Восстановлен резерв по сомнительным долгам проводки: Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: полный справочник для бухгалтеров

Восстановлен резерв по сомнительным долгам проводки: Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: полный справочник для бухгалтеров

Содержание

Восстановление резерва по сомнительным долгам

Вопрос


Можно ли восстановить в б/у и н/у неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов по итогам 9 месяцев?
Справочно: ООО, ОСНО, квартальная отчетность по налогу на прибыль, резервы создаются и в б/у и в н/у.
Заранее благодарна!

Ответ

В бухгалтерском учете:

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете не все так однозначно.

Если организация приняла решение более не создавать резерв (целесообразнее сделать это начиная с нового календарного года, внеся соответствующие изменения в учетную политику), сумма неиспользованного резерва должна быть восстановлена (п.

7 ст. 250 НК РФ). Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде сумм восстановленных резервов признается последний день отчетного (налогового) периода.

А вот если контрагент решил погасить уже списанную задолженность, то тут мнения расходятся.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, из которых следует, что восстанавливать сумму задолженности не нужно, поскольку такого требования в НК РФ нет.

Вместе с тем есть работа автора, согласно которой в случае, если включенная в резерв по сомнительным долгам задолженность погашается контрагентом, такую задолженность необходимо восстановить.

Просмотров: 2 367

Резерв по сомнительным долгам | МСФО | Проводки | Пример

Определение

Если кредитная политика предполагает продажу товаров или услуг с отсрочкой платежа это означает, что у продавца возникает непокрытый кредитный риск. Другими словами, всегда существует вероятность того, что клиент не сможет выплатить сумму, которую он должен продавцу в соответствии с договором. Кроме того, в данном случае продавец выступает необеспеченным кредитором, поскольку его требование к активам покупателя не обеспечено каким-либо залогом.

Исходя из предположения, что некоторая часть дебиторской задолженности, вероятно, не будет инкассирована, ее величина, которая раскрывается в балансе и прочей финансовой отчетности, может быть завышена. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет дать более точную оценку дебиторской задолженности, которая может быть инкассирована с высокой долей вероятности.

Требования МСФО предполагают использование счета «Резерв по сомнительным долгам» (англ. Allowance for Uncollectible Accounts) в бухгалтерском балансе и счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» (англ. Uncollectible Accounts Expense) в отчете о прибылях и убытках.

Создание резерва по сомнительным долгам требует оценки безнадежной дебиторской задолженности, которая предположительно может возникнуть в отчетном периоде, что обычно устанавливается в процентах от общего объема продаж в кредит.

Проводки по МСФО

Создание резерва по сомнительным долгам предполагает осуществление следующих бухгалтерских проводок.

Резерв по сомнительным долгам и расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности

Для признания суммы безнадежной дебиторской задолженности в конце каждого отчетного периода должна быть сделана корректирующая проводка: д-т счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» — к-т счета «Резерв по сомнительным долгам» на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно не будет инкассирована.

Счет «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» является временным и закрывается в конце каждого отчетного периода. Счет «Резерв по сомнительным долгам» является контрактивным к счету «Дебиторская задолженность», уменьшая сальдо последнего. Другими словами, в балансе раскрывается нетто остаток по счету «Дебиторская задолженность», что предотвращает возникновение завышенной оценки.

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Если какая-либо конкретная дебиторская задолженность признается безнадежной, она подлежит списания. Для этого должна быть сделана следующая проводка: д-т счета «Резерв по сомнительным долгам» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на сумму признанной безнадежной задолженности.

Обратите внимание, что эта проводка затрагивает только бухгалтерский баланс, поскольку в отчете о прибылях и убытках она уже была учтена в расходах от списания безнадежной дебиторской задолженности.

Возмещение безнадежной дебиторской задолженности

Иногда возникает ситуация, что покупатель оплачивает часть или всю сумму дебиторской задолженности, которая была ранее признана безнадежной и списана. По МСФО это должно быть отражено следующими двумя проводками.

  1. Д-т счета «Дебиторская задолженность» — к-т счета «Резерв по сомнительным долгам» на сумму фактически полученной оплаты.
  2. Д-т счета «Денежные средства» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на эту же самую сумму.

Примеры

Чтобы проиллюстрировать на примере создание резерва сомнительных долгов и возникающие при этом бухгалтерские проводки предположим, что компания «Ритейл-X ЛТД» осуществила следующие хозяйственные операции в 3-ем квартале 20X8 года:

  • 01.07.20X8. Сальдо счета «Резерв по сомнительным долгам» составляет $7 500;
  • 25.07.20X8. Дебиторская задолженность на сумму $900 признана безнадежной;
  • 12. 09.20X8. Клиент погасил дебиторскую на сумму $600, которая была признана безнадежной в предыдущем квартале;
  • 30.09.20X8. Компания «Ритейл-X ЛТД» оценила резерв по сомнительным долгам в размере $1 500.

Эти хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками.

Проводка №1 от 25.07.20X8 отражает списание безнадежной дебиторской задолженности на сумму $900. Проводки №2 и №3 от 12.09.20X8 отражают возмещение дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной, на сумму $600. Проводка №4 от 30.09.20X8 является корректирующей и делается в конце отчетного периода (в нашем примере на конец отчетного квартала) и отражает убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности на сумму $1 500.

Т-счета

На основании данных предыдущего примера представим обороты по счетам «Резерв по сомнительным долгам» и «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» в формате т-счетов.

Поскольку счет «Резерв по сомнительным долгам» является контрактивным, его увеличение происходит по кредиту, а уменьшение по дебету.

В свою очередь, счет «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» имеет дебетовое сальдо. Так как он является временным, его сальдо на начало отчетного периода всегда равно 0, а в конце отчетного периода закрывается.

Преимущества и недостатки

Преимущества

  1. Первым преимуществом формирования резерва по сомнительным долгам является соблюдение принципа соответствия, который является одним из базовых принципов учета по МСФО. Списание безнадежной дебиторской задолженности на расходы осуществляется в том же отчетном периоде, когда они возникают.
  2. Вторым преимуществом является формирование более точной оценки дебиторской задолженности в балансе.

Недостатки

  1. Формирование резерва по сомнительным долгам является более трудоемким, чем использование прямого метода списания безнадежной дебиторской задолженности.
  2. Всегда существует риск того, что будет дана некорректная оценка расходам от списания безнадежной дебиторской задолженности. Если они будут занижены, это приведет к завышению дебиторской задолженности и прибыли. В оценка будет завышена, дебиторская задолженность и чистая прибыль будут недооценены.

Проводки создания резерва по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам относятся к оценочным резервам. Оценочные резервы в бухгалтерском учете учитывают отклонения в оценке активов к коим относится и дебиторская задолженность и обязательств. Благодаря оценочным резервам, показатели бухгалтерской отчетности корректируются и тем самым отражают реальное финансовое состояние организации. Порядок формирования резервов по сомнительными долгам установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Начисляем резервы! Как сформировать резерв сомнительных долгов. Видеоурок Бухгалтер 911

Метод прямого списания откладывает признание безнадежной задолженности до тех пор, пока не будет определена дебиторская задолженность конкретного клиента.Как только этот счет будет идентифицирован как безнадежный, компания отразит уменьшение дебиторской задолженности клиента и увеличение расходов по безнадежной задолженности на точную сумму безнадежной задолженности.

Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP) метод прямого списания не является приемлемым методом отражения безнадежных долгов, поскольку он нарушает принцип сопоставления. Например, предположим, что кредитная транзакция произошла в сентябре 2018 года и будет признана безнадежной в феврале 2019 года.Метод прямого списания учитывает расходы по безнадежной задолженности в 2019 году, в то время как принцип сопоставления требует, чтобы они были связаны с транзакцией 2018 года, что лучше отражает взаимосвязь между доходами и сопутствующими расходами. Эта проблема сопоставления является причиной, по которой бухгалтеры обычно используют один из двух методов учета по методу начисления, введенных для учета расходов по безнадежным долгам.

Важно учитывать другие вопросы при обращении с безнадежными долгами. Например, когда компании учитывают расходы по безнадежным долгам в своей финансовой отчетности, они будут использовать метод начисления; однако они должны использовать метод прямого списания в своих налоговых декларациях.Это различие в подходе учитывает способность налогоплательщиков манипулировать при признании безнадежной задолженности. Из-за этой потенциальной манипуляции Налоговая служба (IRS) требует, чтобы использовался метод прямого списания, когда задолженность определена как безнадежная, в то время как GAAP по-прежнему требует, чтобы для финансовой отчетности использовался метод начисления.

Для налогоплательщика это означает, что если компания продает объект в кредит в октябре 2018 года и определяет, что он не подлежит взысканию в июне 2019 года, она должна показать последствия безнадежной задолженности при подаче налоговой декларации за 2019 год.Это приложение, вероятно, нарушает принцип сопоставления, но если бы у IRS не было этой политики, обычно было бы значительное количество манипуляций с налоговыми декларациями компании. Например, если компания хотела вычесть списание в 2018 году, она могла бы заявить, что оно было фактически безнадежным в 2018 году, а не в 2019 году.

Последний пункт относится к компаниям, которые очень мало подвержены риску безнадежных долгов, как правило, к организациям, которые редко предлагают кредит своим клиентам.Если предположить, что кредит не является существенным компонентом его продаж, эти продавцы также могут использовать метод прямого списания. Однако компании, которые имеют право на это освобождение, обычно являются небольшими и не крупными участниками кредитного рынка. Таким образом, практически весь оставшийся материал о расходах по безнадежной задолженности, обсуждаемый здесь, будет основан на методе резерва, который использует учет по методу начисления, принцип сопоставления и правила признания выручки в соответствии с GAAP.

Например, клиент берет автокредит в размере 15 000 долларов США 1 августа 2018 г. и должен выплатить полную сумму до 1 декабря 2018 г.Для этого примера предположим, что с покупателя не взимались проценты из-за краткосрочного характера или срока ссуды. Когда 1 декабря по счету происходит невыплата по счету, компания будет делать следующую запись в журнале для признания безнадежной задолженности.

Рисунок 3.23. Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Расходы по безнадежным долгам увеличиваются (дебет), а дебиторская задолженность уменьшается (кредит) на 15 000 долларов. Если в будущем какая-либо часть долга будет возмещена, потребуется восстановление ранее списанной безнадежной задолженности и признание взыскания.Предположим, что этот клиент неожиданно производит полную оплату 1 мая 2019 г., компания сделает следующие записи в журнале (обратите внимание, что финансовый год компании заканчивается 30 июня)

Рисунок 3.24. Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Первая запись отменяет списание безнадежной задолженности за счет увеличения дебиторской задолженности (дебет) и уменьшения расходов по безнадежной задолженности (кредита) на возмещенную сумму. Вторая запись записывает платеж в полном объеме с увеличением суммы денежных средств (дебет) и уменьшением дебиторской задолженности (кредит) для полученной суммы в размере 15 000 долларов США.

Как вы узнали, отсроченное признание безнадежной задолженности нарушает GAAP, в частности принцип сопоставления. Следовательно, метод прямого списания не используется для отчетности публичных компаний; вместо этого используется метод надбавки.

Метод допуска — более широко используемый метод, поскольку он удовлетворяет принципу согласования. Метод резерва позволяет оценить безнадежную задолженность за период на основе определенных вычислительных подходов. Расчет сопоставляет безнадежную задолженность с соответствующими продажами в течение периода.Оценка сделана на основе прошлого опыта и отраслевых стандартов. Когда оценка записывается в конце периода, происходит следующая запись.

Рисунок 3.25 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Запись в журнале «Расходы по безнадежным долгам» увеличивает (дебетует) баланс расходов, а Резерв для сомнительных счетов увеличивает (кредитует) остаток в Резерве. Резерв на сомнительные счета представляет собой счет контраактивных активов и вычитается из счета дебиторской задолженности для определения чистой стоимости реализации счета дебиторской задолженности в балансе.Контрольный счет имеет нормальный баланс, противоположный его парному счету, тем самым уменьшая или увеличивая остаток на парном счете в конце периода; корректировка может быть добавлением или вычетом из контрольного счета. В случае резерва по сомнительным счетам, это контрсчет, который используется для уменьшения Контрольного счета «Дебиторская задолженность».

В конце отчетного периода резерв по сомнительным счетам уменьшает дебиторскую задолженность для получения чистой дебиторской задолженности.Обратите внимание, что резерв на сомнительные счета уменьшает общий счет дебиторской задолженности, а не конкретную дебиторскую задолженность, закрепленную за клиентом. Поскольку это оценка, это означает, что точный счет, который является (или станет) безнадежным, еще не известен.

Чтобы продемонстрировать учет резерва по сомнительным счетам в балансе, предположим, что компания сообщила о балансе дебиторской задолженности в размере 90 000 долларов и сальдо в резерве по сомнительным счетам в размере 4800 долларов.В следующей таблице показано, как отношения будут отражены в текущем (краткосрочном) разделе баланса компании.

Рис. 3.26. Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Есть еще один момент, касающийся использования контр-счета, — Допуск для сомнительных счетов. В этом примере общая сумма в 85 200 долларов — это чистая цена продажи или сумма счетов, которые, как ожидается, будут взысканы. Однако компании должны 90 000 долларов, и она все равно будет пытаться получить все 90 000 долларов, а не только 85 200 долларов.

При балансовом методе расчета расходов по безнадежной задолженности, если в резерве по сомнительным счетам уже есть сальдо за предыдущий период и счета, списанные в текущем году, это необходимо учитывать до внесения корректировочной записи. Например, если у компании уже был кредитовый баланс за предыдущий период в размере 1000 долларов США, плюс все счета, которые были списаны в этом году, и расчетный баланс текущего периода в размере 2500 долларов США, компании потребуется вычесть кредитовый баланс предыдущего периода из расчетный кредитный баланс текущего периода, чтобы рассчитать сумму, которая будет добавлена ​​к Резерву на сомнительные счета.

Рисунок 3.27 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Таким образом, корректировочная запись в журнале будет следующей.

Рисунок 3.28 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Если у компании уже было дебетовое сальдо за предыдущий период в размере 1000 долларов США, а расчетное сальдо текущего периода в размере 2500 долларов США, компании необходимо будет добавить предыдущий сальдо дебета периода к расчетному сальдо кредита текущего периода.

Рис. 3.29 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Таким образом, корректировочная запись в журнале будет следующей.

Рис. 3.30 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Когда конкретный клиент идентифицируется как невозвратный счет, в журнале появляется следующая запись.

Рисунок 3.31 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Резерв для сомнительных счетов уменьшается (дебет), а дебиторская задолженность для конкретного клиента также уменьшается (кредит). Резерв по сомнительным долгам уменьшается, поскольку сумма сомнительной задолженности больше не является неясной.Дебиторская задолженность уменьшается, потому что есть предположение, что никакая задолженность не будет взыскана на счет идентифицированного клиента.

Допустим, клиент неожиданно платит по счету в будущем. Следующие записи журнала будут иметь место.

Рисунок 3.32 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Первая запись отменяет предыдущую запись, где была списана безнадежная задолженность. Это восстановление требует, чтобы Дебиторская задолженность: Клиент увеличилась (дебет) и Резерв по сомнительным счетам увеличился (кредит).Вторая запись фиксирует платеж по счету. Увеличение денежных средств (дебет) и Дебиторская задолженность: Клиент уменьшает (кредит) на полученную сумму.

Для получения наиболее точной оценки компания может использовать один из трех методов признания расходов по безнадежной задолженности: метод отчета о прибылях и убытках, метод баланса или метод старения дебиторской задолженности в балансе.

Метод отчета о прибылях и убытках для расчета расходов по безнадежной задолженности

Метод отчета о прибылях и убытках (также известный как метод процента от продаж) оценивает расходы по безнадежной задолженности, исходя из предположения, что в конце периода определенный процент от продаж за период не будет получен.Оценка обычно основана только на продажах в кредит, а не на общих продажах (включая продажи за наличный расчет). В этом примере предположим, что ответственность за безнадежные продажи кредитной карты несет компания, выпускающая кредитную карту. Это может быть интуитивно очевидно, но, по определению, продажа за наличные не может превратиться в безнадежный долг, если предположить, что оплата наличными не повлекла за собой поддельную валюту. Метод отчета о прибылях и убытках — это простой метод расчета безнадежной задолженности, но он может быть более неточным, чем другие методы, поскольку он не учитывает, как долго задолженность остается непогашенной, и роль, которая играет в взыскании долга.

Для иллюстрации давайте продолжим использовать Billie’s Watercraft Warehouse (BWW) в качестве примера. Продажи Билли в кредит на конец года составили 458 230 долларов. По оценкам BWW, 5% от общего объема продаж в кредит приведет к безнадежной задолженности. Происходит следующая корректирующая запись в журнале по безнадежной задолженности.

Рисунок 3.33 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Расходы по безнадежным долгам увеличиваются (дебет), а резерв по сомнительным счетам (кредит) увеличивается на 22 911,50 долларов (458 230 долларов на 5%). Это означает, что BWW считает 22 911 долларов.50 будет безнадежным долгом. Допустим, 8 апреля было установлено, что со счета клиента Роберта Крафта безнадежно не взыскали 5000 долларов. Происходит следующая запись.

Рис. 3.34 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

В этом случае резерв для сомнительных счетов уменьшается (дебет), а дебиторская задолженность: уменьшается (кредит) на известную безнадежную сумму в 5000 долларов. 5 июня Крафт неожиданно производит частичную выплату на свой счет в размере 3000 долларов.Следующие записи журнала показывают восстановление безнадежной задолженности и последующий платеж.

Рис. 3.35 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Непогашенный остаток в размере 2000 долларов, который Craft не выплатил, останется безнадежным долгом.

Подход к отчету о прибылях и убытках: процент продаж

ВАША ЧАСТЬ

Тепловая и воздушная компания

Вы управляете успешной компанией по отоплению и кондиционированию воздуха. Ниже приводятся данные о чистых кредитных продажах, дебиторской задолженности и резерве на сомнительные счета на конец 2018 года.

Рисунок 3.36 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA
  1. Рассчитайте оценку безнадежной задолженности с использованием метода отчета о прибылях и убытках, где процент безнадежных долгов составляет 5%.
  2. Подготовьте бухгалтерскую запись для метода оценки безнадежных долгов в отчете о прибылях и убытках.
  3. Рассчитайте оценку безнадежной задолженности, используя балансовый метод процентной доли дебиторской задолженности, где процент безнадежной задолженности составляет 9%.
  4. Подготовьте бухгалтерскую запись для оценки безнадежной задолженности по методу баланса.

Решение

  1. 41 570 долл. США; 831 400 долл. США × 5%

  2. Рисунок 3.37 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA
  3. 20 056,50 долл .; 222 850 долл. США × 9%

  4. Рисунок 3.38 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Балансовый метод расчета расходов по безнадежной задолженности

Балансовый метод (также известный как метод процента от дебиторской задолженности) оценивает расходы по безнадежной задолженности на основе остатка в дебиторской задолженности.Метод рассматривает остаток дебиторской задолженности на конец периода и предполагает, что определенная сумма не будет взыскана. Дебиторская задолженность отражается в балансе; таким образом, он называется балансовым методом. Балансовый метод — это еще один простой метод расчета безнадежной задолженности, но он также не учитывает, как долго долг остается непогашенным, и какую роль играет в взыскании долга. Однако существует разновидность балансового метода, называемая методом старения, который учитывает, как долго дебиторская задолженность остается причитающейся, и присваивает больший потенциал дефолта тем долгам, которые были просрочены в течение самого длительного периода времени.

Продолжая наше изучение балансового метода, предположим, что остаток дебиторской задолженности BWW на конец года составил 324 850 долларов США. Эта запись предполагает нулевой баланс в резерве на сомнительные счета за предыдущий период. По оценкам BWW, 15% его общей дебиторской задолженности приведет к безнадежным долгам. Происходит следующая корректирующая запись в журнале по безнадежной задолженности.

Рисунок 3.39 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Расходы по безнадежным долгам увеличиваются (дебет), а резерв по сомнительным счетам (кредит) на 48 727 долларов.50 (324850 долларов × 15%). Это означает, что BWW считает, что 48 727,50 долларов будут безнадежной задолженностью. Предположим, у BWW был кредитный баланс в размере 23 000 долларов США по сравнению с предыдущим периодом. Корректирующая запись в журнале распознает следующее.

Рисунок 3.40 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Это отличается от последней записи журнала, где безнадежный долг оценивался в 48 727,50 долларов. Эта запись в журнале предполагает нулевое сальдо в резерве на сомнительные счета за предыдущий период.В этой журнальной записи учитывается кредитовое сальдо в размере 23 000 долларов США и вычитается сальдо предыдущего периода из расчетного сальдо в текущем периоде в размере 48 727,50 долларов США.

Рисунок 3.41 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Баланс по срокам дебиторской задолженности Метод расчета расходов по безнадежной задолженности

Метод определения срока дебиторской задолженности по балансовому периоду оценивает расходы по безнадежной задолженности на основе остатка в дебиторской задолженности, но также учитывает период времени безнадежности для каждого счета.Чем дольше проходит время с неоплаченной дебиторской задолженностью, тем ниже вероятность ее взыскания. Учетная запись с просрочкой на 90 дней с большей вероятностью будет неоплаченной, чем учетная запись с 30-дневной просрочкой.

При использовании этого метода дебиторская задолженность классифицируется по категориям по продолжительности непогашенной задолженности, и каждой категории присваивается процент безнадежных выплат. Продолжительность безвозвратного погашения увеличивает назначенный процент. Например, категория может состоять из дебиторской задолженности, просроченной на 0–30 дней, и ей присваивается процент безнадежности в размере 6%.Другая категория может иметь просрочку на 31–60 дней, и ей назначается процент безнадежности в размере 15%. Все категории предполагаемых безнадежных сумм суммируются, чтобы получить общий расчетный безнадежный остаток. Эта сумма указывается в разделе «Расходы по безнадежной задолженности» и «Резерв по сомнительным счетам», если нет переходящего сальдо с предыдущего периода. Если имеется переходящий остаток, это необходимо учитывать до отражения расходов по безнадежной задолженности. Метод определения срока дебиторской задолженности более сложен, чем два других метода, но, как правило, дает более точные результаты.Это связано с тем, что он учитывает количество времени, в течение которого дебиторская задолженность имеет задолженность, и предполагает, что чем дольше этот срок, тем выше вероятность того, что индивидуальная дебиторская задолженность окажется безнадежной.

Если посмотреть на BWW, то остаток дебиторской задолженности на конец года составляет 324 850 долларов. Компания делит свои просроченные счета на три категории: просроченные на 0–30 дней, просроченные на 31–90 дней и просроченные более чем на 90 дней. Здесь показаны безнадежные проценты и разбивка дебиторской задолженности.

Рисунок 3.42 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Для каждой из отдельных категорий бухгалтер умножает процент безнадежных выплат на общую сумму дебиторской задолженности для этой категории, чтобы получить общий остаток предполагаемых счетов, который окажется доказанным. быть безнадежным для этой категории. Затем все оценки категорий складываются, чтобы получить один общий расчетный безнадежный остаток за период. Запись для безнадежной задолженности была бы следующей, если бы не было переходящего сальдо с предыдущего периода.

Рисунок 3.43 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Расходы по безнадежным долгам увеличиваются (дебет), как и резерв на сомнительные счета (кредит) на 58 097 долларов. BWW считает, что $ 58 097 будет безнадежным долгом.

Рассмотрим ситуацию, когда у BWW было дебетовое сальдо в размере 20 000 долларов США по сравнению с предыдущим периодом. Корректирующая запись в журнале распознает следующее.

Рисунок 3.44 Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Это отличается от последней записи журнала, где безнадежный долг оценивался в 58 097 долларов.Эта запись в журнале предполагает нулевое сальдо в резерве на сомнительные счета за предыдущий период. Эта запись в журнале учитывает дебетовое сальдо в размере 20 000 долларов США и прибавляет сальдо предыдущего периода к расчетному сальдо в 58 097 долларов США в текущем периоде.

Рисунок 3.45. Автор: Университет Райса Источник: Openstax CC BY-NC-SA

Вы можете заметить, что все три метода используют одни и те же учетные записи для корректирующей записи; только метод меняет финансовый результат. Также обратите внимание, что это требование, чтобы метод оценки был раскрыт в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы заинтересованные стороны могли принимать обоснованные решения.

КОНЦЕПЦИИ НА ПРАКТИКЕ

Общепринятые принципы бухгалтерского учета

С 1 января 2018 г. в соответствии с GAAP необходимо изменить порядок учета расходов по безнадежным долгам медицинскими организациями. До этого изменения эти организации регистрировали выручку по выставленным счетам услугам, даже если они не ожидали получить какие-либо платежи от пациента. Затем эта безнадежная сумма будет отражена в статье «Расходы по безнадежным долгам». Согласно новому руководству, сумма безнадежного долга может быть записана только в случае непредвиденных обстоятельств, которые помешали пациенту оплатить счет, и она может быть рассчитана только на основе суммы, которую организация-поставщик ожидала получить.

Например, пациент получает медицинские услуги в местной больнице за 1000 долларов. В больнице заранее знают, что пациент заплатит только 100 долларов от причитающейся суммы. Предыдущие правила GAAP позволяли компании списывать 900 долларов на безнадежный долг. Согласно действующему правилу, компания может рассматривать выручку только как ожидаемую сумму в 100 долларов США. Например, если пациент неожиданно потерял работу и может заплатить только 20 долларов из ожидаемых 100 долларов, больница отнесет 20 долларов к выручке, а 80 долларов (100-20 долларов США) — к списанию безнадежных долгов.

Об авторе

alexxlab administrator

Оставить ответ