное в обращение приказом Министерства финансов №34н 29 июля 1998 года;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,которое было утверждено приказом Минфина №43н 6 июля 1999 года;
Приказ Министерства финансов №49 в редакции от 8 ноября 2010 года;
Положение по бухучету об изменении оценочных значений №21/2008, которое было утверждено 6 октября 2008 года приказом Минфина РФ №106н.

Внимание! Сомнительный долг – это задолженность одного из клиентов или контрагентов организации, которая не была погашена им в установленный договорными обязательствами или законом срок. Также к сомнительным относят дебиторки, не обеспеченные никакими гарантиями, вроде залога или задатка, банковской гарантии или поручительства и т. д., которые контрагент, по экспертной оценке, не сможет закрыть в нужный кредитору срок.

Создание РСД: правила и особенности

Резерв по долгам сомнительного типа формируется компанией по итогам инвентаризации имеющихся у нее дебиторок. Инвентаризацию бухгалтер должен проводить в последний день отчетного периода, а акт о ее итогах становится документальным основанием для дальнейших действий с РСД. Для каждого обнаруженного в процессе проверки должника проводят анализ его финансового положения, а затем определяют вероятность того, что денежные средства по договору будут внесены им в срок. Используя полученные данные, рассчитывают размер необходимого для каждого из дебиторов резерва.

Методы создания резерва по сомнительным долгам

Для формирования РСД, в зависимости от ситуации, применяется один из трех способов:

Интервальный – сумма регулярных отчислений в РСД рассчитывается бухгалтером с определенной периодичностью (один раз в месяц или квартал). При расчетах определяют процент от общего объема задолженности, с учетом сроков ее существования.
Экспертный – на основании анализа поведения и материального состояния должника экономисты компании определяют, какую часть из общего объема имеющихся у него сомнительных долгов он сможет погасить в срок. В этом случае РСД по данному должнику определяется как разница между имеющимся долгом и планируемой суммой погашения.
Статистический – проводится анализ имеющихся у юрлица ДЗ по каждому виду за последние несколько лет. На основании анализа определяется среднегодовая сумма дебиторок компании. Именно в ее размере и формируется резервный фонд.

Необходимо помнить! При подсчете размеров РСД сумму задолженности берут с учетом НДС.

Выбирая способы и методики, по которым будет рассчитываться резерв сомнительных долгов, предпринимателю следует принимать во внимание специфику деятельности и особенности учета своей компании. Кроме этого, необходимо учитывать, какое влияние будет оказывать РСД на основные показатели бухгалтерской и налоговой отчетности. Выбранные методы должны быть отображены в учетной политике организации. Например, для экспертного способа потребуется четко установить критерии оценки материального состояния компаний-дебиторов, а для интервального – объем процентов, которые будут отчисляться в резерв.

Кстати! Можно использовать процентные значения, применяемые в налоговом учете. Согласно им, размер РСД может составлять половину суммы общего долга, если он возник 45–90 дней назад, или 100% — для ДЗ старше 90 дней.

Необходимые документы

При возникновении любой сомнительной ДЗ бухгалтер компании обязан создать соответствующий РСД. В качестве документального основания для перевода дебиторки в категорию сомнительных, в зависимости от выбранного компанией типа учетной политики, могут выступать:

справка-расчет, составленная бухгалтером;
экспертное заключение от экономиста;
профессиональное суждение.

Данный документ подается руководителю предприятия. После ознакомления с ним руководитель выпускает приказ о создании в бухучете организации соответствующего РСД. В приказе необходимо прописать:

полную сумму ДЗ;
полное наименование предприятия, по вине которого возник долг;
размер РСД;
ФИО и должность лица, ответственного за формирование резерва.

Только на основании этого документа бухгалтер компании может приступать к дальнейшим действиям.

Правила отображения РСД в бухгалтерской отчетности

В бухучете для проводок с применением резерва по сомнительным дебиторкам используют счет 63. Чтобы сформировать резерв, выполняют проводку: Дебет 91/2 «Прочие расходы» — Кредит 63. Дальнейшие отчисления на счет РСД также списываются в категорию прочих расходов.

Важно! Объем РСД в рамках бухучета не ограничивается.

В балансе юрлица данные о ДЗ отображаются за вычетом объемов сформированного РСД. Итоговую цифру вносят в строку 1230.

В случае погашения (как полного, так и частичного) долга дебитором, РСД может быть подвергнут восстановлению. В этой ситуации его сумма добавляется к прочим доходам предприятия и заносится на счет 91. Также восстановление РСД возможно, если по итогам следующего за годом его создания года обнаружено отсутствие оплаты от должника. Процедура восстановления здесь производится так же, как и при погашении ДЗ.

Если дебиторка из разряда сомнительных перешла в категорию безнадежных, она списывается с баланса предприятия за счет средств РСД. Перед этим проводится инвентаризация сомнительных ДЗ, а также подготовка документов, доказывающих безнадежность долга. Списание проводят в адрес 62-го счета.

Важно! Даже после списания ДЗ, следует в течение пяти лет следить за финансовым положением должника с целью выявления возможности взыскания списанных сумм.

Особенности работы с РСД в налоговом учете

Налоговый кодекс лимитирует сумму, которую предприятие имеет право выделять на резерв по сомнительным долгам. Это может быть не более 10% от объема выручки компании, полученной в периоде, за который был создан РСД. При этом значение выручки для расчетов берется без НДС. Напомним, что в бухгалтерском учете такие ограничения отсутствуют.

Важно! Размер отчислений в адрес резерва, в указанных налоговой пределах, каждый предприниматель устанавливает для своей компании самостоятельно. Предельные значения прописываются организацией в учетной политике.

Кроме этого, существуют и другие отличия использования РСД в налоговом и бухгалтерском учете. Так, согласно положениям бухучета создание резерва является обязательным для каждой сомнительной дебиторки. Налоговый учет оставляет эту возможность на усмотрение бухгалтера. То есть, согласно его правилам, формирование РСД переходит из разряда обязанностей в разряд прав компании.

Кстати, в рамках налогового учета ДЗ признается сомнительной только при условии, что она соответствует всем указанным ниже требованиям:

не оплачена в нужный срок;
не подкреплена гарантийными обязательствами;
связана с оплатой поставок товаров/работ/услуг;
не является возвратом аванса;
не связана с оплатой договорных санкций;
не является оплатой переданных компанией имущественных требований или прав.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, НК РФ запрещает формирование резерва по такой дебиторке.

Важно! Если предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения, формирование РСД, согласно требованиям российского Налогового кодекса, для него невозможно.

Бухучет отводит размер отчислений в РСД на усмотрение компании-кредитора. Зато налоговый учет строго лимитирует их, в зависимости от продолжительности просрочки:

0% — если ДЗ существует менее 45 дней;
50% — по ДЗ, образованным от 45 до 90 дней назад;
100% — для просроченных выплат, возникших более 90 дней назад.

Внимание! В налоговом учете расходы на пополнение РСД считаются внереализационными расходами компании.

Размер РСД определяют по итогам инвентаризации дебиторок. Данную процедуру рекомендуется проводить в последний день налогового периода. Если компания работает по авансовой схеме расчетов, для нее периодичность проведения инвентаризации ДЗ составляет 1 месяц. Все остальные налогоплательщики выясняют размер резервов и объем дебиторок ежеквартально. Это важно и для правильного отображения в налоговых документах списания РСД, если оно произошло по причине окончания срока исковой давности по долгу. Процедура списания должна быть проведена в том же отчетном периоде, когда вышел срок истребования задолженности, а не тогда, когда у сотрудников компании нашлось время на инвентаризацию. Данное требование закреплено письмом Министерства Финансов РФ №03-03-06/1/38 от 28 января 2013 года.

Важно! Данные о списании ДЗ в налоговой и бухгалтерской отчетности должны совпадать! В противном случае бухгалтеру компании придется проводить корректировку уже сданных налоговых деклараций.

Учет и контроль резервов сомнительной задолженности

Автор

Реферат

Сомнительная дебиторская задолженность отрицательно влияет на финансовое состояние любого предприятия. Цель исследования — оценить результаты внедрения методики учета резервов по сомнительной задолженности в России и предложить пути развития контрольных мероприятий для данного сегмента бухгалтерского учета. В ходе исследования автор применил следующие методы: наблюдение и анализ; и элементы метода бухгалтерского учета (документация, инвентарь, счета и двойная запись, а также обобщение баланса).Автором изучена практика финансового и налогового учета сомнительной задолженности и ее резервов, а также результаты внешнего аудита в 45 российских организациях в различных регионах. Среди них были бухгалтерские субъекты различных сфер деятельности и размеров. Исследование показывает, что все малые предприятия пользуются правом не создавать резервы по сомнительной задолженности в финансовой отчетности. В них применяются особые налоговые режимы, поэтому в налоговом учете не создаются скидки. Выявлено 7 организаций, в которых не начислялись резервы по сомнительным долгам, что привело к искажениям в их финансовой отчетности (получены аудиторские заключения с оговорками).Автор предлагает не допускать подобных нарушений с помощью самоаудита дебиторской задолженности. На основе этих рекомендаций автором разработан контрольный список, который включает примерную анкету и перечень контрольно-аналитических процедур, основными из которых являются инвентаризация дебиторской задолженности и оценка возможных кредитных потерь для расчета резервов сомнительной задолженности. Рекомендации автора могут помочь контролировать достоверность отражения данных о дебиторской задолженности в бухгалтерском учете юридических лиц, а также контролировать компетентность бухгалтеров.

Скачать полный текст от издателя

Ссылки, перечисленные в IDEAS

Юрий Иванович Сигидов, Марина Александровна Коровина, Александр Иванович Трубилин, Виктор Виленович Говдя и Надежда Константиновна Васильева, 2016.« Создание резерва по сомнительным долгам », Международный журнал экономики и финансов, Econjournals, vol. 6 (4), страницы 1542-1549.
Евгений Михайлович Гуцайт, 2015. « Рынок аудиторских услуг как частный случай промышленного рынка », Финансовый журнал — Финансовый журнал, Институт финансовых исследований, Москва 127006, Россия, выпуск 1, стр. 79-88, февраль.

Полные ссылки (включая те, которые не соответствуют позициям в IDEAS)
Исправления

Все материалы на этом сайте предоставлены соответствующими издателями и авторами.Вы можете помочь исправить ошибки и упущения. При запросе исправления, пожалуйста, укажите идентификатор этого элемента: RePEc: fru: finjrn: 1: p: 88-101 . См. Общую информацию о том, как исправить материал в RePEc.

По техническим вопросам, касающимся этого элемента, или для исправления его авторов, названия, аннотации, библиографической информации или информации для загрузки, обращайтесь: (Геннадий Агеев). Общие контактные данные провайдера: http://edirc.repec.org/data/frigvru.html .

Если вы создали этот элемент и еще не зарегистрированы в RePEc, мы рекомендуем вам сделать это здесь.Это позволяет связать ваш профиль с этим элементом. Это также позволяет вам принимать возможные ссылки на этот элемент, в отношении которого мы не уверены.

Если CitEc распознал ссылку, но не связал с ней элемент в RePEc, вы можете помочь с этой формой .

Если вам известно об отсутствующих элементах, цитирующих этот элемент, вы можете помочь нам создать эти ссылки, добавив соответствующие ссылки таким же образом, как указано выше, для каждого элемента ссылки. Если вы являетесь зарегистрированным автором этого элемента, вы также можете проверить вкладку «Цитаты» в своем профиле службы авторов RePEc, поскольку там могут быть некоторые цитаты, ожидающие подтверждения.

Обратите внимание, что на фильтрацию исправлений может уйти несколько недель. различные сервисы RePEc.

Резерв по сомнительным долгам

по Раши
(Газиабад, UP)

Q: Привет! Я, Раши, занимаюсь CS, и мой вопрос:

Укажите с указанием причины, является ли это утверждение истинным или ложным.
На заведомо безнадежных должников создается резерв по сомнительным долгам.
A: Хороший вопрос, Раши. Положение — это убытки или расходы, которые обязательно возникнут в будущем, но мы не знаем точно, в каком размере или когда возникнут убытки / расходы.
Обычно компания решает (на основе прошлых записей), что они ожидают, что определенный процент их дебиторов (дебиторская задолженность) не будет платить им в следующем году. Допустим, это 5%. Если их должники достигнут 100 000 долларов, то они ожидают, что 5 000 долларов станут «плохими», а реальные (чистые) должники в их записях будут составлять 95 000 долларов (100 000–5 000 долларов).
Резерв по сомнительным долгам (или безнадежным долгам) отличается от сомнительных долгов (или безнадежных долгов).
Сомнительные долги (или безнадежные долги) — это расходы, которые уже произошли.
Резерв по сомнительным долгам — это будущие убытки (в основном обязательства).
Другими словами, уже возникли сомнительные долги или безнадежные долги — сейчас долг плохой.
Резерв, с другой стороны, предназначен для долгов, которые обязательно возникнут, но в будущем. Долги пока неплохие, но мы уверены, что они будут плохими. Это оценка безнадежных долгов в будущем.
Надеюсь, что ответит на ваш вопрос.
Обратите внимание, что на самом деле у меня нет подробных уроков, примеров и упражнений для обеспечения безнадежных долгов (и безнадежных долгов) на этом сайте. Это доступно только в моих основных бухгалтерских книгах.
Бест,
Майкл Селендер
Сомнительная задолженность Финансовое определение сомнительной задолженности
В Норвуде шла продажа мебели и аренда; и Тиффи сказал мне, не задумываясь о том, как меня заинтересовала эта история, что, уплатив все справедливые долги умершего и вычтя свою долю непогашенных безнадежных и сомнительных долгов, причитающихся фирме, он не отдал бы тысячу фунтов за все остальное имущество.«Мы выступили с предложением о том, что проценты по безнадежным и сомнительным долгам в случае депозитных НБФК и системно значимых недепозитных НБФК должны взиматься на налоговой основе по квитанции, а не по методу начисления», — сказала она. class = «MsoNormal» Хотя университет предоставил сумму безнадежных и сомнительных долгов в размере 23 миллионов шиллингов в соответствии с политикой университета, предусматривающей безнадежные и сомнительные долги в размере 2 процентов от непогашенной задолженности на конец года, эта цифра неадекватно с учетом задолженностей, просроченных более трех лет », — говорит г-н Оуко.Генеральный директор группы Надда Буранасири заявила, что авиакомпания также ожидает, что резервы по сомнительным долгам окажут краткосрочное давление на прибыль за весь год. K-Electric не разрешили никаких резервов из-за сомнительных долгов в тарифах, однако безнадежные долги были списаны Аналитик сказал, что в базовом сценарии разрешено 1,69% оценочной выручки от продаж K-Electric. В сопроводительном комментарии мы узнали: «Коммерческие и административные расходы увеличились в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом, в основном как следствие. увеличения резервов по сомнительным долгам в FMCG-бизнесе.» Объем резервов, созданных банками для работы с безнадежными и сомнительными долгами, достиг 109,383 млрд египетских фунтов в конце августа 2017 года по сравнению с 110,218 млрд египетских фунтов в конце июля 2017 года, снижение примерно на 900 млн египетских фунтов. Непра не позволила Компания K-Electric произвела резерв по включению стоимости сомнительных долгов в тариф, но позволила компании списать безнадежные долги в размере 1,69% от ее оценочной выручки от продаж. Кроме того, было сокращено отчисление за счет резерва по сомнительным долгам. на мелодию рупий.Рост был связан с более высокими зарплатами и расходами на заработную плату, оплатой подрядчиков по найму и резервами по сомнительным долгам помимо нормального воздействия инфляции в Пакистане. В нем говорилось, что более высокие сборы по безнадежным и сомнительным долгам и спад в горнодобывающей промышленности привели к снижению прибыли.
Регистрация компании в Великобритании: регистрация в тот же день 14,99: завершение формирования

14 фунтов стерлингов.99 27,99 фунтов стерлингов £ 59,99 99,99
Добро пожаловать в Complete Formations
Наша заявленная цель уже более 10 лет состоит в том, чтобы обеспечить клиентов услугами высочайшего качества и поддержкой. Непревзойденный профессионализм и индивидуальная помощь — это лишь две из причин, по которым многие наши клиенты рекомендуют нас и продолжают использовать наши возможности для регистрации своих компаний.
Независимо от того, являетесь ли вы опытным посредником, который ищет рентабельные и быстрые услуги по регистрации компании для своих клиентов, или кто-то создает компанию впервые, вы обнаружите, что мы чрезвычайно компетентны и представительны, чтобы правильно понять ваши требования и затем честно посоветуйте, как их лучше всего достичь.
Наша онлайн-система регистрации компаний с ограниченной ответственностью проста. Вся информация, необходимая для регистрации, обычно может быть введена всего за 5-10 минут.После того, как вы подадите заявку, регистрационный номер вашей компании будет отправлен вам по электронной почте примерно через 2–3 часа, а часто и раньше, если вы выбираете вариант гарантированного создания в тот же день.
Complete Formations предлагает 4 различных пакета формирования, каждый из которых полностью способен создать компанию, ограниченную акциями (включая акции с несколькими классами акций), и множество некоммерческих организаций, ограниченных гарантийными организациями.
Кроме того, каждый пакет для создания компании получает постоянный доступ к нашему онлайн-порталу администрирования компании, который можно использовать для доступа и отправки вам по электронной почте оригинальных документов о создании компании днем или ночью.Мы также создаем и предоставляем вам уникальный код аутентификации Регистрационной палаты, чтобы вы также могли получить доступ к их системе с первого дня.
Пакет для создания компании Qoppa
Пакет для регистрации компании Qoppa (Медь) — это регистрация, которая предоставляет вам полный набор ваших учредительных документов (меморандум, устав и свидетельство о регистрации) в формате PDF. Они отправляются вам по электронной почте через нашу автоматизированную онлайн-систему в момент регистрации вашей компании.
Пакет регистрации компании Delta
Регистрация компании Delta основана на возможностях пакета Qoppa и включает в себя все информационные материалы в электронном формате. Кроме того, мы также предоставляем вам распечатанное свидетельство о регистрации в необходимом юридическом формате. Британские и зарубежные банки часто требуют этот юридически соответствующий сертификат при открытии банковского счета для вашей компании.
Создание компании Sigma
Еще больше поднимая планку для создания качественных компаний, неизменно популярный пакет Sigma предлагает больше.Меморандум и устав как в формате PDF, так и напечатаны на качественной деловой бумаге с водяными знаками. Свидетельство о регистрации отправляется вам в электронном виде, а также на юридической карте по почте вместе с официальным реестром компаний с твердой защитой. Этот реестр может быть бесценным, особенно в ситуациях, когда есть два или более независимых директора и / или акционеров.
Законодательное требование о хранении информации о должностных лицах компании может быть легко выполнено с момента первоначальной регистрации и посредством любых последующих изменений, которые происходят.Обязательный реестр компаний также включает 16 сертификатов на акции стилистов, предназначенных как для первоначального, так и для будущего распределения акций.
Создание компании Омега
Мы считаем, что это лучший из созданных пакетов для создания компании. В конце концов, что может быть лучше, чем иметь адрес зарегистрированного офиса вашей компании во всемирно известном районе Риджент-стрит, Лондон, W1. Положительное влияние на ваш бизнес и впечатление, производимое на клиентов, вполне могут быть значительными и особенно значительными для новой компании, стремящейся утвердиться.
За символическую плату наш пакет Omega предусматривает дополнительное использование нашего офиса на Риджент-стрит в качестве служебного адреса директоров, что означает, что данные вашего домашнего адреса не будут отображаться в общедоступных записях. Многие клиенты ценят такой высокий уровень защиты. По умолчанию она включается в формирование компаний Омега без дополнительных затрат и доступна всем директорам компании.
Конечно, обширный печатный и электронный материал, представленный в пакете Sigma, также включен в Omega.
Предлагая недорогие, комплексные и эффективные услуги по регистрации компаний, Complete Formations уже более 10 лет становится одним из самых уважаемых агентов по созданию компаний.
Мы будем рады вам помочь.
Происхождение производных аффиксов
При изучении набора производных аффиксов в современном английском языке с точки зрения их происхождения, прежде всего следует различать родных и иностранных аффиксов , e.грамм. суффиксы -ness, -ish, -dom и префиксы be-, mis-, un- имеют собственное происхождение, тогда как суффиксы -ation, -ment, -able и префиксы, подобные dis- , ex-, re- иностранного происхождения.
Многие суффиксы и приставки местного происхождения изначально были независимыми словами. Со временем они постепенно утратили свою независимость и превратились в словообразовательные аффиксы. Например, такие суффиксы существительных, как -dom, -hood, -ship , могут быть прослежены до слов: -dom представляет собой древнеанглийское существительное dom , которое означало суждение; предложение.
Однако многие суффиксы всегда были известны как деривационные аффиксы в истории английского языка, например -ish, -less-, -ness, и т. Д.
То же самое и приставки: некоторые возникли из независимых слов, например out-, under-, over-, эфиров всегда функционировали как производные аффиксы, например мис-, ун- .
В ходе своего исторического развития английский язык заимствовал множество суффиксов и префиксов из иностранных языков.Этот процесс не заключается в заимствовании производных аффиксов как таковых. Это слова, которые язык заимствует из иностранного языка, и заимствованные слова приносят с собой свои производные, образованные по образцам словообразования этого языка. Когда такие пары слов, как производят и , оценивают и , восхваляют и , хвалят нашли свой путь в английский словарь, было естественным, что суффикс -ation должен быть распознан носителями английского языка как допустимый способ образования существительных действия из глаголов.Таким образом, очень много суффиксов и приставок иностранного происхождения стали неотъемлемой частью системы словообразования в английском языке. Среди заимствованных словообразовательных аффиксов мы находим оба суффикса, например -able, -ible, -al, -age, -ance, -ist, -ism, -ess, и т. Д., А также префиксы, например dis-, en [em] -, inter-, re-, non- и многие другие.
Следует отметить, что довольно много заимствованных деривационных аффиксов имеют международную валюту. Например, суффикс -ist греческого происхождения используется во многих европейских языках для образования существительного, обозначающего того, кто придерживается данной доктрины или системы, политической партии, идеологии или того, кто практикует данное действие. (ср. социалистический, коммунистический).
КОНВЕРСИЯ
Определение
Преобразование, один из основных способов образования слов в современном английском, очень продуктивно для пополнения словарного запаса английского языка новыми словами. Термин преобразование , который некоторые лингвисты считают неадекватным, относится к многочисленным случаям фонетического тождества словоформ, в первую очередь так называемых начальных форм, двух слов, принадлежащих к разным частям речи.Это можно проиллюстрировать следующими случаями: работа — работать; любить — любить; бумага — к бумаге; краткий — краткий, и т. д. Как правило, мы имеем дело с простыми словами, хотя есть несколько исключений, например wireless — в беспроводной.
Если рассматривать такие пары слов, как доктор — к врачу; вода — поливать; кратко — чтобы кратко описать с точки зрения их морфемической структуры, мы видим, что все они являются корневыми словами. Однако на уровне словообразования одно из них следует относить к производным словам, поскольку оно принадлежит к другой части речи и понимается через семантические и структурные отношения с другим, т.е.е. мотивировано этим. Следовательно, возникает вопрос: что в этих случаях служит словообразовательным средством? Казалось бы, существительное образовано от глагола (или наоборот) без каких-либо морфологических изменений, но если мы углубимся в суть вопроса, мы неизбежно придем к выводу, что эти два слова различаются парадигмой. Таким образом, как словообразовательное средство используется парадигма. Следовательно, мы можем определить конверсию как образование нового слова через изменение его парадигмы.
Типичные семантические отношения
Поскольку одно из двух слов в паре преобразования семантически является производным от другого, большое теоретическое и практическое значение имеет определение семантических отношений между словами, связанными посредством преобразования.Обобщая выводы лингвистов, проводивших исследования в этой области, мы можем перечислить следующие типичные семантические отношения.
I. Глаголы, преобразованные из существительных (именных глаголов).
Это самая большая группа слов, связанных преобразованием. Семантические отношения между существительными и глаголами сильно различаются. Если существительное относится к некоторому объекту реальности (как одушевленному, так и неодушевленному), преобразованный глагол может обозначать:
1) характеристика действия объекта, e.грамм. ape n — ape v — глупо подражать; мясник n — мясник v — убивать животных в пищу, резать убитое животное;
2) инструментальное использование объекта, например винт n — винт v — закрепить винтом; хлыст n — хлыст v — удар хлыстом;
3) приобретение или добавление объекта, e.грамм. рыбы n — рыбы v — поймать или попытаться поймать рыбу; слой n — покрытие краской — слой v — нанести слой краски;
4) лишение объекта, например пыль n — пыль v — удалить пыль с чего-нибудь; скин n — скин v — снятие кожи с; пр.
II. Существительные, преобразованные из глаголов (существительные).
Глагол, обычно относящийся к действию, преобразованное существительное может обозначать:
1) экземпляр действия, например jump v — jump n — внезапный отрыв от земли; ход v — ход n — изменение положения;
2) агент действия, например help v — help n — a человек, который помогает; Интересно отметить, что личностные существительные, обозначающие деятеля, в основном уничижительны, т.е.грамм. расточка v — расточка n — человек расточка; чит v — чит n — человек, который обманывает;
3) место совершения действия, например привод v — привод n — путь или дорога, по которой едут; прогулка v — прогулка n — место для прогулок;
4) объект или результат действия, например кожура v — кожура n — снятая кожица фруктов или картофеля; найти v — найти — что-то найдено, особенно.что-то ценное или приятное; пр.
Диахронический подход к обращению. Происхождение
Современный английский словарь чрезвычайно богат конверсионными парами. Как способ формирования слов преобразование чрезвычайно продуктивно, и новые пары преобразования появляются в художественной литературе, газетных статьях и в процессе устного общения во всех сферах человеческой деятельности, постепенно проникая в существующий словарный запас, а также в словари.Новые пары конверсии создаются по аналогии с уже имеющимися в словарном фонде по семантическим паттернам, описанным выше как типы семантических отношений. Преобразование очень продуктивно при образовании глаголов, особенно от составных существительных. Новые слова 20-го века включают множество глаголов, образованных преобразованием, например к мотору — проезд на автомобиле; С на телефон — по телефону; на провод — отправить телеграмму; на микрофильм — изготовить на микрофильм г. к слезоточивому газу — к слезоточивому газу; к зажигательной бомбе — сбросить зажигательную бомбу; to spearhead — действовать как острие; к чертежу — разработка, наброски и т. Д.
Производительность. Традиционное и случайное преобразование
Преобразование не является абсолютно продуктивным способом образования слов, потому что оно ограничено как семантически, так и морфологически.
Английский словарный запас содержит огромное количество слов, образованных путем преобразования в разные периоды его истории. Бывают случаи традиционной и случайной конверсии. Традиционное преобразование относится к принятому использованию слов, которые записаны в словарях, например.грамм. стареть, готовить, любить, смотреть, ловить, и т. Д. Индивидуальное или эпизодическое использование обращения также очень часто; глаголы и прилагательные преобразуются из существительных или наоборот только для того, чтобы более ярко выразить значение в данном контексте. Эти случаи индивидуальной чеканки служат только данному случаю и не входят в словарный запас английского языка. В современном английском мы находим множество случаев случайного преобразования, например на девочку лодка; когда его гости были вымыты, починены, причесаны и бренди; Как мне я сохранить уважение попутчиков, если я буду Биллид на каждом шагу?
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ И УПРАЖНЕНИЯ
Формируйте слова со следующими продуктивными префиксами.Укажите, к какой части речи они принадлежат. Дайте их украинские аналоги.
anti-, co-, counter-, de-, ex-, extra-, in- (il-, im-, ir-), inter-, mis, non-, out-, over-, post-, pro -, ре-, суб-, супер-, транс-, ультра-, не-, недо-.
Руководство по классификации неработающих ссуд и резервов по некачественным, безнадежным и сомнительным долгам (BNM / GP3)
1 ПРЕДИСЛОВИЕ Заголовок Руководство по классификации неработающих ссуд и резервов на некачественные, дата вступления в силу 1 января 1998 года, если иное не указано в Руководстве.Поправки к Части 6 Руководства должны применяться перспективно с финансового года, начинающегося 1 ноября. Применимость Настоящее Руководство применимо ко всем банковским учреждениям (коммерческим банкам и инвестиционным банкам), имеющим лицензию в соответствии с Законом о банковских и финансовых учреждениях 1989 года (BAFIA). Резюме В данном Руководстве изложены минимальные стандарты классификации проблемных ссуд и учета процентов, начисляемых, когда ссуда переходит в категорию проблемных. Он также устанавливает минимальный резерв на возможные потери по ссудам для соответствующих классификаций ссуд, включая общее положение 1.5% и требует дополнительных резервов под обесценение кредитов. Основные моменты В Часть 6 Руководства были внесены следующие изменения: — (i) отменить требование о получении предварительного разрешения от Банка Негара Малайзия на изменение сроков выдачи кредита с более частыми интервалами (т.е. чаще, чем один раз в два года), с учетом повышенного минимального кредитного риска. стандарты управления, которые должны соблюдаться банковскими учреждениями при перепланировании и реструктуризации кредитных линий; и (ii) упростить и рационализировать параметры классификации перепланированных и реструктурированных кредитов.Отдел выдачи Департамента пруденциальной финансовой политики

2 ЧАСТЬ 1 ВВЕДЕНИЕ … 1 ЧАСТЬ 2 ПРИМЕНИМОСТЬ … 1 ЧАСТЬ 3 ЮРИДИЧЕСКОЕ ПОЛОЖЕНИЕ … 1 ЧАСТЬ 4 ЧАСТЬ 5 МИНИМАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ КРЕДИТОВ КАК НЕОБХОДИМЫЕ … … 5 ЧАСТЬ 6 ПЕРЕСМОТРЕННЫЕ И РЕСТРУКТУРИРОВАННЫЕ КРЕДИТНЫЕ СРЕДСТВА … 8 ЧАСТЬ 7 ДРУГИЕ ВОПРОСЫ ЧАСТЬ 8 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ДАТА И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЧАСТЬ 9 РУКОВОДСТВО И УСЛОВИЯ ЗАМЕНЕНЫ ПРИЛОЖЕНИЕМ I… 18

3 Ссуды Департамента полисов и резервы на субстандартные, 1/18 ЧАСТЬ 1 ВВЕДЕНИЕ 1.1 Настоящее Руководство устанавливает минимальные стандарты классификации проблемных ссуд и резервов по некондиционным, безнадежным и сомнительным долгам. Это Руководство применяется только к кредитам, предлагаемым в соответствии с обычными банковскими принципами. Банковским учреждениям следует обращаться к Руководству по беспроцентной банковской схеме для учета накопленного дохода и резервов на покрытие безнадежных и сомнительных долгов для беспроцентного финансирования.1.2 Целью настоящего Руководства является установление минимальных стандартов классификации счетов, признания доходов и создания резервов на возможные потери по ссудам, направленных на реалистичную оценку ссудных активов банковских учреждений и осмотрительное признание дохода. ЧАСТЬ 2 ПРИМЕНЕНИЕ 2.1 Настоящее Руководство применимо ко всем банковским учреждениям (коммерческим банкам и инвестиционным банкам 1), имеющим лицензию в соответствии с Законом о банковских и финансовых учреждениях 1989 года (BAFIA). ЧАСТЬ 3 ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ 3.1 Настоящее Руководство выпущено в соответствии с разделом 126 BAFIA.1 Инвестиционный банк — это организация, имеющая лицензию торгового банка согласно BAFIA и лицензию дилера согласно Закону о ценных бумагах 1983 года.

4 Ссуды Департамента полисов и резерв на субстандартные, 2/18 ЧАСТЬ 4 МИНИМАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ КЛАССИФИКАЦИИ ССУДОВ КАК НЕРАБОЧИЕ 4.1 Как правило, ссуда классифицируется как неработающая, если основная сумма или проценты подлежат выплате в течение шести месяцев или больше с первого дня дефолта.Это проиллюстрировано следующим образом: — Месяцы с первого дня дефолта 1-е 2-е 3-е 4-е 5-е 6-е 31/1 28/2 31/3 30/4 31/5 30/6 31/7 1-е погашение, подлежащее выплате, но не выплаченное Классифицировать как NPL 4.2. Различные категории кредитных линий классифицируются как неработающие следующим образом: — (i) Овердрафты, когда счета неактивны 2 в течение шести месяцев или более, а непогашенная сумма превышает утвержденный лимит. Для активного счета, который нарушил утвержденный лимит, счет классифицируется как неработающий только в том случае, если сумма, превышающая утвержденный лимит, не будет полностью погашена в течение шести месяцев с даты нарушения утвержденного лимита.В случае отзыва овердрафта счет немедленно классифицируется как недействующий. Впоследствии, если счет будет восстановлен без полного погашения непогашенной суммы, кредитная линия будет считаться перенесенной. Для целей настоящего Руководства утвержденный лимит относится к текущей утвержденной кредитной линии, предоставленной заемщику. Снижение лимита соответственно снизит утвержденный лимит. 2 Для целей настоящего Руководства неактивная учетная запись относится к учетной записи, которая не была использована клиентом.Сюда также входят счета, по которым за указанный период было проведено всего несколько операций на незначительную сумму.

5 Ссуды Департамента полисов и резерв по некачественной кредитной линии на 3/18 не должны рассматриваться как утвержденный лимит. В случае овердрафта, обеспеченного акциями, утвержденный лимит будет исходным утвержденным заранее установленным лимитом, а не лимитом на получение кредита (который колеблется в зависимости от стоимости депонированных акций).(ii) Банковские акцепты, трастовые расписки, переводные векселя, другие связанные с торговлей векселя и другие инструменты аналогичного характера. Когда инструмент подлежит оплате и не оплачивается в течение трех или более месяцев с первого дня неисполнения обязательств. (iii) Кредитные карты Когда владелец кредитной карты не может произвести свои минимальные ежемесячные платежи в течение трех или более месяцев с первого дня дефолта. (iv) Срочные ссуды, возобновляемые кредитные линии, лизинговые ссуды, льготные дисконтирования, ссуды с оплатой в рассрочку и другие ссуды. Когда основная сумма или проценты подлежат выплате и не выплачиваются в течение шести месяцев или более с первого дня неисполнения обязательств.(v) Перепланированные и реструктурированные ссуды Как указано в Части 6. Учет ссуд с ежеквартальными, полугодовыми, годовыми или единовременными погашениями 4.3. погашение причитается и не выплачивается в течение трех месяцев или более с первого дня неисполнения обязательств. Режим ссуд, обеспеченных наличными деньгами или их заменителями 4.4. Если ссуда полностью обеспечена (все в отношении основной суммы, процентов и стоимости взыскания) наличными или их заменителями, ссуда будет классифицирована как неработающая, если она подлежит выплате и не выплачена 12 месяцев или более с первого дня неисполнения обязательств.Денежные средства или их заменители определяются следующим образом: —

6 Ссуды Департамента полисов и резерв на нестандартные, 4/18 (i) (ii) (iii) Срочные вклады или фонды погашения с правом зачета; Ценные бумаги, выпущенные Федеральным правительством; или безотзывные гарантии или права вмешательства со стороны федерального правительства. 4.5 Если ссуды частично обеспечены денежными средствами или их заменителями, применяется разделенная классификация, при которой обеспеченная часть подлежит условиям пункта 4.4, в то время как необеспеченная часть будет подпадать под обычные правила классификации, как указано в параграфах 4.1 и 4.2. Порядок частичного погашения ссуд 4.6 В целях определения периода просроченной задолженности каждый платеж должен производиться в полном объеме. Если заемщик частично погашает свой ежемесячный платеж, погашение по-прежнему считается просроченным. Учет процентов и пеней по неработающим займам 4.7 Проценты, начисленные и признанные в качестве дохода до даты, когда заем был классифицирован как неработающий, должны быть сторнированы из дохода (путем дебетования процентного дохода в отчете о прибылях и убытках и кредитования начисленных счет процентов к получению в балансе).Впоследствии проценты, полученные по неработающим займам, должны признаваться как доход только на кассовой основе. Прекращение начисления процентов с точки зрения бухгалтерского учета не препятствует продолжению начисления процентов для целей правоприменения. Штрафные проценты следует рассматривать так же, как и обычные проценты. Реклассификация неработающих ссуд в рабочие 4.9. Неработающие ссуды могут быть реклассифицированы как рабочие, когда общая сумма погашения просроченной задолженности упадет ниже шести месяцев. Например, если просрочка по ссуде составляет восемь месяцев, а заемщик платит три ежемесячных платежа, проблемная ссуда может быть реклассифицирована как эффективная. 3 Действует с финансового года, начинающегося 1 января 2005 года.

7 Ссуды Департамента полисов и резервы на некачественные, 5/18, так как общий период просрочки составляет менее шести месяцев. Когда заем реклассифицируется как доходный, проценты могут быть признаны как доход по методу начисления. Если ссуда остается просроченной менее шести месяцев, ссуда может быть классифицирована как текущая, и процентный доход может быть признан или начислен соответственно.Месяцы с первого дня дефолта 1-е 2-е 3-е 4-е 5-е 6-е 7-е 8-е NPL, возврат процентного дохода Выплата 3 месяца Сцена 1 Сцена 2 Сцена 3 Сцена 4 Процентный доход Сторнирование процентного дохода Признание дохода на кассовой основе По количеству месяцев просрочки <6 месяцев, ссуда выполняется ЧАСТЬ 5 ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПО НЕСТАНДАРТНОЙ, ПЛОХОЙ И СОМНЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 5.1 Банковские учреждения должны постоянно проверять адекватность общих и специальных положений о некондиционной, безнадежной и сомнительной задолженности, чтобы гарантировать, что отложенные резервы отражают их потенциальные потери.5.2 Банковские учреждения должны поддерживать общие резервы в размере не менее 1,5% от общей суммы непогашенных кредитов (включая жилищные ссуды, проданные Cagamas Berhad), за вычетом незаработанных процентов, особых резервов для некондиционных, безнадежных и сомнительных долгов и дополнительных резервов, созданных для обесцененных кредитов в рамках пункт 5.9.

8 Ссуды Департамента полисов и резервы для нестандартных 6 / В целом, банковские учреждения должны соблюдать следующие минимальные параметры в отношении конкретных положений: Срок неисполнения обязательств 6 месяцев с первого дня неисполнения обязательств, но менее 9 месяцев 9 месяцев с первый день невыполнения обязательств, но менее 12 месяцев. за вычетом незаработанных процентов 20% резервов, если общие резервы на возможные потери по ссудам не являются достаточными 50% 12 месяцев и более Плохие 100% 5.4 Ссуды по кредитным картам, векселя, связанные с торговлей 4 и другие инструменты аналогичного характера: Срок неисполнения обязательств 3 месяца с первого дня дефолта, но менее 6 месяцев Классификация Сомнительная, если нет доказательств, подтверждающих худшую классификацию. снижение стоимости обеспечения сверх непогашенной суммы за вычетом незаработанных процентов 50% 6 месяцев и более с первого дня дефолта Плохой 100% 4 Действует с финансового года, начинающегося 1 января 1999 года.

9 Ссуды Департамента полисов и резерв на субстандартные, 7 / Для ссуд с погашением, запланированным на интервалы в 3 месяца или более, минимальные требования следующие: Срок неисполнения обязательств 3 месяца с первого дня неисполнения обязательств, но менее 6 месяцев 6 месяцев с первого дня невыполнения обязательств, но менее 9 месяцев Классификация Нестандартная, если нет доказательств, подтверждающих худшую классификацию Сомнительно, если нет доказательств, подтверждающих худшую классификацию Особое положение о недопустимой стоимости обеспечения по сравнению с непогашенной суммой , за вычетом незаработанных процентов 20% резервов, если общие резервы на возможные потери по ссудам не являются достаточными 50% 9 месяцев и более с первого дня дефолта Плохо 100% 5.6 Несмотря на вышеизложенное, банковские учреждения должны в дальнейшем руководствоваться общими принципами, перечисленными ниже для целей определения необходимого уровня резервирования: — (i) Субстандартные счета Кредитные механизмы или их часть, которые влекут за собой более чем обычный риск убытков из-за определенные неблагоприятные факторы, но которые на данном этапе не считаются сомнительными или плохими. Эти неблагоприятные факторы могут включать задержки в обслуживании долга, неблагоприятное финансовое состояние, недостаточное обеспечение или другие факторы, которые вызывают некоторые сомнения в платежеспособности заемщика.(ii) Сомнительные счета. Кредитные линии или их часть, когда взыскание в полном объеме маловероятно и существует высокий риск окончательного дефолта. (iii) Плохие счета. Кредитные линии или их часть, которые считаются безнадежными и бесполезными на основании соответствующих обстоятельств.

10 Ссуды Департамента полисов и резервы на некачественные 8 / При определении стоимости различных форм обеспечения банковские учреждения должны соблюдать Руководящие принципы оценки обеспечения, перечисленные в Приложении I.5.8. Банковские учреждения также обязаны создавать резервы по внебалансовым статьям, если банковское учреждение сталкивается с кредитным риском из-за невыполнения контрагентами своих договорных обязательств. 5.9 Обесцененные кредитные линии следует оценивать по их предполагаемой возмещаемой стоимости. Банковские учреждения должны создавать дополнительные резервы, если возмещаемая стоимость (приведенная стоимость расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке) ниже чистой балансовой стоимости ссуд (непогашенная сумма ссуд, авансов и финансирования, за вычетом конкретных резервов. ) 5.ЧАСТЬ 6 ПЕРЕПЛАНИРУЕМЫЕ И РЕСТРУКТУРИРОВАННЫЕ КРЕДИТНЫЕ СРЕДСТВА 6.1 Перенесенная кредитная линия — это такая кредитная линия, условия погашения которой были изменены, но основные условия контракта существенно не изменились. Это включает, среди прочего, продление срока погашения кредита. Изменение формы кредитной линии, например, преобразование торговой линии в овердрафт, не является переносом кредитной линии, поскольку основные условия контракта существенно изменились.6.2 Реструктуризация кредитной линии — это такая кредитная линия, условия которой были изменены в основном. Это может включать изменение типа или структуры кредитных линий или изменения других условий кредитных линий, чтобы помочь заемщику преодолеть краткосрочные финансовые трудности, особенно если долгосрочная перспектива 5 вступает в силу с финансового года, начинающегося 1 января 2005 года.

11 Займы Департамента полисов и резерв на некачественные, 9/18 бизнес или проект считаются жизнеспособными.Когда заемщик вступает в Схемы договоренностей, новый объект будет представлять собой реструктурированный объект. 6.3 Если банковское учреждение несет убытки в результате изменения графика или реструктуризации, разница в стоимости кредита до и после изменения графика / реструктуризации должна быть немедленно списана. 6.4 В соответствии с параграфом 6.5, срок просрочки в отношении перенесенного и реструктурированного займа может быть обнулен после завершения соответствующей документации в отношении перенесенного и реструктурированного займа.После этого перепланированный или реструктурированный счет будет классифицироваться как недействующий, если заемщик не может погасить свои платежи на новых условиях в течение шести месяцев или более. Если банковское учреждение применяет более строгие условия для классификации неработающих ссуд (например, три месяца с просрочкой), такие условия должны применяться последовательно для классификации реструктурированной или реструктурированной ссуды как неработающей в соответствии с новой реструктуризацией или реструктуризацией. термины. Управление кредитным риском по реструктурированным кредитным линиям 6.5 Банковские учреждения должны иметь четкую и всеобъемлющую политику, утвержденную Советом директоров, которая определяет обстоятельства и условия, при которых может быть изменен график или реструктурирован кредит. В политике должны быть конкретно рассмотрены ситуации, когда ссуды могут быть пересмотрены или реструктурированы более одного раза, меры контроля, позволяющие избежать «озеленения» ссуд, и политика создания резервов в отношении таких ссуд. 6.6 Банковские учреждения должны переоценить финансовое положение заемщика и провести полную кредитную оценку финансового состояния заемщика и перспектив погашения, прежде чем ссуду можно будет пересмотреть или реструктурировать.Кроме того, необходимо выделить адекватные ресурсы для тщательного мониторинга и контроля за исполнением перенесенных и реструктурированных кредитов. Несмотря на применение пункта 6.4, следует незамедлительно принять дополнительные положения.

12 Политический департамент ссуд и резервов на некачественные ссуды, 10/18 при наличии объективных доказательств обесценения ссуд в соответствии с параграфом Банковские учреждения должны готовить периодические отчеты Правлению (или Кредитному комитету или Исполнительному комитету, в зависимости от ситуации) о результатах реструктуризации и реструктуризации кредитных линий.Эти отчеты должны содержать адекватную информацию, включая статус невыполнения обязательств и частоту изменения сроков погашения или реструктуризации для одного и того же заемщика, чтобы облегчить надзор Совета (или соответствующего комитета) за соблюдением внутренней политики учреждения по изменению сроков и реструктуризации кредитов. 6.8 Банк может поручить Правлению банковского учреждения принять соответствующие корректирующие меры для устранения любых недостатков в средствах контроля или резервов в отношении реструктурированных и / или реструктурированных ссуд, если есть доказательства реструктуризации или реструктуризации с целью постоянного «озеленения» ссуд.Учет капитализированных процентов и особые резервы 6.9 При изменении графика или реструктуризации счета все предыдущие проценты, причитающиеся банковскому учреждению (т. Е. Проценты, начисленные за выдачу ссуд и проценты, начисленные за просроченные ссуды в целях правоприменения), могут быть капитализированы в счет формируют новую основную кредитную базу. Незавершенные проценты, которые были капитализированы, не должны кредитоваться как процентный доход при реструктуризации или реструктуризации, а должны быть аннулированы только при получении денежных средств.Аналогичным образом, конкретные положения по реструктурированным или реструктурированным кредитам, если таковые имеются, не подлежат возврату, если не выполнены условия пунктов 7.6 и 7.7 настоящего Руководства. ЧАСТЬ 7 ПРОЧИЕ ВОПРОСЫ Предоставление новой ссуды заемщику с неработающим счетом 7.1 Если банковское учреждение выдает ссуду, а ссуда впоследствии перестает функционировать, банковское учреждение или другие учреждения в той же группе не

13 Департамент полисов ссуд и резервов на некачественные, 11/18 разрешено предоставить новый кредит в виде ссуды или долгового инструмента заемщику, нарушившему обязательства, для погашения задолженности.Если бизнес заемщика по-прежнему считается жизнеспособным, банковское учреждение должно изменить график или реструктурировать ссуду. 7.2 Это правило не применяется, если банковское учреждение при реализации залогового обеспечения по просроченной ссуде предоставляет ссуду независимой стороне 6, желающей приобрести обеспечение. Банковские учреждения должны оценивать кредитоспособность независимой стороны на основе ее обычных критериев оценки кредитоспособности. Когда ссуда на покупку обеспечения предоставляется стороне, которая связана с заемщиком, такая ссуда будет оставаться классифицированной как неработающая до тех пор, пока не будут выполнены выплаты в течение непрерывного периода в шесть месяцев.Списание безнадежных кредитов 7.3. Счета или их части, которые классифицируются как плохие или считаются безнадежными и бесполезными, должны быть списаны. Чтобы гарантировать, что здоровье учреждения не искажается из-за списания ссудных счетов, которые, как считается, все еще подлежат взысканию, в качестве прикрытия для подавления истинного уровня неработающих ссуд, руководство несет ответственность за обеспечение разумного и надлежащего мониторинга ссуд. принудительно. 7.4 Перед списанием ссуды банковское учреждение должно получить одобрение Совета директоров.Тем не менее, при необходимости, такие полномочия с учетом установленного лимита могут быть делегированы Советом директоров комитету по управлению, состоящему из высшего руководства. 7.5 Частичное списание разрешено при следующих обстоятельствах: — (i) стоимость обеспечения меньше непогашенного остатка (включая основную сумму, начисленные проценты и другие расходы), и пополнение дефицита обеспечения не производится; (ii) снижение стоимости обеспечения сверх непогашенного остатка (включая 6). Для целей настоящего Руководства независимая сторона относится к любой не связанной третьей стороне.

14 Ссуды Департамента полисов и резервы под нестандартные условия, 12/18 (iii) основная сумма, начисленные проценты и другие расходы) безнадежны и бесполезны; банковское учреждение сейчас находится на завершающей стадии реализации обеспечения; или (iv) сумма списывается до стоимости обеспечения, т.е. списывается разница в стоимости обеспечения по сравнению с непогашенным остатком.Возврат особого резерва 7.6. Списание особого резерва разрешается при следующих обстоятельствах: — (i) если кредитный счет полностью погашен; (ii) при наличии притока денежных средств; (iii) если предоставляется дополнительное обеспечение, которое легко реализуется; (iv) если существует твердое договорное соглашение о продаже обеспечения по цене выше, чем оценка, используемая банковским учреждением; (v) в случае увеличения стоимости залога, возникающего в результате фактического преобразования землепользования в отношении взимаемой собственности; e.грамм. от сельскохозяйственных земель до жилых / промышленных / коммерческих земель; (vi) (vii) при повышении стоимости котируемых акций, используемых в качестве обеспечения, в соответствии с условиями Приложения I 7; или если есть конкретные доказательства, подтверждающие реклассификацию счета в более высокую категорию при условии проверки ссуды, проводимой Банком для целей утверждения счетов. 7.7 Возврат особого резерва не допускается при приобретении имущества в счет погашения долгов. Все остающиеся особые положения, относящиеся к 7, вступают в силу с 1 марта 2000 г.

15 Ссуды Департамента полисов и резерв для некачественного имущества, закрытый счет 13/18 должен быть переведен на счет «Резерв на уменьшение стоимости отчужденного имущества», который должен быть вычтен из «Исчерпанного имущества» в годовой финансовой отчетности. Списание «резерва на уменьшение стоимости отчужденного имущества» разрешается при следующих обстоятельствах: — (i) если имущество, приобретенное в погашение долга, списывается по цене выше чистой балансовой стоимости; (ii) если существует твердое договорное соглашение о продаже отчужденной собственности по цене выше чистой балансовой стоимости; или (iii) в случае увеличения стоимости отчужденного имущества в результате фактического преобразования землепользования, e.грамм. от сельскохозяйственных земель до жилых / промышленных / коммерческих земель. ЧАСТЬ 8 ДАТА ДЕЙСТВИЯ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 8.1 Настоящее Руководство вступает в силу с финансового года, начинающегося 1 января 1998 года, если не указано иное. 8.2 Поправки к Части 6 Руководства должны применяться перспективно, начиная с финансового года, начинающегося 1 ноября. ЧАСТЬ 9 ИЗМЕНЕННЫЕ ПРИНЦИПЫ И ОБРАБОТКИ 9.1 Настоящее Руководство заменяет собой: Безнадежные долги (BNM / GP3) от 24 сентября 1998 г .; Циркуляр под названием Pindaan kepada Garis Panduan Mengenai Pengkelasan Pinjaman Tak Berbayar dan Peruntukan Hutang Ragu dan Lapuk от 24 марта 1999 года;

16 Ссуды Департамента полисов и резервы на субстандартные займы, 14/18 (iii) (iv) (v) Циркуляр, озаглавленный «Рекомендации по классификации неработающих ссуд и резервов по некачественным, сомнительным и безнадежным долгам» от 9 августа 1999 года; Циркуляр, озаглавленный «Отзыв особых положений по ссудам, обеспеченным котируемыми акциями», от 3 марта 2000 г .; и параграф 4 приложения А к пересмотренному руководству по финансовой отчетности для лицензированных организаций (BNM / GP8) от 5 октября 2004 года.

17 Ссуды Департамента полисов и резерв для некачественных услуг, 15/18 ПРИЛОЖЕНИЕ I РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОЦЕНКЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ 1. Обвинение или оговорка держателя залога в отношении собственности (i) Если судебное разбирательство еще не возбуждено, используется стоимость принудительной продажи (FSV). FSV должна основываться на существующем использовании земли, оцененном профессиональными оценщиками. Однако в исключительных обстоятельствах может использоваться справедливая рыночная стоимость (FMV), например, когда банковское учреждение твердо убеждено в том, что взимаемое имущество стоит FMV, и есть свидетельства на этот счет.(ii) Если аукцион еще не завершен и была зафиксирована резервная цена (RP), следует использовать RP. (iii) Если аукцион был прерван, и FSV собственности ниже RP, а в случае отсутствия новой RP, будет использоваться FSV. (iv) Если прерванная RP основана на FSV, и при отсутствии новой RP, должна быть сделана 10% скидка на прерванную RP. (v) Банковские учреждения обязаны использовать текущие отчеты об оценке для оценки имущества, переданного в залог. При отсутствии текущих отчетов об оценке можно использовать полный Отчет о рынке недвижимости (PMR).Отчеты текущей оценки не могут быть старше двух лет. Примечание: FSV должна основываться на существующем использовании земли, оцененном профессиональными оценщиками. 2. Передача права собственности. В обстоятельствах, когда выданный правовой документ недоступен, в качестве залога могут коллективно приниматься Акт уступки и поручительство. Основа оценки должна быть такой, как в пункте 1 настоящего Приложения. Частные предостережения обычно не имеют значения.
.